18 September 2012 External T.I. 2011-0423941E5 F - Entreprise de prestation de services personnels

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6(1) 18(1)(p) 6(2) 125(7) 67

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

ANALYSIS

1) The cost of a benefit or allowance

2) Which of the cost or benefit conferred are deductible to a corporation carrying on a PSB?

3) Technical Interpretation 2004-0098531E5

4) Use of a cell phone

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] 1) What does "cost of benefit or allowance" mean?; 2) When the cost to a corporation differs from the amount of the benefit conferred on an employee, which as between the cost or the amount of the benefit is deductible to the corporation?; 3) Is the position in Technical Interpretation 2004-0098531E5 still valid?; 4) Is the cost of a cellular phone provided by a [personal services business] PSB deductible?

Position: 1) Its ordinary meaning according to the intent of the legislature; 2) See response below; 3) Yes; 4) No

Reasons: 1) However, it is necessary to give the term "[...] the cost, to the corporation, of any benefit or allowance ..." its usual meaning, in light of the objective of the legislator. Thus, pursuant to subparagraph 18(1)(p)(ii), the amount deductible to a corporation carrying on a PSB will be what it cost to provide the benefit to the employee. For an allowance, this will usually be the amount of the allowance paid to the employee;

2) It is recognized that a corporation carrying on a PSB can neither deduct a capital expenditure nor claim an amount for capital cost allowance in computing its income. Therefore, it is our view that such a corporation would not be able to deduct the cost associated with a motor vehicle made available to an incorporated employee;

3) A corporation carrying on a PSB may deduct costs related to benefits and allowances granted to an incorporated employee without being limited to the benefits and allowances referred to in paragraphs 6(1)(a) and 6(1)(b). Each of the expenses referred to in paragraph 18(1)(p) must satisfy the rules in paragraphs 18(1)(a) and (h) and section 67;

4) In the case of a cellular telephone that is provided by a corporation carrying on a PSB to an incorporated employee, there will be no benefit to the employee if the employee uses the telephone primarily for the purpose of the employee’s employment.

XXXXXXXXXX 2011-042394
A. Pace, LL.B, J.D.

18 September 2012

Dear Sir,

Subject: Questions re a personal services business

We are writing to you in response to your fax of October 8, 2011, regarding the above subject. We apologize for the time required to respond to your question.

Please note that, unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the “Act").

In your letter, you discussed the tax treatment applicable to corporations carrying on personal services businesses ("PSBs"). In particular, you reviewed the restrictions on the deductibility of certain expenses incurred by those corporations under paragraph 18(1)(p).

With respect to paragraph 18(1)(p), you asked the following questions:

1) What does the Canada Revenue Agency ("CRA") mean by "the cost of … any benefit or allowance"?

2) Where the cost to the corporation differs from the amount of the benefit conferred on the employee, which of the cost or the amount of the benefit is deductible to the corporation?

3) Is the position adopted in Technical Interpretation 2004-0098531E5 still valid? Does the expression "any benefit or allowance" cover both taxable and non-taxable benefits and allowances?

4) Is the cost of a cellular phone provided by a PSB to an employee deductible, assuming the phone is used 60% for employment purposes?

ANALYSIS

1) The cost of a benefit or allowance

Sections 18 and 67 provide certain limits as to the deductibility of certain expenses used or accounted for in computing income from a business. A corporation carrying on a PSB, as that term is defined in subsection 125(7), is subject to all such general limitations plus the limitations in paragraph 18(1)(p). This paragraph prohibits the deduction of any outlay or expense to the extent that it was made or incurred by a corporation in a taxation year for the purpose of gaining or producing income from an PSB, other than as provided in subparagraph 18(1)(p)(i) to (iv).

However, it is necessary to give the expression "[...] the cost, to the corporation, of any benefit or allowance ..." its ordinary meaning, in the light of the targeted objective of the legislator. Thus, under subparagraph 18(1)(p)(ii), the amount deductible to a corporation carrying on a PSB will be what it cost to provide the benefit to the employee. For an allowance, this will usually be the amount of the allowance paid to the employee.

