3 May 2013 External T.I. 2013-0480991E5 F - Frais d'examen et de préparation à un examen

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118.5(1)(d) 118.5(4)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Whether the examination fees paid to the Society of Actuaries and seminar fees paid by a candidate who wants to become an actuary in order to be prepared for the examination qualify as eligible tuition fees for the purpose of tuition tax credit.

Position: Question of fact. The examination fees paid to the Society of Actuaries may qualify as eligible examination fees for purposes of the tuition tax credit if all conditions of paragraph 118.5(1)d) of the Income Tax Act are respected. However, the seminar fees paid to a professor in order for a candidate who wants to become an actuary to be prepared for the examination would not qualify as ancillary fees pursuant to 118.5(4) of the Income Tax Act.

Reasons: The examination fee is required to obtain a certification to practice as an actuary that allows the individual to practice his/her trade of actuary in Canada does qualify under subparagraph 118.5(1)d) of the Act. However, the online seminar fees are not ancillary fees in respect to a professional examination pursuant to subsection 118.5(4) of the Act, because they are not compulsory and are not paid to an organization mentioned at 118.(4) of the Act.

XXXXXXXXXX 2013-048099
Lucie Allaire, Advocate,
CPA, CGA, D. Fisc.

May 3, 2013

Dear Madam,

Subject: Fees for a Professional Exam

This letter is in response to your email dated March 5, 2013 in which you requested our opinion as to whether certain fees paid by an individual who wishes to become an actuary in Canada qualify as an eligible tuition fee for the purpose of the tuition tax credit.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the “Act").

Particular Situation

You referred to a taxpayer resident in Canada who wishes to become an actuary and who pays fees to the Society of Actuaries (the “Association") for the professional Retirement CSP Exam (the “Exam").

You specified that the U.S.-based Exam offered by the Association is recognized by the Canadian Institute of Actuaries, which does not offer examinations of this nature. You added that anyone who wishes to become an actuary in Canada in the taxpayer's type of practice must pass the Exam offered by the Association.

In addition, the taxpayer pays the fees for an online training seminar, entitled "The Edge On-line Seminar for Society of Actuaries Retirement CSP-Canada Exam-Fall 2012", in preparation for the Exam. This seminar is offered by a teacher from the United States, not the Association. This training seminar, purchased online from the Actuarial Bookstore website to prepare for the Exam, would be voluntarily tracked by the taxpayer and is not a requirement of either the Association or the Canadian Institute of Actuaries.

Finally, you specified that the taxpayer's employer has not reimbursed any of the previously mentioned fees.

Your questions

You wish to know if the fees paid to the Association to take the Exam may be, for the taxpayer, a qualifying examination fee under paragraph 118.5(1)(d) that gives entitlement to the tuition tax credit. Based on the response provided to this question, you also wish to know if the online seminar fees for Exam preparation are ancillary fees paid to an institution for an examination under subsection 118.5(4), again for the purposes of the tuition tax credit.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5, it is the practice of the Canada Revenue Agency (the "CRA") not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than through advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, the determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments which you may find helpful.

Subsection 118.5(1) sets out the circumstances under which a student may be eligible for a tuition tax credit for tuition fees paid to educational institutions located in Canada and outside Canada, as well as for examination fees paid to certain institutions. In particular, the Act allows a tuition tax credit for eligible expenses paid to certain educational institutions located in Canada, pursuant to paragraph 118.5(1)(a), for certain universities located abroad, pursuant to paragraph 118.5(1)(b), and certain educational institutions in the United States, where the student resided throughout the year in Canada near the boundary between Canada and the United States and commuted regularly between the student’s residence and the educational institution in the United States, pursuant to paragraph 118.5(1)(c). In addition, paragraph 118.5(1)(d) allows a tuition tax credit for expenses paid by an individual to certain organizations, where such fees are related to an occupational, trade or professional examination.

