15 October 2013 External T.I. 2013-0498001E5 F - Transfert de sommes inutilisées entre régimes

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248(1) private health services plan 118.2(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Is it possible that unused amounts of a healthcare spending account be transferred to a private health services plan or a collective insurance plan, without affecting the status of the healthcare spending account as a private health services plan?

Position: Possibly to a private health services plan but not to a collective insurance plan.

Reasons: position of interpretation bulletin IT-529 (paragraphs 15 and 17).

XXXXXXXXXX
2013-049800
Lucie Allaire, LL.B,
CPA, CGA

October 15, 2013

Dear Madam,

Subject: Transfer of unused funds from a healthcare spending account

This is in response to your email of April 15, 2013, which we received on July 17, 2013, in which you indicated that you wish to know the tax consequences of transferring unused amounts from a healthcare spending account.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the “Act").

The given situation

You referred to a university (the "Employer") that offers a group insurance plan (the "Plan") to its professionals and research professionals (the "Employees"). The Employer also offers each Eligible Employee (footnote 1) an individual healthcare spending account to pay any fees not reimbursed by the Plan. You specified that the healthcare spending account qualifies as a private health services plan ("PHSP") within the meaning of the Act. You added that the unused healthcare spending account funds from the previous calendar year are carried over to the current calendar year and that, subsequently, the transferred amounts that are still unused are returned to the Employer.

Finally, you specified that the contribution of XXXXXXXXXX% of the Employer's payroll is used first to pay the portion of the group insurance for Eligible Employees and their families and that the remaining amounts are allocated to the healthcare spending accounts for Employees.

Your question

You wish to know if it is possible to reallocate the unused credits from the healthcare spending account to another PHSP ("second plan") or to the global group insurance account without affecting the qualification of the healthcare spending account as a PHSP.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Revenue Agency (the "CRA") not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by advance rulings. On the other hand, when it comes to determining whether a completed transaction has received adequate tax treatment, the decision comes first from our tax services offices as a result of a review of all facts and documents which is usually done as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that may be of assistance.

We understand that the Employer’s healthcare spending account is a separate plan from the group insurance plan. In addition, we have assumed that the individual healthcare spending accounts and the second plan qualify as PHSPs as defined in subsection 248(1).

A healthcare spending account or other plan may be eligible as a PHSP provided it meets the criteria set out in Interpretation Bulletin IT-339, Meaning of "Private Health Services Plan" (the "Bulletin"). In the case where the healthcare spending account is not recognized as a PHSP, the employee must pay tax on the value of the benefits received under the plan.

As stated in paragraph 4 of the Bulletin, coverage under a PHSP must be in respect of expenses qualifying as a medical expense under the provisions of subsection 118.2(2) and section 5700 of the Income Tax Regulations. Thus, where a healthcare spending account or other plan covers expenses other than such medical expenses, it does not qualify as a PHSP. In this regard, paragraph 118.2(2)(q) generally provides that a premium, contribution or other consideration under a PHSP in respect of an individual or a relative qualifies as a medical expense.

Furthermore, paragraph 17 of Interpretation Bulletin IT-529, Flexible Employee Benefit Programs, provides, inter alia, that if an employee is able to withdraw or transfer an amount from a health care spending account (other than as a premium payable in respect of another PHSP), the health care spending account will not be a PHSP. The employee will, therefore, by virtue of paragraph 6(1)(a), include in his or her income all amounts deducted from this account, including the amounts received for the reimbursement of qualifying medical expenses. On the other hand, the possibility of reallocating credits to another PHSP, such as a vision care or dental plan, will not change the character of the medical expense account as a PHSP.

Consequently, based on previous comments, a healthcare spending account that allows the transfer of funds to another plan that qualifies as a PHSP could retain its PHSP designation. However, if the healthcare spending account allowed for the transfer of unused amounts to another plan, such as a group insurance plan, the healthcare spending account would not be considered a PHSP.

We hope that our comments are of assistance.

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division, Section I
Income Tax Rulings Directorate

Due to our system requirements, footnotes contained in the original document are reproduced below:

1 Employees who have more than XXXXXXXXXX hours of seniority and who work more than XXXXXXXXXX hours per week.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce possible de transférer des sommes inutilisées d'un compte de gestion santé à un régime privé d'assurance santé ou à un régime d'assurance collective, sans que le compte de gestion santé ne perde son statut de régime privé d'assurance santé?/ Is it possible that unused amounts of a healthcare spending account be transferred to a private health services plan or a collective insurance plan, without affecting the status of the healthcare spending account as a private health services plan?

Position Adoptée: Possiblement à un régime privée d'assurance-maladie, mais non à un régime d'assurance-collective./ Possibly to a private health services plan but not to a collective insurance plan.

Raisons: Position du Bulletin d'interprétation IT-529 (paragraphes 15 et 17)./ position of interpretation bulletin IT-529 (paragraphs 15 and 17).