2) Which of the cost or benefit conferred are deductible to a corporation carrying on a PSB?

Subparagraph 18(1)(p)(ii) refers to "[...] the cost to the corporation ..." and taxable benefits to an employee are generally found in section 6 of the Act. Based on your example of automobile costs and as described in Interpretation Bulletin IT-63R5, Benefits, Including Standby Charge for an Automobile, from the Personal Use of a Motor Vehicle Supplied by an Employer - After 1992, the use by an employee of a motor vehicle provided by an employer could give rise to a benefit recognized by the Act, inter alia, in paragraphs 6(1)(e), 6(1)(k) and subsection 6(2).

However, it is recognized that a corporation carrying on a PSB cannot deduct a capital expenditure or claim an amount for capital cost allowance in computing its income. Consequently, we are of the view that such a corporation would not be able to deduct the cost associated with a motor vehicle made available to an incorporated employee.

In the case of an operating expense benefit, it is our view that a corporation carrying on a PSB could deduct the amount of such expenses that it pays and that are included in the calculation respecting the employee.

3) Technical Interpretation 2004-0098531E5

If a situation such as that presented in Interpretation 2004-0098531E5 were to arise, the Agency's position would remain, without prejudice, the same. It should be noted, however, that the result obtained in that interpretation is applicable to the precise facts indicated therein.

Generally, a benefit is, by its nature, taxable to the employee and deductible by the employer. An allowance may or may not be taxable, depending on what it is meant for and its cost to the employer will often be the amount of the allowance paid to the employee.

In fact, a corporation carrying on a PSB may deduct the costs of benefits and allowances conferred on an incorporated employee without being limited to the benefits and allowances referred to in paragraphs 6(1)(a) and 6(1)(b). Each of the expenses referred to in paragraph 18(1)(p) must comply with the rules in paragraphs 18(1)(a) and (h) and section 67, that is, an expense must be made or incurred for the purpose of gaining or producing income from the business, and not as a personal or living expense, and it must be reasonable in the circumstances.

4) Use of a cell phone

The determination of who benefits primarily from an employee benefit is a question of fact. In the case of a cellular telephone that is provided by a PSB corporation to an incorporated employee, there will be no benefit to the employee if the employee uses the telephone primarily for the purpose of the employee’s employment. Since there is no benefit conferred on the employee, the employer correlatively will not be entitled to a deduction.

We hope that our comments will be of assistance.

François Bordeleau, LL.B.
Manager
Business and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principal Issues: 1) Que veut dire "coût d'un avantage ou d'une allocation"?; 2) Lorsque le coût pour la société diffère du montant de l’avantage conféré à l’employé, lequel entre le coût ou le montant de l’avantage est déductible pour la société?; 3) La position dans l'interprétation technique 2004-0098531E5 est-elle toujours valide?; 4) Le coût d'un téléphone cellulaire fourni par une EPSP est-il déductible?

POSITION ADOPTÉE: 1) son sens usuel selon l'intention du législateur; 2) Voir réponse ci-dessous; 3) Oui; 4) Non

Raisons: 1)Or, il est nécessaire de donner à l’expression « […] du coût, pour la société, de tout autre avantage ou allocation […] » son sens usuel et ce, à la lumière de l’objectif poursuivi par le législateur. Ainsi, aux termes du sous-alinéa 18(1)p)(ii), le montant déductible pour une société exploitant une EPSP sera ce qui lui en aura coûté pour fournir l’avantage à l’employé. Pour une allocation, il s’agira normalement du montant de l’allocation versé à l’employé; 2) Il est reconnu qu’une société exploitant une EPSP ne peut ni déduire une dépense de nature capitale ni réclamer un montant au titre de la déduction pour amortissement dans le calcul de son revenu. Par conséquent, nous sommes d’avis qu’une telle société ne pourrait déduire le coût associé à un véhicule automobile mis à la disposition de l’employé constitué en société; 3) Une société exploitant une EPSP peut déduire les coûts reliés aux avantages et allocations accordés à un actionnaire constitué en société sans être limitée aux avantages et allocations visés par par les alinéas 6(1)a) et 6(1)b). Chacune des dépenses prévues à l’alinéa 18(1)p) doit respecter les règles aux alinéas 18(1)a) et h) et à l’article 67; 4) Dans le cas d’un téléphone cellulaire qui est fourni par une société exploitant une EPSP à l’employé constitué en société, il n’y aura pas d’avantage pour l’employé si ce dernier utilise le téléphone principalement aux fins de son emploi.