Pursuant to paragraph 118.5(1)(d), fees paid for a professional examination, which was taken in 2011 or in a subsequent taxation year, are eligible for the tuition tax credit, subject to certain exceptions described in subsection 125(1.1) and subparagraphs 118.5(1)(d)(i) or (ii), which are not applicable in this case. The credit amount is the product of the multiplication of the basic tax rate by the eligible expenses paid for an examination. A professional examination is an examination that meets all of the following conditions:

it is an examination necessary to obtain a professional status recognized under a federal or provincial law, or to obtain a licence or a qualification to practise a trade;
the status, licence or qualification referred to in (a) permits the individual to practise the profession or trade in Canada; and
the examination fee is paid to an educational institution referred to in paragraph 118.5(1)(a), a professional association, a provincial ministry or similar institution.

By virtue of subsection 118.5(4), ancillary fees include expenses, other than those included in subsection 118.5(3), that are paid to an educational institution referred to in subparagraph 118.5(1)(a)(i), a professional association, a provincial ministry or other similar institution, in respect of a professional examination taken by the individual, but does not include any fee or charge to the extent that it is levied in respect of:

(a) property to be acquired by an individual;

(b) the provision of financial assistance to an individual, except to the extent that, if this Act were read without reference to subsection 56(3), the financial assistance would be required to be included in computing the income, and would not be deductible in computing the taxable income, of the individual;

(c) the construction, renovation or maintenance of any building or facility; or

(d) any fee or charge for a taxation year that, but for this paragraph, would be included because of this subsection in the fees for the individual’s occupational, trade or professional examination and that is not required to be paid by all the individuals taking the occupational, trade or professional examination to the extent that the total for the year of all such fees and charges paid in respect of the individual’s fees for the occupational, trade or professional examination exceeds $250.

According to information obtained on the Web, the Association serves actuaries as well as the public, among others, in the United States and Canada. According to information obtained on the Web, to be an actuary in Canada, depending on the nature of the field of practice, a candidate must generally have the Canadian actuarial designation with the Canadian Institute of Actuaries. To this end, a candidate must be a Fellow of the Association or a Fellow of the Casualty Actuarial Society, in addition to having some experience and meeting certain requirements for continuing education. To do this, the candidate must pass a series of exams.

Whether an examination constitutes a professional examination for the purposes of paragraph 118.5(1)(d), whether an institution is an institution referred to in that paragraph or whether a fee is an ancillary fee for an examination under subsection 118.5(4) are questions of fact.

Under paragraph 2.5(b) of Income Tax Folio S1-F2-C2, Tuition Tax Credit, generally, a professional organization is one that is empowered, under federal or provincial legislation, to make regulations governing certification and licences to practise the profession, examination of candidates for membership and the right to practise, and the institution of a professional code of conduct for its members. We believe we can draw on these comments to define what a professional association is.

However, based on the review of the information on the Association's website, we are unable to determine whether it is a professional association. Notwithstanding this, we are of the view that the fees paid by the taxpayer to write the Association Exam are fees paid to an institution similar to those listed in paragraph 118.5(1)(d), given that it provides mandatory examinations for a title that would be mandatory for the purpose of actuarial practice in Canada.

Thus, although each institution is responsible for determining whether a specific examination meets the conditions set out in paragraph 118.5(1)(d), we would be of the view that, if the fees paid to pass the Association Examination are necessary for the taxpayer to obtain a designation from the Canadian Institute of Actuaries, which allows the taxpayer to practise as an actuary in Canada, the Exam fees may be eligible for the tuition tax credit.

However, the online seminar fee would not be an eligible ancillary fee for the taxpayer because it does not constitute a mandatory ancillary fee for a professional examination that is paid to a relevant professional association or institution referred to in subsection 118.5(4).

These comments do not constitute advance income tax rulings and do not bind us to a particular factual situation.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division, Section I
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que les frais d'examen payés à la Society of Actuaries et les frais de séminaire en vue de se préparer à l'examen payés par un candidat qui veut devenir actuaire, se qualifient de frais de scolarité admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais de scolarité?/ Whether the examination fees paid to the Society of Actuaries and seminar fees paid by a candidate who wants to become an actuary in order to be prepared for the examination qualify as eligible tuition fees for the purpose of tuition tax credit.

