4 September 2013 External T.I. 2013-0490631E5 F - Éoliennes d'Essai

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ITR 1219

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Will the wind turbines qualify as "test wind turbines" as that term is defined under subsection 1219(3) of the Regulations

Position: Yes, provided the facts and representations remain as stated.

Reasons: NRCan opinion XXXXXXXXXX

XXXXXXXXXX
André Payette
2013-049063

September 4, 2013

Dear Sir,

Subject: XXXXXXXXXX

This is in response to your March 13, 2013 "Request" for technical advice, made on behalf of XXXXXXXXXX, in which you asked us to determine if the XXXXXXXXXX wind turbines that XXXXXXXXXX plans to build as part of a wind farm project named XXXXXXXXXX (hereinafter referred to as "Wind Project") qualify as "Test Wind Turbines" as defined in subsection 1219(3) of the Income Tax Regulations. This is also in response to the "e-mails" of XXXXXXXXXX and from July 5, 2013 sent to the CRA by XXXXXXXXXX where additional information was provided.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Regulations.

The stakeholders of the Wind Project

1) XXXXXXXXXX is a limited partnership. Its two limited partners are XXXXXXXXXX which holds XXXXXXXXXX Common Units (XXXXXXXXXX%) out of the XXXXXXXXXX Common Units issued by XXXXXXXXXX, as well as XXXXXXXXXX which also holds XXXXXXXXXX Common Units (XXXXXXXXXX%) of the XXXXXXXXXX Common Units issued by XXXXXXXXXX.

2) The general partner is XXXXXXXXXX who holds XXXXXXXXXX Common Units (XXXXXXXXXX%) out of the XXXXXXXXXX Common Units issued by XXXXXXXXXX.

3) [Reserved]

The Wind Project

4) The proposed XXXXXXXXXX Wind Project covers a territory of XXXXXXXXXX km², in XXXXXXXXXX. The test wind turbines will be installed on XXXXXXXXXX. The geographical coordinates of the center of the wind farm are as follows:
XXXXXXXXXX

5) XXXXXXXXXX expects its Wind Project to have a total planned capacity of XXXXXXXXXX megawatts (hereinafter "MW"). This rated capacity of the Wind Project will be generated by a total of XXXXXXXXXX wind turbines. The XXXXXXXXXX wind turbines that XXXXXXXXXX plans to build as part of the Wind Project are of the XXXXXXXXXX model having a rated capacity of XXXXXXXXXX MW each. The XXXXXXXXXX other wind turbines will be of the XXXXXXXXXX model having a rated capacity of XXXXXXXXXX MW each.

6) The land use rights for the installation of wind turbines and related equipment were obtained through option contracts with XXXXXXXXXX landowners. These option contracts have been signed in XXXXXXXXXX and will be renewed automatically each year for the next XXXXXXXXXX years. Each option contract states the terms and conditions that allow the proponent to implement the wind project on the land while making reference to the XXXXXXXXXX terms of reference. The wind turbines will be erected on land that is XXXXXXXXXX land and will occupy a total area of approximately XXXXXXXXXX km². The lands described in the Wind Power Project benefit from an option contract for the establishment and operation of wind turbines and equipment related to wind power generation.

7) The Wind Project will be executed in two phases. The first phase of the Wind Power Project will include the construction of XXXXXXXXXX model XXXXXXXXXX wind turbines (with a total rated capacity of XXXXXXXXXX MW) that is the subject of your application (hereinafter the "Test WTs"), while the second phase will include the construction of XXXXXXXXXX model XXXXXXXXXX wind turbines (with a total rated capacity of XXXXXXXXXX MW). You anticipate that all Test WTs will come into service in XXXXXXXXXX.

8) The property descriptions and coordinates by GPS location system of the XXXXXXXXXX Test WT facilities included in the Wind Project of XXXXXXXXXX are as follows:

XXXXXXXXXX

9) XXXXXXXXXX.

10) XXXXXXXXXX.

11) The total estimated cost of the Test WTs is $XXXXXXXXXX while the estimated total cost of the project is CDN$XXXXXXXXXX. Specifically, XXXXXXXXXX estimates the total cost of each Test WT to be approximately $XXXXXXXXXX including an amount of approximately $XXXXXXXXXX for the acquisition of equipment and infrastructure and an amount of $XXXXXXXXXX for development costs, studies, engineering and financing.

XXXXXXXXXX.