XXXXXXXXXX 2011-042394
A. Pace, LL.B, J.D.

Le 18 septembre 2012

Monsieur,

Objet : Questions sur une entreprise de prestation de services personnels

Nous vous écrivons en réponse à votre télécopie du 8 octobre 2011, concernant le sujet mentionné en rubrique. Nous sommes désolés du délai requis pour répondre à votre question.

Veuillez prendre note que, sauf indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »).

Dans votre lettre, vous discutez du régime fiscal applicable aux sociétés exploitant des entreprises de prestation de services personnels (« EPSP »). Plus particulièrement, vous passez en revue les restrictions touchant la déductibilité de certaines dépenses engagées par ces sociétés prévues à l’alinéa 18(1)p).

Relativement à l’alinéa 18(1)p), vous posez les questions suivantes :

1) Qu’est-ce que l’Agence du revenu du Canada (« ARC ») entend par l’expression « le coût d’un avantage ou d’une allocation »?

2) Lorsque le coût pour la société diffère du montant de l’avantage conféré à l’employé, lequel entre le coût ou le montant de l’avantage est déductible pour la société?

3) La position adoptée dans l’interprétation technique 2004-0098531E5 est-elle toujours valide? L’expression « tout avantage ou allocation » couvre-t-elle autant les avantages et allocations imposables que non imposables?

4) Le coût d’un téléphone cellulaire fourni par une EPSP à un employé est-il déductible, en présumant que le téléphone est utilisé à 60% à des fins liées à l’emploi?

ANALYSE

1) Le coût d’un avantage ou d’une allocation?

Les articles 18 et 67 prévoient certaines limites quant à la déductibilité de certaines dépenses utilisées ou comptabilisées dans le calcul du revenu provenant d’une entreprise. Une société exploitant une EPSP, telle que cette expression est définie au paragraphe 125(7), est assujettie à toutes ces restrictions générales auxquelles s’ajoutent les restrictions prévues à l’alinéa 18(1)p). Cet alinéa interdit la déduction de toute dépense, dans la mesure où elle est engagée ou effectuée par une société au cours d’une année d’imposition en vue de tirer un revenu d’une EPSP, à l’exception des éléments prévus aux sous-alinéas 18(1)p)(i) à (iv).

Or, il est nécessaire de donner à l’expression « […] du coût, pour la société, de tout autre avantage ou allocation […] » son sens usuel et ce, à la lumière de l’objectif poursuivi par le législateur. Ainsi, aux termes du sous-alinéa 18(1)p)(ii), le montant déductible pour une société exploitant une EPSP sera ce qui lui en aura coûté pour fournir l’avantage à l’employé. Pour une allocation, il s’agira normalement du montant de l’allocation versé à l’employé.

2) Lequel du coût ou de l’avantage conféré est déductible pour une société exploitant une EPSP?

Le sous-alinéa 18(1)p)(ii) parle « […] du coût, pour la société [...] » et les avantages dont peut bénéficier un employé se retrouvent généralement à l’article 6 de la Loi. D’après votre exemple sur les coûts relatifs à une automobile et tel que décrit dans le bulletin d’interprétation IT-63R5, Avantages, y compris les frais pour droit d’usage d’une automobile qui découlent de l’usage à des fins personnelles d’un véhicule à moteur fourni par l’employeur après 1992, - l’utilisation par un employé d’un véhicule automobile fourni par un employeur pourrait donner lieu à un avantage reconnu par la Loi, entre autre, aux alinéas 6(1)e), 6(1)k) et au paragraphe 6(2).

