26 September 2013 External T.I. 2013-0497101E5 F - Avantage imposable consenti par un actionnaire

CRA Tags

6(1)(a)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Should a gift be considered a taxable benefit under paragraph 6(1)a) in a situation where the gift is not included in the exceptions listed in subparagraphs 6(1)a)(i) to 6(1)a)(v) of the ACT and is offered by a shareholder of the employer to an employee ?

Position: In our view, the gift is a taxable benefit under paragraph 6(1)a).

Reasons: There need only be a connection between a benefit received and the employment in order to trigger the application of paragraph 6(1)a).

XXXXXXXXXX
Sophie Lambert, CPA,
CMA, DESS. FISC.
2013-049710

September 26, 2013

Dear Madam,

Subject: Taxable benefit conferred by a shareholder

This is in response to your email of July 11, 2013 in which you requested our views respecting the above subject. We have taken into account the information you provided to us at that time and the additional information received by email on July 30, 2013.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Your situation referred to a gift that a shareholder-manager of a corporation made to an employee of that corporation. You also indicated that this gift did not come within the exemptions provided under subparagraphs 6(1)(a)(i) to 6(1)(a)(v) and that this gift would have been taxable under s. 6(1)(a) had it been provided by the corporation to the employee.

You wish to know if this gift by the shareholder would be taxable under paragraph 6(1)(a) to the employee receiving it.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Revenue Agency ("CRA") not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by way of advance tax rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually done as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that may be helpful to you.

Paragraph 6(1)(a) provides for the inclusion in computing the income of a taxpayer as income from an office or employment the value of any benefits received or enjoyed by the taxpayer in the year in respect of, in the course of, or by virtue of the taxpayer’s office or employment.

In order for a gift or benefit received by an employee to come within paragraph 6(1)(a), it is sufficient if there is some connection between the gift received and an office or employment of the taxpayer and that the gift was not received by the employee on a purely personal basis. Thus, we are of the view that paragraph 6(1)(a) is very broad in scope and is not limited to amounts received for services rendered.

In your situation, everything indicates that the employee received the gift because of the employment held with the corporation. Thus, we are of the view that the value of the gift must be included in computing the employee's income under paragraph 6(1)(a).

We hope that our comments are of assistance.

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division, Section I
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principal Issues: Un cadeau qui n'est pas visé par les exemptions prévues aux sous-alinéas 6(1)a)(i) à 6(1)a)(v) et qui est offert par un actionnaire de l'employeur à un employé est-il un avantage imposable visé à 6(1)a)? Should a gift be considered a taxable benefit under paragraph 6(1)a) in a situation where the gift is not included in the exceptions listed in subparagraphs 6(1)a)(i) to 6(1)a)(v) of the ACT and is offered by a shareholder of the employer to an employee ?

Position: À notre avis, le cadeau est un avantage imposable selon l'alinéa 6(1)a). In our view, the gift is a taxable benefit under paragraph 6(1)a).

Reasons: L'alinéa 6(1)a) a une portée très large: il suffit qu'il y ait un lien quelconque entre le cadeau reçu et l'emploi ou la charge du contribuable. There need only be a connection between a benefit received and the employment in order to trigger the application of paragraph 6(1)a).

XXXXXXXXXX
Sophie Lambert, CPA,
CMA, DESS. FISC.
2013-049710

Le 26 septembre 2013

Madame,

Objet : Avantage imposable consenti par un actionnaire

La présente est en réponse à votre courriel du 11 juillet 2013 dans lequel vous demandez notre opinion concernant le sujet cité en rubrique. Nous avons tenu compte des informations que vous nous avez transmises à ce moment ainsi que les renseignements supplémentaires reçus par courriel le 30 juillet 2013.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la « Loi »).

Votre situation fait référence à un cadeau qu'un actionnaire dirigeant d'une société remet à un employé de cette même société. Vous précisez également que ce cadeau n'est pas visé par les exemptions prévues aux sous-alinéas 6(1)a)(i) à 6(1)a)(v) et que ce même cadeau aurait été imposable en vertu de l'alinéa 6(1)a) s'il avait été remis par la société à l'employé.

Vous désirez savoir si ce cadeau, offert par l'actionnaire, serait imposable pour l'employé qui le reçoit en vertu de l'alinéa 6(1)a).

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence du revenu du Canada (« ARC ») a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

L'alinéa 6(1)a) vise à inclure dans le revenu qu'un contribuable tire d'un emploi ou d'une charge la valeur des avantages quelconques qu'il a reçu ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi.

Pour qu'un cadeau ou un avantage reçu par un employé soit visé par l'alinéa 6(1)a), il suffit qu'il y ait la présence d'un lien quelconque entre le cadeau reçu et l'emploi ou la charge du contribuable et que le cadeau n'ait pas été reçu par l'employé sur une base purement personnelle. Ainsi, nous sommes d'avis que l'alinéa 6(1)a) a une portée très large et ne se limite uniquement à des montants reçus pour des services rendus.

Dans votre situation, tout indique que l'employé a reçu le cadeau en raison de l'emploi qu'il occupait auprès de la société. À ce titre, nous croyons que la valeur du cadeau doit être incluse dans le calcul du revenu de l'employé aux termes de l'alinéa 6(1)a).

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section I du revenu d'emploi et des entreprises
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

gift made by shareholder-manager to corporate employee “not received … on a purely personal basis”

Is a gift received by an employee of a corporation from a shareholder manager, that would have been taxable under s. 6(1)(a) had it been provided by the corporation, taxable to the employee? In responding affirmatively, CRA stated:

In order for a gift or benefit received by an employee to come within paragraph 6(1)(a), it is sufficient if there is some connection between the gift received and an office or employment of the taxpayer and that the gift was not received by the employee on a purely personal basis. … [E]verything indicates that the employee received the gift because of the employment held with the corporation.

You are here

26 September 2013 External T.I. 2013-0497101E5 F - Avantage imposable consenti par un actionnaire

View modes

Translation disclaimer