7 January 2013 External T.I. 2012-0460021E5 F - Remboursement de cotisations à un club

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18(1)(l) 6(1)(a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]
Is there a benefit to be included in computing employee income when their employer reimburses them for the cost of membership fees at a fitness centre?

Position: Question of fact that can only be answered in the light of all the relevant circumstances of a particular situation.

Reasons:
Where the nature of the duties of a particular job and the particular terms of an employment contract require an employee to meet and maintain a certain level of fitness and where it has been demonstrated that that membership in a fitness centre allows the employee to meet the specific requirements that his or her employment requires, the payment or reimbursement of membership fees to a fitness centre may be considered primarily for the benefit of the employer. In such a case, the CRA considers that the employer benefits primarily from the payment or reimbursement and that the employee does not receive a benefit to be included in computing his or her income under paragraph 6(1)(a).

XXXXXXXXXX
2012-046002
I. Landry, M. Fisc.

January 7, 2013

Dear Sir,

Subject: Fitness Centre

This is in response to your August 22, 2012 e-mail asking whether certain employees, such as paramedics, must include a benefit in computing their income when their employer reimburses them for the cost of membership fees in a fitness centre.

All legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

Paragraph 6(1)(a) provides, among other things, that the value of any benefits received or enjoyed by a taxpayer in the year in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment are to be included in computing the income of a taxpayer except for certain benefits described in subparagraphs 6(1)(a)(i) to (v).

A supply of property or the reimbursement of an employee's expense by the employer may give rise to a benefit to be included in computing the employee's income under paragraph 6(1)(a) if it results in an economic benefit or profit for the employee and if it relates to a personal expense of the employee.

Paragraph 12 of Interpretation Bulletin IT-148R3, Recreational Properties and Club Dues, states that, as a general rule, the payment or reimbursement of club dues or membership fees by an employer would generally be considered to be a taxable benefit to the employee to be included in computing the employee's income under paragraph 6(1)(a) unless such payment or reimbursement is made principally for the employer's advantage. The question of whether the economic benefit of the reimbursement or payment of fees for the practice of physical activity is principally for the benefit of the employer or the employee is a question of fact that cannot be determined until an examination of all the facts surrounding a particular situation. As stated in IT-148R3, paragraph 12, the onus is on the employer and employee to establish that membership in the facility is primarily (usually more than 50%) to the employer's advantage.

It is possible that the nature of the duties of a particular employment and the particular conditions of an employment contract require an employee to meet and maintain a certain level of fitness. In such a case, if it is shown that membership in a fitness centre allows the employee to meet the specific conditions that his or her employment requires, it may be, depending on the circumstances, that payment or reimbursement of membership in a fitness centre is considered principally for the advantage of the employer. If this is the case, the payment or reimbursement by an employer of such expenses would not result in a benefit to be included in computing the employee's income under paragraph 6(1)(a).

However, we have not issued any guidelines regarding the level of physical fitness that must be required by the nature of the duties of a particular employment and /or the particular conditions of an employment contract.

The application of the foregoing to a particular paramedic is a question of fact that must be considered in the light of all the relevant facts.

Under paragraph 18(1)(l), the payment or reimbursement of such expenses does not give entitlement to a deduction in computing the employer's income.

We hope that our comment will be of assistance.

Best regards,

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
for the Director
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions:
Est-ce qu'il y a un avantage à inclure dans le calcul du revenu des employés lorsque leur employeur leur rembourse le coût des droits d'adhésion à un centre de conditionnement physique?

Position Adoptée: Question de fait qui ne peut être répondue qu'à la lumière de toutes les circonstances pertinentes d'une situation particulière.

Raisons:
Lorsque la nature des tâches d'un emploi particulier et les conditions particulières d'un contrat d'emploi exigent qu'un employé satisfasse et maintienne un certain niveau de condition physique et qu'il est démontré que l'adhésion à un centre de conditionnement physique lui permet de satisfaire les conditions spécifiques que son emploi exige, il se peut que le paiement ou le remboursement des droits d'adhésion à un centre de conditionnement physique soit considéré principalement effectué au profit de l'employeur. Dans un tel cas, l'ARC considère que l'employeur bénéficie principalement du paiement ou du remboursement et que l'employé ne reçoit pas un avantage à être inclus dans le calcul de son revenu en vertu de l'alinéa 6(1)a).

