24 April 2013 External T.I. 2013-0476561E5 F - Coûts de drainage de terre agricole

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30 18(1)(b) ITR 1102(1)(a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: 1. Whether the costs of plastic pipes and installing a land drainage system are deductible by a landlord or tenant of farm land.

Position: 1. These costs are generally deductible if they are incurred by a taxpayer in a farming business. Otherwise the cost of installing of a land drainage system is generally capital in nature and the cost of the pipe may be considered in class 8.

Reasons: 1 Section 30 permits a deduction in calculating farming income business. Otherwise paragraph 18(1)b) would apply.

XXXXXXXXXX
2013-047656
Lucie Allaire, Advocate,
CPA, CGA, D. Fisc.

April 24, 2013

Dear Sir,

Subject: Drainage costs of farmland

This letter is in response to your letter dated January 30, 2013 in which you requested our opinion regarding the deduction of drainage costs for farmland.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the “Act").

Your Questions

You wish to know if a taxpayer, who owns and leases farmland on which the taxpayer is performing drainage work, can deduct in the computation of the taxpayer’s income the cost of the pipes that are used for that purpose. In addition, you asked if the taxpayer can also deduct in computing income the cost paid for their installation. Finally, in the case of a taxpayer who is a tenant of farmland and who incurs the costs associated with drainage work on the farmland, you wish to know whether those costs would be deductible.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Revenue Agency (the "CRA") not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, the determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that may be helpful to you.

Section 30 provides that, notwithstanding paragraphs 18(1)(a) and 18(1)(b), there may be deducted in computing a taxpayer’s income for a taxation year from a farming business any amount paid by the taxpayer before the end of the year for clearing land, levelling land or installing a land drainage system for the purposes of the business, to the extent that the amount has not been deducted in a preceding taxation year. Since a taxpayer is not required to deduct the full amount of the costs of installing a drainage system in the year of payment, a portion thereof may be deducted in the year the amounts were paid and the balance deferred to another year.

Thus, where a taxpayer carries on a farming business and uses farmland in the course of the taxpayer’s business, whether as owner or lessee, section 30 authorizes the deduction, in the computation of the income from that business, the amounts paid inter alia for the installation of drainage pipes for the purpose of carrying on the business of farming. Where an amount is so deductible, paragraph 1102(1)(a) of the Income Tax Regulations (the "Regulations") excludes that amount from the cost of depreciable property, so that a capital cost allowance ("CCA") cannot be claimed therefor.

In this regard, Guide T4003, Farming Income, ("Guide") which is available on the Canada Revenue Agency's Web site at http://www.cra-arc.gc. ca / E / pub / tg / t4003 / t4003-12e.pdf, discusses in more detail the application of section 30. The Guide states that this section allows a taxpayer to deduct from the taxpayer’s income from a farming business the total expenses included in installing drainage pipes.

We are of the view that the expression "any amount paid by the taxpayer before the end of the year for …installing a land drainage system” in section 30 includes the cost of drainage pipes, whether plastic or other material, and the cost of installing these pipes.

Consequently, a taxpayer who carries on a farming business may deduct the cost of the pipe and the installation of the pipe under section 30 in the years in which the taxpayer works that farmland as part of a farming business, either as a tenant or as an owner.

Nevertheless, when a taxpayer leases farmland that the taxpayer owns to someone else, the taxpayer cannot deduct, under section 30, the cost of drainage pipes and their installation. In fact, we are of the view that the expression "income … from a farming business" in section 30 means that an amount is deductible under that provision only by a taxpayer who carries on a farming business and not by a taxpayer who earns rental income. In this situation, as indicated in the Guide, the taxpayer, who is the owner and lessor of the farmland, must then add the cost of the drainage works, including the system of drainage pipes, whether tile, plastic, or concrete and the cost of installing them in Class 8 of the CCA tables in Form T776, Statement of Real Estate Rentals.

Indeed, in accordance with paragraph 8(v) of Interpretation Bulletin IT-472, Capital Cost Allowance - Class 8 Property, we are of the view that the cost of drainage pipe if installed by the owner or by a contractor for the owner, can in this case be included in Class 8(i) of Schedule II of the Regulations.

These comments do not constitute advance income tax rulings and do not bind us to a particular factual situation.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division, Section I
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy
and Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1. Est-ce que le coût de tuyaux de drainage en plastique et l'installation de ceux-ci sont déductibles pour un propriétaire ou un locataire d'une terre agricole?/ Whether the costs of plastic pipes and installing a land drainage system are deductible by a landlord or tenant of farm land.

Position Adoptée: 1. Ces coûts sont généralement déductibles par un contribuable qui exploite une entreprise agricole dans le calcul du revenu provenant d'une entreprise agricole. Si le contribuable n'exploite pas d'entreprise agricole, les coûts d'installation seront de nature capitale et le coût des tuyaux en plastique pourront être considérés à titre d'un bien de la catégorie 8 /These costs are generally deductible if they are incurred by a taxpayer in a farming business. Otherwise the cost of installing of a land drainage system is generally capital in nature and the cost of the pipe may be considered in class 8.

Raisons: 1 L'article 30 permet la déduction de ces frais dans le calcul du revenu d'une entreprise agricole, sinon l'alinéa 18(1)b) s'applique. /Section 30 permits a deduction in calculating farming income business. Otherwise paragraph 18(1)b) would apply.

XXXXXXXXXX
2013-047656
Lucie Allaire, Avocate,
CPA, CGA, D. Fisc.