Position Adoptée: Question de fait. Les frais d'examen payés par un candidat qui veut devenir actuaire à la Society of Actuaries peuvent se qualifier de frais d'examen admissibles à titre de frais de scolarité si les conditions de l'alinéa 118.5(1)d) de la Loi de l'impôt sur le revenu sont respectées. Toutefois, les frais de séminaire en ligne payés à un professeur en vue de se préparer pour l'examen ne se qualifient pas de frais accessoires relativement à un examen payé à un établissement visé au paragraphe 118.5(4) de la Loi de l'impôt sur le revenu./ Question of fact. The examination fees paid to the Society of Actuaries may qualify as eligible examination fees for purposes of the tuition tax credit if all conditions of paragraph 118.5(1)d) of the Income Tax Act are respected. However, the seminar fees paid to a professor in order for a candidate who wants to become an actuary to be prepared for the examination would not qualify as ancillary fees pursuant to 118.5(4) of the Income Tax Act.

Raisons: Les frais d'examen payés à la Society of Actuaries, même si elle est basée aux États-Unis, qui permet à un particulier d'obtenir la qualification pour exercer l'actuariat qui lui permet de pratiquer le métier d'actuaire au Canada pourraient se qualifier selon l'alinéa 118.5(1)d) de la Loi. Cependant, les frais de séminaire en ligne en vue de se préparer pour l'examen ne sont pas des frais accessoires payés à un établissement visé au paragraphe 118.5(4) de la Loi relativement à un examen professionnel./ The examination fee is required to obtain a certification to practice as an actuary that allows the individual to practice his/her trade of actuary in Canada does qualify under subparagraph 118.5(1)d) of the Act. However, the online seminar fees are not ancillary fees in respect to a professional examination pursuant to subsection 118.5(4) of the Act, because they are not compulsory and are not paid to an organization mentioned at 118.(4) of the Act.

XXXXXXXXXX 2013-048099
Lucie Allaire, Avocate,
CPA, CGA, D. Fisc.

Le 3 mai 2013

Madame,

Objet : Frais liés à un examen professionnel

La présente lettre est en réponse à votre courriel en date du 5 mars 2013 dans lequel vous demandez notre opinion à savoir si certains frais payés par un particulier qui veut devenir actuaire au Canada se qualifient à titre de frais de scolarité admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais de scolarité.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »).

Situation donnée

Vous faites référence à un contribuable résidant au Canada qui veut devenir actuaire et qui paie des frais à la Society of Actuaries (« l'Association ») pour l'examen d'ordre professionnel CSP-RC (ci-après « l'Examen »).

Vous spécifiez que l'Examen offert par l'Association, qui est basée aux États-Unis, est reconnu par l'Institut canadien des actuaires qui, lui, n'offre aucun examen de cette nature. Vous ajoutez que toute personne qui veut devenir actuaire au Canada dans le type de pratique du contribuable doit obligatoirement passer l'Examen offert par l'Association.

De plus, le contribuable paie les frais pour un séminaire de formation en ligne, qui s'intitule « The Edge On-line Seminar for Society of Actuaries Retirement CSP- Canada Exam-Fall 2012 », en vue de se préparer pour l'Examen. Ce séminaire est offert par un professeur des États-Unis, et non par l'Association. Ce séminaire de formation, acheté en ligne auprès du site de l'Actuarial Bookstore en vue de se préparer à l'Examen, serait suivi par le contribuable de façon volontaire et ne serait pas une exigence ni de l'Association ni de l'Institut canadien des actuaires.

Enfin, vous spécifiez que l'employeur du contribuable n'a remboursé aucun des frais précédemment mentionnés.

