7 December 2012 External T.I. 2012-0440411E5 F - Performing services in Canada

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153(1)(a) 115(1)(a) ITR 104(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Whether systems analysts who are non-resident employees and perform their work physically outside of Canada are performing services in Canada.

Position: No

Reasons: The systems analysts are not performing services in Canada unless they are physically present in Canada.

XXXXXXXXXX
2012-044041
Anne Dagenais
Advocate, M. Fisc.

December 7, 2012

Dear Sir,

Subject: Regular and continuous employment in Canada

This is in response to your email of March 15, 2012 in which you requested our opinion regarding the existence of an obligation to withhold income tax with respect to salary paid in the course of a taxation year by an employer in Canada to a non-resident individual. In particular, you sought information on the criteria for determining whether the employment is considered to be in Canada rather than in a foreign country.

The following legislative references are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act"), or the Income Tax Regulations (the "Regulations").

In your email, you briefly described a hypothetical situation where a Canadian employer who carried on a computer business and whose computer system ("Server") was located in Quebec, employed a non-resident programmer-analyst. ("Employee"). The functions of the Employee were carried out from his country of residence. The Employee was permanently connected to the Server when performing the duties of the Employee’s employment. The Employee was not required to come to Canada to perform work with rare exceptions such as an annual meeting of the Employer.

Comments

It appears to us that the situation described in your letter could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5 issued May 17, 2002, the Tax Rulings Directorate of the Canada Revenue Agency ("CRA") has a practice of not issuing a written opinion regarding proposed transactions otherwise than through advance tax rulings. We are, however, prepared to provide the following general comments, which we hope will be useful to you. These comments are technical interpretations that are not binding on the CRA and may, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

In general, withholding tax must be withheld pursuant to paragraph 153(1)(a) the Act and sections 101 to 103 of the Regulations in respect of remuneration paid. However, subsection 104(2) of the Regulations provides, in particular, that no withholding tax is to be withheld from the payment of remuneration to a person who does not perform his or her duties as an employee in Canada and who is not resident in Canada at the time of payment, subject to the exceptions therein.

The question of where a person performs the duties of the person’s employment is an issue that must be resolved in light of all the relevant facts. We are of the view that a person exercises the functions of his or her employment at the place where he or she is physically present in order to exercise the functions for which his or her remuneration is paid. Thus, when that place is situated outside Canada, that person will not generally be considered as being an employee in Canada, and on that basis no source deductions are required to be made.

We hope that the above comments will be of assistance and will answer your questions.

Best regards,

Guy Goulet, CPA, CA, M. Fisc.
International Operations Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy
and Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Whether systems analysts who are non-resident employees and perform their work physically outside of Canada are performing services in Canada.

Position Adoptée: No

Raisons: The systems analysts are not performing services in Canada unless they are physically present in Canada.

XXXXXXXXXX
2012-044041
Anne Dagenais
Avocate, M. Fisc.

Le 7 décembre 2012

Monsieur,

Objet : Emploi régulier et continu au Canada

La présente fait suite à votre courriel du 15 mars 2012 dans lequel vous demandez notre opinion relativement à l'existence d'une obligation d'effectuer une retenue d'impôt à la source à l'égard d'un salaire versé au cours d'une année d'imposition par un employeur du Canada à un particulier non-résident. Vous désirez notamment obtenir de l'information sur les critères permettant de déterminer si l'emploi est considéré être exercé au Canada plutôt que dans un pays étranger.

Les renvois législatifs ci-après sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »), ou du Règlement de l'impôt sur le revenu (« Règlement »).

Dans votre courriel, vous nous décrivez sommairement une situation hypothétique où un employeur du Canada qui exploite une entreprise dans le domaine de l'informatique et dont le système informatique (« Serveur ») est situé au Québec, a à son emploi un programmeur-analyste non-résident (« Employé »). Les fonctions de l'Employé sont effectuées à partir de son pays de résidence. L'Employé est relié de façon permanente au Serveur lorsqu'il effectue les fonctions de son emploi. L'Employé n'est pas tenu de venir au Canada pour effectuer son travail à moins de rares exceptions tel qu'une réunion annuelle de l'employeur.

Commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme il est expliqué dans la Circulaire d'information 70-6R5 émise le 17 mai 2002, la Direction des décisions en impôt de l'Agence du revenu du Canada (« ARC ») a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées en matière d'impôt. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels, nous l'espérons, sauront vous être utiles. Ces commentaires constituent des interprétations techniques qui ne lient pas l'ARC et pourraient, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

De manière générale, une retenue d'impôt à la source doit être effectuée en application de l'alinéa 153(1)a) de la Loi et des articles 101 à 103 du Règlement à l'égard d'un salaire versé. Cependant, le paragraphe 104(2) du Règlement prévoit notamment qu'aucune retenue d'impôt à la source n'est à effectuer sur le paiement d'un salaire à une personne qui n'exerce pas ses fonctions d'employé au Canada et qui ne réside pas au Canada au moment du paiement, sous réserve des exceptions qui y sont énoncées.

La question de savoir à quel endroit une personne exerce les fonctions de son emploi est une question qui doit être résolue à la lumière de tous les faits pertinents. Nous sommes d'avis qu'une personne exerce les fonctions de son emploi à l'endroit où elle se présente physiquement pour exercer ses fonctions au titre desquelles le revenu d'emploi lui est payé. Ainsi, lorsque cet endroit est situé à l'extérieur du Canada, cette personne ne sera généralement pas considérée comme étant un employé au Canada et sur cette base, aucune retenue d'impôt à la source ne devrait être effectuée.

Nous espérons que les commentaires précités vous seront utiles et sauront répondre à vos questions. Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

Guy Goulet, CPA, CA, M. Fisc.
Gestionnaire
Division des opérations internationales
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 104 - Subsection 104(2)

non-resident programmer who comes to Canada only occasionally and is connected to the Quebec server does not exercise a Canadian employment

A Quebec employer carries on an information systems business in Quebec using a server in Quebec and employs a non-resident programmer-analyst who carries out his duties from his home, but who is permanently linked to the server. He does not come to Canada in connection with his work except on rare occasions such as an annual reunion. CRA stated (TaxInterpretations translation):

...[A] person exercises the functions of his or her employment at the place where he or she is physically present in order to exercise the functions for which his or her remuneration is paid. Thus, when that place is situated outside Canada, that person will not generally be considered as being an employee in Canada, and on that basis no source deductions are required to be made.

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