XXXXXXXXXX
2013-049800
Lucie Allaire, LL.B,
CPA, CGA

Le 15 octobre 2013

Madame,

Objet: Transfert de sommes inutilisées d'un compte de gestion santé

La présente est en réponse à votre courriel du 15 avril 2013 que nous avons reçu le 17 juillet 2013 dans lequel vous indiquez vouloir connaître les conséquences fiscales découlant d'un transfert de sommes non utilisées d'un compte de gestion santé.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »).

La situation donnée

Vous faites référence à une université (l'« Employeur ») qui offre un régime d'assurance-collective (le « Régime ») à ses professionnelles et professionnels de la recherche (les « Employés »). L'Employeur offre également à chaque Employé admissible (footnote 1) un compte de gestion santé individuel pour payer les frais non remboursés par le Régime. Vous précisez que le compte de gestion santé se qualifie de Régime privé d'assurance-maladie (« RPAM ») au sens de la Loi. Vous ajoutez que les sommes inutilisées du compte de gestion santé de l'année civile précédente sont reportées à l'année civile courante et que, par la suite, les sommes transférées qui sont toujours inutilisées sont retournées à l'Employeur.

Enfin, vous précisez que la contribution de XXXXXXXXXX% de la masse salariale de l'Employeur sert d'abord à payer la portion de l'assurance-collective des Employés admissibles et de leurs proches et que les sommes restantes sont affectées au compte de gestion santé individuel pour les Employés.

Votre question

Vous désirez savoir s'il est possible de réaffecter les crédits inutilisés du compte de gestion santé à un autre RPAM (« second régime ») ou dans le compte global d'assurance-collective sans affecter la qualification du compte de gestion santé en tant que RPAM.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence du revenu du Canada (« ARC ») a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

Nous comprenons que le compte de gestion santé de l'Employeur est un régime séparé du régime collectif d'assurance. De plus, nous tenons pour acquis que le compte de gestion santé individuel et le second régime se qualifient de RPAM tel que défini au paragraphe 248(1).

Un compte de gestion santé ou un autre régime peut être admis comme RPAM pourvu qu'il satisfasse aux critères exposés au bulletin d'interprétation IT-339, Signification de « Régime privé d'assurance-maladie » (le « Bulletin »). Dans le cas où le compte de gestion santé n'est pas reconnu comme RPAM, l'employé doit payer l'impôt sur la valeur des avantages reçus dans le cadre du régime.

Tel qu'indiqué au paragraphe 4 du Bulletin, la protection en vertu d'un RPAM doit viser seulement les frais médicaux admissibles prévus au paragraphe 118.2(2) et à l'article 5700 du Règlement de l'impôt sur le revenu. Ainsi, lorsqu'un compte de gestion santé ou un autre régime couvre des frais autres que ces frais médicaux, il n'est pas admissible comme RPAM. À cet égard, l'alinéa 118.2(2)q) prévoit généralement qu'une prime, une contribution ou autre considération à l'égard d'un particulier ou d'un proche à un RPAM constitue des frais médicaux admissibles.

De plus, le paragraphe 17 du bulletin d'interprétation IT-529, Programmes d'avantages sociaux adaptés aux besoins des employés, prévoit entre autres que si l'on accorde à un employé le droit de transférer une somme d'un compte de frais médicaux (autrement qu'au titre d'une cotisation à verser à un autre RPAM), le compte sera considéré ne pas être un RPAM. L'employé devra donc, en vertu de l'alinéa 6(1)a), inclure dans son revenu toutes les sommes prélevées sur ce compte, y compris les sommes reçues au titre du remboursement des frais médicaux admissibles. En revanche, la possibilité de réaffecter les crédits à un autre RPAM, par exemple à un régime d'indemnités de soins de la vue ou de soins dentaires, ne modifiera pas le caractère du compte de frais médicaux en tant que RPAM.

Par conséquent, compte tenu des commentaires précédents, un compte de gestion santé qui permet le transfert de sommes à un autre régime qui se qualifie de RPAM pourrait conserver sa qualification de RPAM. Toutefois, si le compte de gestion santé permettait le transfert de sommes inutilisées à un autre régime, tel un régime d'assurance collective, le compte de gestion santé ne serait pas considéré comme un RPAM.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section I du revenu d'emploi et des entreprises
Direction des décisions en impôt

FOOTNOTES

En raison des exigences de nos systèmes, les notes de bas de page contenues dans le document original sont reproduites ci-dessous:

1 Les Employés qui ont plus de XXXXXXXXXX heures d'ancienneté et travaillant plus de XXXXXXXXXX heures par semaine.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 248 - Subsection 248(1) - Private Health Services Plan

transfer from individual healthcare spending account to another PHSP is permitted

Is it possible for the employer (a university) to reallocate the unused credits from the individual healthcare spending account for professional employees (qualifying as a private health services plan) to another PHSP ("second plan") or to the global group insurance account without affecting the qualification of the healthcare spending account as a PHSP? CRA responded:

[A] healthcare spending account that allows the transfer of funds to another plan that qualifies as a PHSP could retain its PHSP designation. However, if the healthcare spending account allowed for the transfer of unused amounts to another plan, such as a group insurance plan, the healthcare spending account would not be considered a PHSP.

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