16 April 2013 External T.I. 2013-0480831E5 F - Frais médicaux - chirurgie esthétique

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Are costs incurred for the removal of excess skin following rapid weight loss eligible for the medical expense tax credit?

Position: Question of fact. Yes if these costs are medically required as per subsection 118(2.1) of the ITA.

Reasons: The law and the CRA's position.

XXXXXXXXXX 2013-048083

April 16, 2013

Dear Sir,

Subject: Medical expense tax credit

This letter is in response to your letter of March 6, 2013, regarding the above subject.

Please note that, unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the “Act").

In particular, you described a situation of a taxpayer who had undergone bariatric surgery to reduce weight. Following a significant loss of weight, the taxpayer incurred costs for cosmetic surgery to remove excess skin. You wish to know if the costs incurred for cosmetic surgery are eligible for the purposes of the medical expense tax credit under subsection 118.2(1).

Our Comments

Subsection 118.2(2.1) reads as follows:

The medical expenses referred to in subsection (2) do not include amounts paid for medical or dental services, nor any related expenses, provided purely for cosmetic purposes, unless necessary for medical or reconstructive purposes.

The Canada Revenue Agency ("CRA") is of the view that the costs of interventions that focus exclusively on improving the appearance of a person are not eligible, including related expenses and other connected costs.

On the CRA's website http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/bdgt/2010/mdcl-eng.html, the CRA also provides examples of expenses incurred for purely aesthetic purposes that will generally be ineligible for the METC:

augmentations (such as chin, cheek, lips);

body modifications (such as tongue splits);

body shaping, contouring or lifts (such as, body, breasts, buttocks, face, and stomach);

botulinum injections;

chemical peels;

implants (such as jewellery implanted into an eye or a tooth, or microdermal, transdermal, and subdermal cosmetic implants);

filler injections (for removal of wrinkles);

hair removal procedures;

hair replacement procedures;

laser treatments (skin resurfacing and removal of age spots);

liposuction;

reshaping procedures (such as rhinoplasty and otoplasty);

rib removal;

tattoo removal;

teeth whitening; and

tooth contouring and reshaping.

Aesthetic procedures, some of which are listed above, may be eligible for the medical expense tax credit if they are necessary for medical or restorative purposes, such as surgery to correct a congenital abnormality, a personal injury resulting from an accident or trauma, or a disfiguring illness.

Furthermore, the following expenses are examples of what continue to qualify for the purposes of the METC:

breast implant and related procedures for reconstructive purposes after a mastectomy;

breast reduction to reduce back and shoulder pain;

dental braces, if required to correct a misaligned bite;

dental veneers to correct decayed or misaligned teeth;

gastric bypass surgery or gastric stapling;

laser eye surgery; and

removal of excess skin after rapid weight loss due to a risk of infection.

As indicated by you, we are generally of the view that costs incurred for skin removal after rapid weight loss may be eligible for the purposes of the METC to the extent that such costs are medically required.

We hope that our comments are of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy
and Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que les frais engagés pour retirer un excès de peau suite à une perte rapide de poids sont admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux? Are costs incurred for the removal of excess skin following rapid weight loss eligible for the medical expense tax credit?

Position Adoptée: Question de fait. Oui si ces frais sont requis d'un point de vue médical et ce, aux termes du paragraphe 118.2(2.1) de la LIR. Question of fact. Yes if these costs are medically required as per subsection 118(2.1) of the ITA.

Raisons: Législation et position de l'ARC. The law and the CRA's position.

XXXXXXXXXX 2013-048083

Le 16 avril 2013

Monsieur,

Objet : Crédit d'impôt pour frais médicaux

Cette lettre est en réponse à votre lettre du 6 mars 2013, concernant le sujet mentionné en rubrique.

Veuillez prendre note que, sauf indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »).

Plus particulièrement, vous décrivez la situation d'une contribuable ayant subi une chirurgie bariatrique dans le but de réduire son poids. Suite à une perte de poids importante, la contribuable a engagé des frais pour une chirurgie esthétique visant à lui retirer un surplus de peau. Vous désirez donc savoir si les frais engagés pour la chirurgie esthétique sont admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux prévu au paragraphe 118.2(1).

Nos commentaires

Le paragraphe 118.2(2.1) se lit comme suit :

Sont exclues des frais médicaux visés au paragraphe (2) les sommes payées pour des services médicaux ou dentaires exécutés purement à des fins esthétiques, ainsi que les dépenses connexes, sauf si les services sont requis à des fins médicales ou restauratrices.

L'Agence du revenu du Canada (« ARC ») est d'avis que les frais relatifs à des interventions qui visent exclusivement à améliorer l'apparence d'une personne ne sont pas admissibles, incluant les dépenses liées et autres frais connexes.

À la page http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/bdgt/2010/mdcl-fra.html de son site Internet, l'ARC fournit également des exemples de dépenses engagées à des fins purement esthétiques qui ne sont généralement pas admissibles pour le CIFM :

augmentations (comme le menton, les joues et les lèvres);

modifications corporelles (comme la séparation de la langue);

remodelage corporel, contournage ou lifting (comme le corps, la poitrine, le fessier, le visage et le ventre);

les injections de botulinum;

dermabrasion;

implants (comme les bijoux implantés dans un il ou une dent, implant esthétique microdermal, transdermique ou sous-cutané);

injections de remplissage (pour l'élimination des rides);

procédures de soins épilatoires;

procédures de remplacement capillaire;

traitements au laser (relissage de la peau au laser, élimination des taches de vieillissement)

liposuccion;

procédures de remodelage (comme la rhinoplastie et l'otoplastie);

enlèvement de côtes;

élimination de tatouage;

blanchiment des dents; et

remodelage et allongement de dent.

Les interventions esthétiques, dont certaines mentionnées ci-dessus, pourraient être admissibles aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux si elles sont nécessaires à des fins médicales ou restauratrices, telles qu'une chirurgie visant à corriger une malformation liée à une anomalie congénitale, à une blessure corporelle résultant d'un accident ou d'un trauma, ou à une maladie qui défigure.

Par ailleurs, les dépenses suivantes constituent des exemples de ce qui continue à être admissible aux fins du CIFM :

implants mammaires et procédures connexes de reconstruction après une mastectomie;

réduction mammaire pour réduire les douleurs au dos et aux épaules;

appareil orthodontique nécessaire pour corriger une occlusion désalignée;

vernis dentaires pour corriger des dents cariées ou désalignées;

chirurgie de pontage gastrique ou d'agrafage gastrique;

chirurgie au laser pour les yeux; et

enlèvement de l'excès de peau après une perte rapide de poids pour prévenir un risque d'infection.

Comme vous pouvez le constater, nous sommes généralement d'avis que des frais engagés pour l'enlèvement de peau après une perte rapide de poids peuvent être admissibles aux fins du CIFM dans la mesure où ces frais sont requis d'un point de vue médical.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Monsieur XXXXXXXXXX, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Division des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2.1)

skin removal following bariatric surgery may qualify

Following bariatric surgery and resulting significant weight loss, would costs incurred for cosmetic surgery to remove excess skin qualify? CRA responded:

[C]osts incurred for skin removal after rapid weight loss may be eligible for the purposes of the METC to the extent that such costs are medically required.

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