Our Opinion

Provided that:

1. the Wind Project is implemented in the manner described in your request and e-mails and that the Wind Project’s XXXXXXXXXX Test WTs are used for the purposes described therein; and that,

2. the facts and information relating to the Wind Project in your request and emails are not modified;

we are of the view that for the purposes of paragraph 1219(1)(g), each of the XXXXXXXXXX Test WTs will be a Test Wind Turbine, as defined in subsection 1219(3), from the time that, but for section 1219, it would be included in Class 43.1 of Schedule II by the effect of subparagraph (d)(v) or in Class 43.2 of that Schedule by the effect of paragraph (b).

In addition, and for greater certainty, the expenditures for each of the XXXXXXXXXX Test WTs that may be included as a "Canadian renewable and conservation expense" (hereinafter "CRCE") within the meaning of subsection 1219(1) for XXXXXXXXXX may be so included only from the time the Test WTs are put into service.

Other Comments

With the exception of the tax consequences relating to the Wind Project described above, no other element of our opinion should be interpreted as an approval, admission, or confirmation by the Canada Revenue Agency of tax consequences relating to the Wind Project.

To be part of CRCE, expenses must, inter alia, be incurred by the taxpayer and payable to a person or partnership with whom the taxpayer is dealing at arm's length.

Subsection 1219(2) describes certain expenditures that are not included in CRCE, including, inter alia, the financing expenditures referred to in paragraphs 20(1)(c), (d), (e) or (e.1) of the Income Tax Act.

Best regards,

Fiona Harrison, CPA, CA
Manager
Resource Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy
and Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Will the wind turbines qualify as "test wind turbines" as that term is defined under subsection 1219(3) of the Regulations

Position Adoptée: Yes, provided the facts and representations remain as stated.

Raisons: NRCan opinion XXXXXXXXXX

XXXXXXXXXX
André Payette
2013-049063

Le 4 septembre 2013

Monsieur,

Objet: XXXXXXXXXX

La présente est en réponse à votre « Demande » d'avis technique du 13 mars 2013, faite pour le compte de XXXXXXXXXX, dans laquelle vous nous demandez d'établir si les XXXXXXXXXX éoliennes que XXXXXXXXXX prévoit construire dans le cadre d'un projet de parc éolien nommé XXXXXXXXXX (ci-après « Projet-Éolien ») sont admissibles à titre d' « Éoliennes d'Essai », au sens prévu au paragraphe 1219(3) du Règlement de l'impôt sur le revenu. La présente fait également suite aux « Courriels » XXXXXXXXXX, et du 5 juillet 2013 envoyé à l'ARC par XXXXXXXXXX dans lequels des informations additionnelles ont été communiquées.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions du Règlement de l'impôt sur le revenu.

Les parties prenantes du Projet-Éolien

1) XXXXXXXXXX est une société en commandite. Ses deux commanditaires sont XXXXXXXXXX qui détient XXXXXXXXXX Parts Ordinaires (XXXXXXXXXX%) des XXXXXXXXXX Parts Ordinaires émises par XXXXXXXXXX, ainsi que XXXXXXXXXX qui détient aussi XXXXXXXXXX Parts Ordinaires (XXXXXXXXXX%) des XXXXXXXXXX Parts Ordinaires émises par XXXXXXXXXX.

2) Le commandité est XXXXXXXXXX qui détient XXXXXXXXXX Parts Ordinaires (XXXXXXXXXX%) des XXXXXXXXXX Parts Ordinaires émises par XXXXXXXXXX.

3) [Réserve]

Le Projet-Éolien

4) Le Projet-Éolien projeté de XXXXXXXXXX couvre un territoire de XXXXXXXXXX km2, à XXXXXXXXXX. Les éoliennes d'essais seront installées sur XXXXXXXXXX. Les coordonnées géographiques du centroïde du parc éolien sont les suivantes :

XXXXXXXXXX

5) XXXXXXXXXX s'attend à ce que son Projet-Éolien ait une capacité nominale prévue totale de XXXXXXXXXX mégawatts (ci-après « MW »). Cette capacité nominale du Projet-Éolien sera générée par un total de XXXXXXXXXX éoliennes. Les XXXXXXXXXX éoliennes que XXXXXXXXXX prévoit construire dans le cadre du Projet-Éolien sont du modèle XXXXXXXXXX ayant une capacité nominale de XXXXXXXXXX MW chacune. Les XXXXXXXXXX autres éoliennes seront du modèle XXXXXXXXXX ayant une capacité nominale de XXXXXXXXXX MW chacune.

