15 January 2013 Internal T.I. 2012-0459581I7 F - 163(2) Penalty - CCTB and GSTC

CRA Tags

152(4)a)(i) 163(2.1) 163(2)c.1 163(2)(c.3) 163(2)(c.2) 163(2)(c) 163(2) 163(2)(a)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Particular Situation

Your Questions

Our Comments

Principal Issues: Whether both spouses are liable to a gross negligence penalty under 163(2) with respect to the overpayment of the CCTB and the GSTC, where both spouses have unreported income or unsupported losses which are also subject to the 163(2) penalty.

Position: Yes.

Reasons: Wording of 163(2)c) and 163(2)c.1).

January 15, 2013

Jonquière Tax Centre
Client Services

To the attention of Marie-Ève Duchesne

Headquarters
International Operations Division
A. Dagenais
Advocate, M. Fisc. B.A.A.

2012-045958

Interpretation Request -- Paragraphs 163(2)(c) and 163(2)(c.1)

This letter is in response to your email of August 16, 2012, in which you requested our opinion regarding the calculation of the penalty (the "Penalty") under subsection 163(2) of the Income Tax Act (the "Act") in a particular situation (the "Particular Situation").

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Act.

Particular Situation

The Particular Situation as we understand it is as follows:

1. Mr. A and Ms. B are spouses.

2. Mr. A and Ms. B knowingly, or under circumstances amounting to gross negligence, made a false statement ("False Statement") in their respective income tax returns filed for a particular taxation year.

3. The false statement had the effect of reducing the income from the carrying on of a business that Mr. A and Ms. B earned for the particular taxation year.

4. Based on the information provided by Mr. A and Ms. B in each of their income tax returns filed for the particular taxation year, the following amounts or deemed amounts were calculated and paid to Ms. B:

a) an amount deemed by subsection 122.61(1) (Canada Child Tax Benefit ("CCTB"));

b) an amount deemed by section 122.5 (Goods and Services Tax Credit ("GSTC")).

5. You propose to issue a reassessment notice to both Mr. A and Ms. B in respect of the particular taxation year by which, among other things, a penalty under subsection 163(2) will be determined. This penalty would include amounts calculated pursuant to paragraphs 163(2) (a), (c) and (c.1).

6. You have determined that by these reassessments, the CCTB and GSTC amounts will be reduced to zero so that Ms. B will have to repay them in full.

Your Questions

You would like to know our opinion as to how the amounts provided in paragraphs 163(2)(c) and 163(2)(c.1) should be calculated for the purpose of calculating the Penalty in the Particular Situation.

Our Comments

The penalty in subsection 163(2) is the greater of $100 and 50% of the total of the amounts determined in paragraphs 163(2)(a) to (g).

An amount will generally be calculated under paragraph 163(2)(c) and (c.1), as the case may be, in a situation where a person, knowingly, or under circumstances amounting to gross negligence, has made a false statement in a return of income filed in respect of a particular taxation year and the amount of the CCTB or GSTP, as the case may be, determined by reference to the incorrect information provided is greater than the amount determined by the CRA when a notice of reassessment is issued.

In the Particular Situation, you determined that by the proposed reassessments, the amounts or sums deemed by subsection 122.61(1) (CCTB) and by section 122.5 (GSTC) will be reduced to zero so that Ms. B will be liable for overpayment for the particular taxation year. The calculation in paragraph 163(2)(c) is based on the amount deemed by subsection 122.61(1) to be a deemed overpayment for which the taxpayer or the taxpayer’s spouse is liable for the year and the calculation in paragraph 163(2)(c.1) is based on amounts each of which is an amount that would be deemed, pursuant to section 122.5, to be paid by the taxpayer or the taxpayer’s spouse.

As previously indicated XXXXXXXXXX, we are of the view that the penalty provided for in paragraphs 163(2)(c) and (c.1) may apply to both spouses when each spouse made a false statement as to sums or amounts deemed to be in a return referred to in subsection 163(2). We do not believe that this result is unfair or contrary to tax policy. In this case, this penalty applies because both Mr. A and Ms. B made a false statement and not because Ms. B received an overpayment of CCTB or GSTC. The fact that the calculation of the penalty is based on the same overpayment for two different persons is irrelevant in our view. We hope that our comments will be of assistance.

Best regards,

Guy Goulet, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
International Operations Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy
and Regulatory Affairs Branch

Cc : Charles Chénier
Outaouais TSO

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Situation Donnée

Vos questions

Nos commentaires

Principales Questions: Whether both spouses are liable to a gross negligence penalty under 163(2) with respect to the overpayment of the CCTB and the GSTC, where both spouses have unreported income or unsupported losses which are also subject to the 163(2) penalty.

Position Adoptée: Yes.

Raisons: Wording of 163(2)c) and 163(2)c.1).

Le 15 janvier 2013

Centre fiscal de Jonquière
Services à la clientele

À l'attention de Marie-Ève Duchesne

Administration centrale
Division des operations internationals
A. Dagenais
Avocate, M. Fisc. B.A.A.

2012-045958

Demande d'interprétation alinéas 163(2)c) et 163(2)c.1)

Cette note de service est en réponse à votre courriel du 16 août 2012, dans lequel vous demandez notre opinion concernant le calcul de la pénalité prévue au paragraphe 163(2) (« Pénalité ») de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi ») dans une situation particulière donnée (« Situation Donnée »).