Vos questions

Vous désirez savoir si les frais payés à l'Association pour passer l'Examen peuvent être, pour le contribuable, des frais d'examen admissibles selon l'alinéa 118.5(1)d) qui donnent droit au crédit d'impôt pour frais de scolarité. Selon la réponse fournie à cette question, vous désirez également savoir si les frais de séminaire en ligne pour la préparation à l'Examen constituent des frais accessoires payés à un établissement relativement à un examen à passer selon le paragraphe 118.5(4), encore une fois aux fins du crédit d'impôt pour frais de scolarité.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence du revenu du Canada (« ARC ») a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

Le paragraphe 118.5(1) établit les circonstances en vertu desquelles un étudiant peut être admissible à un crédit d'impôt pour frais de scolarité pour les frais de scolarité payés à des établissements d'enseignement situés au Canada et à l'extérieur du Canada, ainsi que pour les frais d'examen payés à certains établissements. Plus particulièrement, la Loi permet un crédit d'impôt pour frais de scolarité pour les frais admissibles payés à certains établissements d'enseignement situés au Canada, conformément à l'alinéa 118.5(1)a), à certaines universités situées à l'étranger, conformément à l'alinéa 118.5(1)b), et à certains établissements d'enseignement situés aux États-Unis, lorsque l'étudiant fait régulièrement la navette entre sa résidence et l'établissement d'enseignement et qu'il réside au Canada, près de la frontière entre le Canada et les États-Unis, conformément à l'alinéa 118.5(1)c). En outre, l'alinéa 118.5(1)d) permet un crédit d'impôt pour frais de scolarité pour les frais payés par un particulier à certains organismes, lorsque ces frais sont liés à un examen relativement à une profession ou à un métier.

Conformément à l'alinéa 118.5(1)d), les frais payés relativement à un examen professionnel, qui est passé en 2011 ou au cours d'une année d'imposition subséquente, donnent droit au crédit d'impôt pour frais de scolarité, outre certaines exceptions mentionnées au paragraphe 125(1.1) et aux sous-alinéas 118.5(1)d)(i) ou (ii), qui ne sont pas applicables en l'espèce. Le montant du crédit correspond au produit de la multiplication du taux d'imposition de base par les frais admissibles payés relativement à un examen. Un examen professionnel est un examen qui respecte toutes les conditions suivantes :

a) il s'agit d'un examen nécessaire à l'obtention d'un statut professionnel reconnu sous le régime d'une loi fédérale ou provinciale, ou à l'obtention d'un permis ou d'une qualification pour exercer un métier;

b) le statut, le permis ou la qualification dont il est question en a) permet au particulier d'exercer la profession ou le métier au Canada; et

c) les frais liés à l'examen sont payés à un établissement d'enseignement visé à l'alinéa 118.5(1)a), à une association professionnelle, à un ministère provincial ou à une institution semblable.

En vertu du paragraphe 118.5(4), les frais accessoires comprennent les frais, sauf ceux visés au paragraphe 118.5(3), qui sont payés à un établissement d'enseignement visé au sous-alinéa 118.5(1)a)(i), à une association professionnelle, à un ministère provincial ou à une institution semblable relativement à un examen professionnel passé par le particulier, à l'exclusion des frais perçus au titre :

a) de biens à acquérir par un particulier;

b) de la prestation d'aide financière à un particulier, sauf dans la mesure où le montant de l'aide serait à inclure dans le calcul du revenu du particulier et ne serait pas déductible dans le calcul de son revenu imposable s'il n'était pas tenu compte du paragraphe 56(3);

c) de la construction, de la rénovation ou de l'entretien d'un bâtiment ou d'une installation; et

d) de sommes pour une année d'imposition qui, en l'absence de l'alinéa 118.5(4)d), seraient incluses par l'effet du paragraphe 118.5(4) dans les frais d'examen professionnel du particulier et qui n'ont pas à être payées par tous les particuliers qui passent l'examen professionnel, dans la mesure où le total pour l'année de telles sommes payées au titre des frais d'examen du particulier dépasse 250 $.