Le 24 avril 2013

Monsieur,

Objet : Coûts de drainage d'une terre agricole

La présente lettre est en réponse à votre lettre en date du 30 janvier 2013 dans laquelle vous demandez notre opinion concernant la déduction des coûts de drainage d'une terre agricole.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »).

Vos questions

Vous désirez savoir si un contribuable, qui est propriétaire et locateur d'une terre agricole sur laquelle il effectue des travaux de drainage, peut déduire dans le calcul de son revenu le coût des tuyaux qui sont affectés à cette fin. De plus, vous demandez si le contribuable peut également déduire dans le calcul de son revenu le coût payé pour l'installation de ceux-ci. Enfin, dans le cas d'un contribuable qui serait locataire d'une terre agricole et qui engagerait les coûts liés aux travaux de drainage de la terre agricole, vous désirez savoir si ces coûts seraient déductibles.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence du revenu du Canada (ARC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

L'article 30 prévoit que, malgré les alinéas 18(1)a) et b), un contribuable peut déduire dans le calcul du revenu provenant d'une entreprise agricole pour une année d'imposition tout montant qu'il paye avant la fin de l'année pour le défrichement ou le nivellement de la terre ou l'installation d'un système de drainage, dans le cadre de l'entreprise, dans la mesure où ce montant n'a pas été déduit pour une année d'imposition antérieure. Puisqu'un contribuable n'est pas tenu de déduire le plein montant des frais concernant l'installation d'un système de drainage dans l'année du paiement, il peut donc en déduire une partie dans l'année où les montants ont été payés et reporter le reste à une autre année.

Ainsi, lorsqu'un contribuable exploite une entreprise agricole et utilise une terre agricole dans le cadre de son entreprise, qu'il en soit propriétaire ou locataire, l'article 30 l'autorise à déduire, dans le calcul du revenu provenant de cette entreprise, les montants payés entre autres pour l'installation de tuyaux de drainage aux fins de l'exploitation de son entreprise agricole. Lorsqu'une somme est ainsi déductible, l'alinéa 1102(1)a) du Règlement de l'impôt sur le revenu (« Règlement ») a pour effet d'exclure ce montant du coût des biens amortissables, de sorte qu'une déduction pour amortissement (« DPA ») ne peut être demandée à leur égard.

À cet égard, le Guide T4003, Revenus d'agriculture, (« Guide ») qui est disponible sur le site Web de l'Agence du revenu du Canada à l'adresse suivante http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/t4003/t4003-12f.pdf, discute plus en détail de l'application de l'article 30. Le Guide indique que cet article permet qu'un contribuable puisse déduire de son revenu provenant d'une entreprise agricole le total des dépenses comprenant l'installation de tuyaux de drainage.

Nous sommes d'avis que l'expression « tout montant qu'il paye avant la fin de l'année pour l'installation d'un système de drainage » à l'article 30 comprend le coût des tuyaux de drainage, qu'ils soient en plastique ou en un autre matériel, ainsi que les frais d'installation de ces tuyaux.

Par conséquent, un contribuable qui exploite une entreprise agricole, peut déduire les coûts des tuyaux et de l'installation de ceux-ci en vertu de l'article 30, au cours des années durant lesquelles il exploite cette terre agricole dans le cadre d'une entreprise agricole, soit en tant que locataire soit en tant que propriétaire.

Néanmoins, lorsqu'un contribuable loue une terre agricole dont il est propriétaire à quelqu'un d'autre, il ne peut pas déduire, en vertu de l'article 30, le coût de tuyaux de drainage et les frais d'installation de ceux-ci. En effet, nous sommes d'avis que l'expression «du revenu qu'il tire de son entreprise agricole » à l'article 30 signifie qu'une somme est déductible aux termes de cette disposition uniquement par un contribuable qui exploite une entreprise agricole et non par un contribuable qui en tire un revenu de location. Dans cette situation, comme l'indique le Guide, le contribuable, qui est propriétaire-locateur de la terre agricole doit alors ajouter le coût des travaux de drainage, comprenant le système de tuyaux de drainage, qu'il soit en dalle, en plastique ou en béton et le coût de l'installation de ceux-ci dans la catégorie 8 des tableaux de la DPA dans le formulaire T776, État des loyers de biens immeubles.

En effet, en accord avec le paragraphe 8(v) du bulletin d'interprétation IT-472, Déduction pour amortissement - Biens de la catégorie 8, nous sommes d'avis que le coût des tuyaux de drainage s'ils ont été installés par le propriétaire ou par un entrepreneur pour le propriétaire, peuvent dans ce cas faire partie de la catégorie 8(i) de l'Annexe II du Règlement.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne nous lient pas à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section I du revenu d'emploi et des entreprises
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 30

costs of installing drainage tile deductible by tenant farmer, not lessor

Is a taxpayer, who owns and leases farmland on which the taxpayer is performing drainage work, deduct the cost of the pipes that are used for that purpose. Can a tenant farmer deduct such costs? CRA stated:

"[A]ny amount paid by the taxpayer before the end of the year for …installing a land drainage system” … includes the cost of drainage pipes, whether plastic or other material, and the cost of installing these pipes.

Consequently, a taxpayer who carries on a farming business may deduct the cost of the pipe and the installation of the pipe under section 30 in the years in which the taxpayer works that farmland as part of a farming business, either as a tenant or as an owner.

Nevertheless, when a taxpayer leases farmland that the taxpayer owns to someone else … "income … from a farming business" … means that an amount is deductible under that provision only by a taxpayer who carries on a farming business and not by a taxpayer who earns rental income.

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