6) Les droits d'utilisation des terres pour l'implantation d'éoliennes et d'équipement connexes ont été obtenus par des contrats d'option auprès de XXXXXXXXXX propriétaires fonciers. Ces contrats d'option ont été signés en XXXXXXXXXX et seront renouvelés automatiquement à chaque année pendant les XXXXXXXXXX prochaines années. Chaque contrat d'option mentionne les termes et conditions qui permettent au promoteur d'implanter le projet éolien sur les terres tout en faisant référence au cadre de référence XXXXXXXXXX. Les éoliennes seront érigées sur des terrains qui sont des terres XXXXXXXXXX et qui occuperont une superficie totale d'environ XXXXXXXXXX km2. Les terrains décrits dans le Projet-Éolien bénéficient d'un contrat d'option pour l'implantation et l'exploitation d'éoliennes et d'équipements reliés à la production éolienne.

7) Le Projet-Éolien sera exécuté en deux phases. La première phase du Projet-Éolien comprendra la construction des XXXXXXXXXX éoliennes de modèle XXXXXXXXXX (d'une capacité nominale totale de XXXXXXXXXX MW) faisant l'objet de votre demande (ci-après les « ÉO/Essai »), alors que la deuxième phase comprendra la construction de XXXXXXXXXX éoliennes de modèle XXXXXXXXXX (d'une capacité nominale totale de XXXXXXXXXX MW). Vous anticipez que toutes les ÉO/Essai du Projet-Éolien seront mises en service en XXXXXXXXXX.

8) Les descriptions foncières et les coordonnées par système de localisation GPS des lieux d'installation des XXXXXXXXXX ÉO/Essai faisant partie du Projet-Éolien de XXXXXXXXXX sont les suivantes :

XXXXXXXXXX

9) XXXXXXXXXX.

10) XXXXXXXXXX.

11) Le coût total estimé des ÉO/Essai est de XXXXXXXXXX $ alors que le coût total estimé du projet est de XXXXXXXXXX CDN $. Plus précisément, XXXXXXXXXX estime le coût total de chacune des ÉO/Essai à un montant approximatif de XXXXXXXXXX $ comprenant un montant d'environ XXXXXXXXXX $ relatif à l'acquisition des équipements et de l'infrastructure et un montant de XXXXXXXXXX $ relatif aux coûts de développement, d'études, d'ingénierie et de financement.

XXXXXXXXXX.

Notre Opinion

Pourvu que :

1. le Projet-Éolien soit mis en place de la manière décrite dans votre Demande et vos Courriels et que les XXXXXXXXXX ÉO/Essai du Projet-Éolien soient utilisées pour les fins décrites dans ceux-ci; et que,

2. les faits et renseignements relatifs au Projet-Éolien énoncés dans votre Demande et vos Courriels ne soient pas modifiés;

nous sommes d'avis, pour les fins de l'alinéa 1219(1)g), que chacune des XXXXXXXXXX ÉO/Essai sera une Éolienne d'Essai, au sens prévu au paragraphe 1219(3), à partir du moment, si ce n'était de l'article 1219, qu'elle serait comprise dans la catégorie 43.1 de l'annexe II par l'effet du sous-alinéa d)(v) ou dans la catégorie 43.2 de cette annexe par l'effet de l'alinéa b).

De plus et pour plus de précision, les dépenses relatives à chacune des XXXXXXXXXX ÉO/Essai qui pourront être comprises dans les « frais liés aux énergies renouvelables et à l'économie d'énergie au Canada » (ci-après « FEREEC »), au sens du paragraphe 1219(1), pour XXXXXXXXXX, pourront l'être seulement qu'à partir du moment où l'ÉO/Essai sera mise en service.

Autres commentaires

À l'exception des conséquences fiscales relatives au Projet-Éolien décrites ci-devant, aucun autre élément de notre opinion ne doit être interprété comme étant une approbation, une admission, ou une confirmation de la part de l'Agence du revenu du Canada, des conséquences fiscales relatives au Projet-Éolien.

Pour faire partie des FEREEC les dépenses doivent, entre autres, être engagées par le contribuable et payables à une personne ou à une société de personnes avec laquelle le contribuable n'a aucun lien de dépendance.

Le paragraphe 1219(2) décrit certaines dépenses qui ne sont pas comprises parmi les FEREEC dont, entre autres, les dépenses de financement visées aux alinéas 20(1)c), d), e) ou e.1) de la Loi de l'impôt sur le revenu.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Fiona Harrison, CPA, CA
Gestionnaire
Division des ressources
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 1219 - Subsection 1219(3)

opinion on test wind turbines installed on wind farm

Two models of wind turbines are proposed to be installed on a new wind farm by a limited partnership, with land use rights obtained under option contracts with land owners. The application was respecting test wind turbines to be installed in relation to the first phase of the project. CRA provides an opinion that each of the test wind turbines will be a Test Wind Turbine, as defined in Reg. 1219(3), from the time that, but for Reg. 1219, it would be included in Class 43.1 by the effect of s. (d)(v) or in Class 43.2 by the effect of s. (b).

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