Selon des renseignements obtenus sur le Web, l'Association dessert les actuaires ainsi que le public entre autres aux États-Unis et au Canada. Toujours selon des renseignements obtenus sur le Web, pour être actuaire au Canada, selon la nature du domaine de pratique, un candidat doit généralement avoir la désignation actuarielle canadienne auprès de l'Institut canadien des actuaires. À cet effet, il doit être soit fellow de l'Association ou fellow de la Casualty Actuarial Society, en plus d'avoir une certaine expérience et de respecter certaines exigences en matière de formation continue. Pour ce faire, il doit passer une série d'examens.

Les questions à savoir si un examen constitue un examen professionnel aux fins de l'alinéa 118.5(1)d), si une institution est une institution visée à cet alinéa ou si des frais constituent des frais accessoires relativement à un examen selon le paragraphe 118.5(4) sont des questions de fait.

Selon le paragraphe 2.5b) du folio de l'impôt sur le revenu S1-F2-C2, Crédit d'impôt pour les frais de scolarité, une organisation professionnelle est, en règle générale, une organisation qui est habilitée, en vertu d'une législation fédérale ou provinciale, à édicter des règlements régissant la reconnaissance professionnelle et le permis d'exercer la profession, l'examen des candidats aux fins de l'admission et du droit d'exercer, et l'institution d'un code de conduite professionnelle pour ses membres. Nous croyons pouvoir s'inspirer de ces commentaires afin de définir ce qu'est une association professionnelle.

Or, d'après l'examen des renseignements contenus sur le site Web de l'Association, nous ne sommes pas en mesure de déterminer si cette dernière constitue une association professionnelle. Malgré cela, nous sommes d'avis que les frais payés par le contribuable pour passer l'Examen de l'Association sont des frais payés à une institution semblable à celles énumérées à l'alinéa 118.5(1)d), compte tenu qu'elle fournit des examens obligatoires pour l'obtention d'un titre qui serait obligatoire afin de pratiquer l'actuariat au Canada.

Ainsi, bien que chaque établissement soit responsable de déterminer si un examen spécifique respecte les conditions énoncées à l'alinéa 118.5(1)d), nous serions d'avis que, si les frais payés pour passer l'Examen de l'Association sont nécessaires pour le contribuable à l'obtention d'un titre décerné par l'Institut canadien des actuaires, qui permet au contribuable de pratiquer l'actuariat au Canada, les frais de l'Examen pourraient donner droit au crédit d'impôt pour frais de scolarité.

Toutefois, les frais de séminaire en ligne ne seraient pas des frais accessoires admissibles à titre de frais de scolarité pour le contribuable car ils ne constituent pas des frais accessoires obligatoires relativement à un examen professionnel qui sont payés à une association professionnelle ou à un établissement visé au paragraphe 118.5(4).

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne nous lient pas à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section I du revenu d'emploi et des entreprises
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.5 - Subsection 118.5(1) - Paragraph 118.5(1)(d)

fees for U.S. exam were necessary for actuarial accreditation in Canada

The U.S.-based Society of Actuaries (the “Association") for the professional Retirement CSP Exam (the “Exam") is recognized by the Canadian Institute of Actuaries, which does not offer examinations of this nature. Anyone who wishes to become an actuary in Canada in the taxpayer's type of practice must pass the Exam offered by the Association.

In addition, in preparation for the Exam the taxpayer pays the fees for an online training seminar that is offered by a teacher from the United States, not the Association. In finding eligibility for the tuition credit under s. 118.5(1)(d), CRA stated:

[W]e are unable to determine whether it is a professional association. Notwithstanding this … the fees paid by the taxpayer to write the Association Exam are fees paid to an institution similar to those listed in paragraph 118.5(1)(d), given that it provides mandatory examinations for a title that would be mandatory for the purpose of actuarial practice in Canada. …

However, the online seminar fee would not be an eligible ancillary fee for the taxpayer because it does not constitute a mandatory ancillary fee for a professional examination that is paid to a relevant professional association or institution referred to in subsection 118.5(4).

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3 May 2013 External T.I. 2013-0480991E5 F - Frais d'examen et de préparation à un examen

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