14 January 2013 External T.I. 2012-0469571E5 F - Settlement of rights arising out of marriage

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73(1.01)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Whether the transfer of property from an ex-spouse to the other that would be done to settle the lump sum awarded by the court to that ex-spouse for maintenance and support purposes would be considered to be a transfer of property in settlement of rights arising out the marriage as described in paragraph 73(1.01)(b) of the Act.

Position: Yes.

Reasons: The lump sum awarded by the court for maintenance and support purposes would be a right arising out of marriage and the transfer would be done to settle that right.

XXXXXXXXXX
2012-046957
Sylvie Labarre, CPA, CA

January14, 2013

Dear Sir,

Subject: Settlement of rights under a marriage

This is in response to your e-mails of November 13, 2012 in which you asked us if, in a particular situation, the transfer of property by an individual to a former spouse was made in settlement of rights arising out of their marriage for the purposes of paragraph 73(1.01)(b) of the Income Tax Act (the “Act").

X and Y were married under the matrimonial separation of property regime described in the Civil Code of Québec ("CCQ"). In addition, X and Y were not subject to the family patrimony rules also described in the CCQ. In year 1, X and Y commenced divorce proceedings. In a divorce judgment rendered XXXXXXXXXX, the Court awarded X a lump sum of $XXXXXXXXXX as support. In order for this support obligation to be paid to X, the Court ordered Y to pay the amount of $XXXXXXXXXX by the transfer of XXXXXXXXXX and ordered X to make that transfer to Y. XXXXXXXXXX. The Court found that this way of settling the support obligation (by ordering X to transfer XXXXXXXXXX) was justified XXXXXXXXXX. The important thing for the Court was for X to receive a lump sum of $XXXXXXXXXX as support and that the relationship between the spouses be severed.

You wish to know whether the transfer of XXXXXXXXXX by X to Y under the Court's order is a transfer of property for settlement of rights arising out of the marriage of X and Y for the purposes of paragraph 73(1.01)(b).

Our Comments

Subsection 15.2(1) of the Divorce Act provides that a court of competent jurisdiction may, on application by either or both spouses, make an order requiring a spouse to secure or pay, or to secure and pay, such lump sum or periodic sums, or such lump sum and periodic sums, as the court thinks reasonable for the support of the other spouse.

Subsection 15.2(4) of the Divorce Act provides that in making an interim order or order under section 15.2, the court shall take into account the resources, the needs and, in general, the circumstances of each spouse, including:

(a) the length of time the spouses cohabited;
(b) the functions performed by each spouse during cohabitation; and
(c) any order, agreement or arrangement relating to support of either spouse.

Article 517 of the CCQ provides, inter alia, that the rules governing proceedings for separation from bed and board enacted by the CCQ and the rules of the Code of Civil Procedure apply to divorce applications to the extent that they are consistent with Canadian law.

According to the rules on separation from bed and board, a court may order one of the spouses to pay maintenance to the other at the time it pronounces legal separation or subsequently. Under the CCQ, the court takes into account the circumstances in which the spouses are found; it takes into consideration, among other things, their needs and abilities, the agreements they have concluded between them, their age and state of health, their family obligations, their employment opportunities, their existing and foreseeable patrimonial situation, by assessing both their capital and their income and, if applicable, the time necessary for a creditor to acquire sufficient autonomy.

In our view, where a court orders one spouse to pay maintenance to another then, as regards the spouse to whom the court has granted the support, this is a situation respecting an entitlement a right arising out of the marriage of such spouses for the purposes of paragraph 73(1.01)(b).

Based on the facts in one of your e-mails, the XXXXXXXXXX transfer was made under such a court order for the payment of maintenance to X and was intended to have the support granted to X under the court order be effected in in a more liquid form. We therefore understand that the transfer of property was made in settlement of the rights arising out of the marriage of X and Y. Consequently, we are of the view that the condition referred to in paragraph 73(1.01)(b) would be satisfied in a situation such as the one described above.

These comments do not constitute advance income tax rulings and are not binding on the Canada Revenue Agency with respect to a particular situation.

Best regards,

Stéphane Prud'Homme, Notary, M.Fisc.
Manager
Section I, Reorganizations and Finances
Reorganizations Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy
and Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Whether the transfer of property from an ex-spouse to the other that would be done to settle the lump sum awarded by the court to that ex-spouse for maintenance and support purposes would be considered to be a transfer of property in settlement of rights arising out the marriage as described in paragraph 73(1.01)(b) of the Act.

Position Adoptée: Yes.

Raisons: The lump sum awarded by the court for maintenance and support purposes would be a right arising out of marriage and the transfer would be done to settle that right.

XXXXXXXXXX
2012-046957
Sylvie Labarre, CPA, CA

Le 14 janvier 2013

Monsieur,

Objet : Règlement des droits découlant du mariage

La présente est en réponse à vos courriels du 13 novembre 2012 dans lesquels vous nous demandez si, dans une situation donnée, le transfert de biens par un particulier en faveur de son ex-époux s'est effectué en règlement de droits découlant de leur mariage aux fins de l'alinéa 73(1.01)b) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la « Loi »).