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Situation Donnée

La Situation Donnée telle que nous la comprenons est la suivante :

1. Monsieur A et Madame B sont conjoints.

2. Monsieur A et Madame B ont, sciemment ou dans des circonstances équivalant à faute lourde, fait un faux énoncé (« Faux énoncé ») dans leur déclaration de revenus respective produite pour l'année d'imposition donnée.

3. Le Faux énoncé a eu pour conséquence de réduire le revenu qui résultait de l'exploitation de l'entreprise que Monsieur A et Madame B ont tiré pour l'année d'imposition donnée.

4. D'après les renseignements fournis par Monsieur A et Madame B dans chacune de leur déclaration de revenus produite pour l'année d'imposition donnée, les montants ou sommes réputés suivants ont été calculés et versés à Madame B:

a) un montant réputé par le paragraphe 122.61(1) (Prestation fiscale canadienne pour enfants (« PFCE »);

b) un montant réputé par l'article 122.5 (crédit de taxe sur les produits et services (« CTPS »).

5. Vous vous proposez d'émettre un avis de nouvelle cotisations tant à Monsieur A qu'à Madame B à l'égard de l'année d'imposition donnée par lesquelles notamment une pénalité en vertu du paragraphe 163(2) sera fixée. Cette pénalité comporterait des montants calculés aux alinéas 163(2)a), c) et c.1).

6. Vous avez déterminé que par ces nouvelles cotisations, les montants de PFCE et de CTPS vont être réduits à zéro de sorte que Madame B va devoir les rembourser en totalité.

Vos questions

Vous aimeriez connaître notre opinion sur la façon dont les montants prévues aux alinéas 163(2)c) et 163(2)c.1) devraient être calculés aux fins du calcul de la Pénalité dans la Situation Donnée.

Nos commentaires

La pénalité du paragraphe 163(2) est égale, sans être inférieure à 100 $, à 50 % du total des montants calculés aux alinéas 163(2)a) à g).

Un montant sera généralement calculé à l'alinéa 163(2)c) et c.1), selon le cas, dans une situation où une personne, sciemment ou dans des circonstances équivalant à faute lourde, fait un faux énoncé dans sa déclaration de revenus produite pour une année d'imposition donnée et que le montant de la PFCE ou du CTPS, selon le cas, déterminé d'après les renseignements erronés fournis est supérieur à celui déterminé par l'ARC lors de l'émission de l'avis de nouvelle cotisation.

Dans la Situation Donnée, vous avez déterminé que par les nouvelles cotisations proposées, les montants ou sommes réputés par le paragraphe 122.61(1) (PFCE) et par l'article 122.5 (CTPS) vont être réduits à zéro de sorte que Madame B sera redevable du paiement en trop pour l'année d'imposition donnée. Le calcul de l'alinéa 163(2)c) est basé sur le montant réputé par le paragraphe 122.61(1) être un paiement réputé en trop dont le contribuable ou son conjoint est redevable pour l'année et le calcul de l'alinéa 163(2)c.1) est basé sur des montants dont chacun représente un montant qui serait réputé, en application de l'article 122.5 payé par le contribuable ou son conjoint.

Tel que nous l'avons déjà indiqué XXXXXXXXXX, nous sommes d'avis que la pénalité prévue aux alinéas 163(2)c) et c.1) peut s'appliquer aux deux conjoints lorsque chacun des conjoints a fait un faux énoncé quant aux sommes ou montants réputés dans un écrit mentionné au paragraphe 163(2). Nous ne croyons pas que ce résultat soit inéquitable ou contraire à la politique fiscale. En l'espèce, cette pénalité s'applique parce que tant Monsieur A que Madame B ont fait un Faux énoncé et non parce que Madame B a reçu un paiement en trop de PFCE ou de CTPS. Le fait que le calcul de la pénalité soit basé sur un même paiement en trop pour deux personnes différentes n'est pas pertinent à notre avis.

Nous espérons que les commentaires précités vous seront utiles et sauront répondre à vos questions, nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

Guy Goulet, CPA, CA, M. Fisc.
Gestionnaire
Division des opérations internationales
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Cc : Charles Chénier
BSF de l'Outaouais

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 163 - Subsection 163(2) - Paragraph 163(2)(c)

penalty applied to both spouses even though only one received an overpayment of the CCTB and GSTC

Two spouses (Mr. A and Ms. B) knowingly or with gross negligence underreported their business income in their respective returns for a particular taxation year, as a result of which Ms. B received an amount under s. 122.61(1) (Canada Child Tax Benefit ("CCTB")) and s. 122.5 (Goods and Services Tax Credit ("GSTC")). CRA is proposing to reassess both Mr. A and Ms. B, one consequence of which is that Ms. B will have to repay the CCTB and GSTC amounts in full. After discussing the effect of the formula for computing the gross negligence penalty in each of s. 163(2)(c) and (c.1), the Directorate stated:

[T]he penalty provided for in paragraphs 163(2)(c) and (c.1) may apply to both spouses when each spouse made a false statement as to sums or amounts deemed to be in a return referred to in subsection 163(2). We do not believe that this result is unfair or contrary to tax policy. In this case, this penalty applies because both Mr. A and Ms. B made a false statement and not because Ms. B received an overpayment of CCTB or GSTC. The fact that the calculation of the penalty is based on the same overpayment for two different persons is irrelevant in our view.

You are here

15 January 2013 Internal T.I. 2012-0459581I7 F - 163(2) Penalty - CCTB and GSTC

View modes

Translation disclaimer

Particular Situation

Your Questions

Our Comments

Situation Donnée

Vos questions

Nos commentaires