25 October 2013 External T.I. 2013-0484321E5 F - Donation entre vifs / inter vivos gift

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69(1)(b)(ii)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Whether subparagraph 69(1)(b)(ii) applies only to individuals.

Position: The interpretation of the term "gift inter vivos" is not a tax issue but a matter of provincial private law. Consequently, we cannot provide a technical interpretation on this issue.

Reasons: The expression «gift inter vivos » is not defined in the Act. Since tax law is dependent on the private law in a province, we have to refer to the private law in a province.

XXXXXXXXXX
2013-048432
Anne Dagenais,
Advocate, M. Fisc.

October 25, 2013

Dear Sir,

Subject: Inter vivos gift

This letter responds to your email of January 10, 2013 concerning inter alia the above subject. In a telephone conversation with Mélanie Beaulieu, it was agreed that the only question we need answer is whether subparagraph 69(1)(b)(ii) of the Income Tax Act (the "Act") applies only to individuals.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Act.

By virtue of subparagraph 69(1)(b)(ii), a taxpayer who disposes of a property to a person by an inter vivos gift is deemed to have received proceeds of disposition equal to the fair market value of the property.

However, the Act does not contain a definition of the term " gift". In such a case, it is necessary to refer to the private law in order to determine whether there is an inter vivos gift.

Indeed, section 8.1 of the Interpretation Act (footnote 1) provides that, unless otherwise provided by law, if in interpreting an enactment it is necessary to refer to a province’s rules, principles or concepts forming part of the law of property and civil rights, reference must be made to the rules, principles and concepts in force in the province at the time the enactment is being applied.

If a property is disposed of in accordance with the rules, principles and concepts in force in Quebec, the civil law, more specifically the Civil Code of Québec ("CCQ"), must be referred to in determining whether this disposition may be considered an inter vivos gift.

Thus, the determination of the nature of a particular transaction, namely whether a transaction is an inter vivos gift, must be made on the basis of the legal relationships created by the contract for the disposition of the property. In particular, in the absence of an express provision to the contrary in the Act or a finding that the transaction in question is a sham, the legal relationships created between the parties must be respected in matters relating to tax.

In the context of a request for technical interpretation, the Income Tax Rulings Directorate does not form a view on civil law issues. To this end, we invite you, if necessary, to consult civil law experts on private law.

Best regards,

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
Employment Income Section
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

FOOTNOTES

Due to our system requirements, footnotes contained in the original document are reproduced below:

1 Interpretation Act RSC (1985), c. I-21 and mod., section 8.1.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que le sous-alinéa 69(1)b)(ii) s'applique uniquement aux particuliers? / Whether subparagraph 69(1)(b)(ii) applies only to individuals.

Position Adoptée: L'interprétation de l'expression « donation entre vifs » n'est pas une question fiscale mais bien une question de droit privé des provinces. Par conséquent, nous ne pouvons rendre d'interprétation technique sur cette question. / The interpretation of the term "gift inter vivos" is not a tax issue but a matter of provincial private law. Consequently, we cannot provide a technical interpretation on this issue.

Raisons: L'expression « donation entre vifs » n'est pas définie dans la Loi. Puisque le droit fiscal est tributaire du droit privé applicable dans une province, nous devons donc nous référer au droit privé applicable dans une province. / The expression «gift inter vivos » is not defined in the Act. Since tax law is dependent on the private law in a province, we have to refer to the private law in a province.

XXXXXXXXXX
2013-048432
Anne Dagenais,
Avocate, M. Fisc.
Le 25 octobre, 2013

Monsieur,

Objet : Donation entre vifs

Cette lettre fait suite à votre courriel du 10 janvier 2013 concernant entre autre le sujet mentionné au titre. Lors d'une conversation téléphonique avec Mélanie Beaulieu, il a été convenu que l'unique question à laquelle nous devons répondre est de savoir si le sous-alinéa 69(1)b)(ii) de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi ») s'applique uniquement aux particuliers.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

En vertu du sous-alinéa 69(1)b)(ii), un contribuable qui dispose d'un bien en faveur d'une personne au moyen d'une donation entre vifs est réputé avoir reçu par suite de la disposition une contrepartie égale à la juste valeur marchande de ce bien.

La Loi ne contient toutefois pas de définition de l'expression « donation entre vifs ». Dans un tel cas, il faut se référer au droit privé afin d'établir s'il y a une donation entre vifs.

En effet, l'article 8.1 de la Loi d'interprétation (footnote 1) prévoit que, s'il est nécessaire de recourir à des règles, principes ou notions appartenant au domaine de la propriété et des droits civils en vue d'assurer l'application d'un texte dans une province, il faut, sauf règle de droit s'y opposant, avoir recours aux règles, principes et notions en vigueur dans cette province au moment de l'application du texte.

Si un bien est disposé selon les règles, principes et notions en vigueur au Québec, nous devons par conséquent nous référer au droit civil, plus particulièrement au Code civil du Québec (« C.c.Q. »), pour déterminer si cette disposition peut être considérée comme une donation entre vifs.

Ainsi, la détermination de la nature d'une transaction particulière, à savoir si une transaction est une donation entre vifs, doit être faite sur la base des rapports juridiques créés par le contrat de disposition du bien. En effet, en l'absence d'une disposition expresse contraire de la Loi ou d'une conclusion selon laquelle l'opération en cause est un trompe-l'il, les rapports juridiques créés entre les parties doivent être respectés en matière fiscale.

Dans le cadre d'une demande d'interprétation technique, la Direction des décisions en impôt ne se prononce pas sur des questions de droit civil. À cet effet, nous vous invitons, au besoin, à consulter des civilistes du secteur privé.

Veuillez agréer, Monsieur, nos salutations distinguées.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Gestionnaire
Division des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

FOOTNOTES

En raison des exigences de nos systèmes, les notes de bas de page contenues dans le document original sont reproduites ci-dessous:

1 Loi d'interprétation, L.R.C. (1985), ch. I-21 et mod., art. 8.1.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 69 - Subsection 69(1) - Paragraph 69(1)(b)

meaning of "gift" inter vivos determined by private law

Does s. 69(1)(b)(ii) apply only to individuals? CRA indicated that the interpretation of the term "gift inter vivos" is not a tax issue but a matter of provincial private law, stating that in the absence of an express contrary provision or sham, "the legal relations created by the parties must be respected in tax matters."

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25 October 2013 External T.I. 2013-0484321E5 F - Donation entre vifs / inter vivos gift

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