X et Y auraient été mariés selon le régime matrimonial de la séparation de biens décrit au Code civil du Québec (ci-après « CCQ »). De plus, X et Y n'auraient pas été assujettis aux règles du patrimoine familial également décrites au CCQ. Au cours de l'année 1, X et Y auraient entrepris des procédures de divorce. Dans un jugement de divorce rendu XXXXXXXXXX, la Cour aurait accordé à X, une somme forfaitaire de XXXXXXXXXX $ à titre d'aliments. Pour que cette obligation alimentaire soit payée à X, la Cour aurait ordonné à Y de payer la somme de XXXXXXXXXX $ pour le transfert XXXXXXXXXX et aurait ordonné à X d'effectuer ce transfert en faveur de Y. XXXXXXXXXX. La Cour aurait jugé que cette façon de régler l'obligation alimentaire (en ordonnant à X de transférer des XXXXXXXXXX) était justifiée XXXXXXXXXX. L'important pour la Cour serait que X obtienne une somme forfaitaire de XXXXXXXXXX $ à titre d'aliments et que les liens existant entre les époux soient coupés.

Vous désirez savoir si le transfert des XXXXXXXXXX par X à Y dans le cadre de l'ordonnance de la Cour est un transfert de bien en règlement de droits découlant du mariage de X et Y aux fins de l'alinéa 73(1.01)b) de la Loi.

Nos commentaires

Le paragraphe 15.2(1) de la Loi sur le divorce prévoit que, sur demande des époux ou de l'un d'eux, le tribunal compétent peut rendre une ordonnance enjoignant à un époux de garantir ou de verser, ou de garantir et de verser, la prestation, sous forme de capital, de pension ou des deux, qu'il estime raisonnable pour les aliments de l'autre époux.

Le paragraphe 15.2(4) de la Loi sur le divorce indique qu'en rendant une ordonnance ou une ordonnance provisoire au titre de l'article 15.2, le tribunal tient compte des ressources, des besoins et, d'une façon générale, de la situation de chaque époux, y compris :

a) la durée de la cohabitation des époux;
b) les fonctions qu'ils ont remplies au cours de celle-ci;
c) toute ordonnance, toute entente ou tout arrangement alimentaire au profit de l'un ou l'autre des époux.

L'article 517 du CCQ prévoit, entre autres, que les règles relatives à l'instance en séparation de corps édictées par le CCQ et les règles du Code de procédure civile s'appliquent aux demandes de divorce dans la mesure où elles sont compatibles avec la loi canadienne.

Selon les règles relatives à la séparation de corps, un tribunal peut ordonner à l'un des époux de verser des aliments à l'autre au moment où il prononce la séparation de corps ou postérieurement. Selon le CCQ, le tribunal tient compte des circonstances dans lesquelles les époux se trouvent; il prend en considération, entre autres, leurs besoins et leurs facultés, les accords qu'ils ont conclus entre eux, leur âge et leur état de santé, leurs obligations familiales, leurs possibilités d'emploi, leur situation patrimoniale existante et prévisible, en évaluant tant leur capital que leurs revenus et, s'il y a lieu, le temps nécessaires au créancier pour acquérir une autonomie suffisante.

À notre avis, lorsqu'un tribunal ordonne à l'un des époux de verser des aliments à l'autre, il s'agit, pour l'époux à qui le tribunal a accordé les aliments, d'un droit découlant du mariage de ces époux pour les fins de l'alinéa 73(1.01)b) de la Loi.

Selon les faits indiqués à l'un de vos courriels, le transfert XXXXXXXXXX se ferait dans le cadre d'une telle ordonnance du tribunal de verser des aliments à X et aurait pour but de remettre les aliments accordés à X selon l'ordonnance du tribunal sous une forme plus liquide. Nous comprenons donc que le transfert des biens serait effectué en règlement des droits découlant du mariage de X et Y. Par conséquent, nous sommes d'avis que la condition mentionnée à l'alinéa 73(1.01)b) serait satisfaite dans une situation comme celle mentionnée ci-dessus.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'Agence du Revenu du Canada à l'égard d'une situation particulière.

Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Stéphane Prud'Homme, notaire, M. Fisc.
Gestionnaire
Section des réorganisations et finances, section I
Division des réorganisations
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 73 - Subsection 73(1.01) - Paragraph 73(1.01)(b)

transfer of appreciated property by recipient of court-ordered support to the payer of support qualified for rollover

Pursuant to a judgment for the divorce of X and Y, the Court awarded X an lump sum as support but, in order for this support obligation to be paid to X, the Court ordered X to transfer specified property to Y. Would this transfer by X be considered to be for settlement of rights arising out of the marriage of X and Y for the purposes of s. 73(1.01)(b)? CRA responded:

[W]here a court orders one spouse to pay maintenance to another then, as regards the spouse to whom the court has granted the support, this is a situation respecting an entitlement a right arising out of the marriage of such spouses … .

[T]he …. transfer [by X] was made under such a court order for the payment of maintenance to X and was intended to have the support granted to X under the court order be effected in in a more liquid form.

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