XXXXXXXXXX
2012-046002
I. Landry, M. Fisc.

Le 7 janvier 2013

Monsieur,

Objet : Centre de conditionnement physique

La présente est en réponse à votre courriel du 22 août 2012 dans lequel vous demandez si certains employés, tel que des ambulanciers, doivent inclure un avantage dans le calcul de leur revenu lorsque leur employeur leur rembourse le coût des droits d'adhésion à un centre de conditionnement physique.

Tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la « Loi »).

Nos commentaires

L'alinéa 6(1)a) prévoit, entre autres, que la valeur des avantages quelconques qu'un contribuable a reçus ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi sont à inclure dans le calcul de son revenu à l'exception de certains avantages mentionnés aux sous-alinéas 6(1)a)(i) à (v).

La fourniture d'un bien ou le remboursement d'une dépense d'un employé par son employeur peut donner lieu à un avantage à être inclus dans le calcul du revenu de l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)a) s'il en résulte un avantage économique ou un bénéfice pour l'employé et s'il se rapporte à une dépense personnelle de ce dernier.

Le paragraphe 12 du Bulletin d'interprétation IT-148R3, Biens récréatifs et cotisations à un club, mentionne qu'en règle générale, le paiement ou le remboursement par l'employeur des cotisations à un club ou des droits d'adhésion serait considéré comme un avantage à être inclus dans le calcul du revenu de l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)a) sauf si un tel paiement ou remboursement est principalement fait à l'avantage de l'employeur. La question de savoir si l'avantage économique découlant du remboursement ou du paiement des frais pour la pratique d'activités physiques est principalement à l'avantage de l'employeur ou à celui de l'employé est une question de fait qui ne peut être déterminée qu'après un examen de l'ensemble des faits entourant une situation particulière. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 12 du IT-148R3, il incombe à l'employeur et à l'employé de faire la preuve que l'adhésion à un club profite principalement (soit habituellement plus de 50%) à l'employeur.

Il est possible que la nature des tâches d'un emploi particulier et les conditions particulières d'un contrat d'emploi exigent qu'un employé satisfasse et maintienne un certain niveau de condition physique. Dans un tel cas, s'il est démontré que l'adhésion à un centre de conditionnement physique lui permet de satisfaire les conditions spécifiques que son emploi exige, il se peut, selon les circonstances, que le paiement ou le remboursement des droits d'adhésion à un centre de conditionnement physique soit considéré principalement effectué au profit de l'employeur. Si tel est le cas, le paiement ou le remboursement par un employeur de tels frais n'entraînerait pas un avantage à être inclus dans le calcul du revenu de l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)a).

Nous n'avons toutefois pas émis de lignes directrices concernant le niveau de condition physique qui doit être requis par la nature des tâches d'un emploi particulier et/ou les conditions particulières d'un contrat d'emploi.

L'application de ce qui précède à un ambulancier en particulier est une question de fait qui doit être analysée en tenant compte de tous les faits pertinents.

Conformément à l'alinéa 18(1)l), le paiement ou le remboursement de tels frais ne donnent toutefois pas droit à une déduction dans le calcul du revenu de l'employeur.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
pour le Directeur
Division des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

where “membership in a fitness centre allows the employee to meet … specific conditions [of employment,” the test of “more than 50% … to the employer's advantage” may be met

Are paramedics required to include a benefit in computing their income when their employer reimburses them for the cost of membership fees in a fitness centre? CRA responded:

[T]he onus is on the employer and employee to establish that membership in the facility is primarily (usually more than 50%) to the employer's advantage.

It is possible that the nature of the duties of a particular employment and the particular conditions of an employment contract require an employee to meet and maintain a certain level of fitness. In such a case, if it is shown that membership in a fitness centre allows the employee to meet the specific conditions that his or her employment requires, it may be, depending on the circumstances, that payment or reimbursement of membership in a fitness centre is considered principally for the advantage of the employer. If this is the case, the payment or reimbursement by an employer of such expenses would not result in a benefit to be included in computing the employee's income under paragraph 6(1)(a).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 18 - Subsection 18(1) - Paragraph 18(1)(l)

denial applies to fitness centre fees, irrespective of benefit to employer

Respecting where paramedics are reimbursed by their employer for the cost of membership fees in a fitness centre, CRA stated:

Under paragraph 18(1)(l), the payment or reimbursement of such expenses does not give entitlement to a deduction in computing the employer's income.

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