Toutefois, il est reconnu qu’une société exploitant une EPSP ne peut ni déduire une dépense de nature capitale ni réclamer un montant au titre de la déduction pour amortissement dans le calcul de son revenu. Par conséquent, nous sommes d’avis qu’une telle société ne pourrait déduire le coût associé à un véhicule automobile mis à la disposition de l’employé constitué en société.

Dans le cas d’un avantage au titre des frais de fonctionnement, nous sommes d’avis qu’une société exploitant une EPSP pourrait déduire le montant de ces frais qu’elle défraie et qui sont inclus dans le calcul de l’employé.

3) Interprétation technique 2004-0098531E5

Si une situation telle que celle présentée dans l’interprétation 2004-0098531E5 survenait, la position de l’Agence demeurerait, sous toutes réserves, la même. Il faut noter par contre que le résultat obtenu dans cette interprétation est applicable aux faits précis qui y étaient indiqués.

Généralement, un avantage est, de par sa nature, imposable pour l’employé et déductible pour l’employeur. Une allocation peut être imposable ou non, dépendamment ce qu’elle vise et son coût à l’employeur correspondra souvent au montant de l’allocation versée à l’employé.

En effet, une société exploitant une EPSP peut déduire les coûts reliés aux avantages et allocations accordés à un actionnaire constitué en société sans être limitée aux avantages et allocations visés par les alinéas 6(1)a) et 6(1)b). Chacune des dépenses prévues à l’alinéa 18(1)p) doit respecter les règles aux alinéas 18(1)a) et h) et à l’article 67, c’est-à-dire qu’une dépense doit être engagée ou effectuée en vue de tirer un revenu de l’entreprise, qu’elle ne soit pas au titre d’un frais personnel ou de subsistance, et qu’elle soit raisonnable dans les circonstances.

4) Utilisation d’un téléphone cellulaire

La détermination de savoir à qui profite principalement un avantage conféré à un employé est une question de fait. Dans le cas d’un téléphone cellulaire qui est fourni par une société exploitant une EPSP à l’employé constitué en société, il n’y aura pas d’avantage pour l’employé si ce dernier utilise le téléphone principalement aux fins de son emploi. Puisqu’il n’y a pas d’avantage conféré à l’employé, parallèlement, l’employeur n’aura pas droit à une déduction.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

François Bordeleau, LL.B.
Gestionnaire
Division des entreprises et fiducies
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 18 - Subsection 18(1) - Paragraph 18(1)(p) - Subparagraph 18(1)(p)(ii)

cost of benefit to corp generally equals allowance amount and can be the cost of a non-s. 6 benefit – however no benefit if cell phone used primarily in course of employment

What is meant by "the cost of … any benefit or allowance," and does this differ from the amount of the benefit conferred on the employee?
Re 2004-0098531E5, does "any benefit or allowance" reference both taxable and non-taxable benefits and allowances?
Is the cost of a cellular phone provided by a personal services business (PSB) to an employee and used 60% for employment purposes deductible?

CRA responded:

Under subparagraph 18(1)(p)(ii), the amount deductible to a corporation carrying on a PSB will be what it cost to provide the benefit to the employee. For an allowance, this will usually be the amount of the allowance paid to the employee. …

[A] corporation carrying on a PSB … would not be able to deduct the cost associated with a motor vehicle made available to an incorporated employee.

In the case of an operating expense benefit, it is our view that a corporation carrying on a PSB could deduct the amount of such expenses that it pays and that are included in the calculation respecting the employee. …

[A] corporation carrying on a PSB may deduct the costs of benefits and allowances conferred on an incorporated employee without being limited to the benefits and allowances referred to in paragraphs 6(1)(a) and 6(1)(b). …

In the case of a cellular telephone that is provided by a PSB corporation to an incorporated employee, there will be no benefit to the employee if the employee uses the telephone primarily for the purpose of the employee’s employment. Since there is no benefit conferred on the employee, the employer correlatively will not be entitled to a deduction.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

no taxable benefit if cell phone used primarily in employment

Respecting a cell phone provided by a personal services business (PSB) to an employee and used 60% for employment purposes, CRA stated:

Since there is no benefit conferred on the employee, the employer correlatively will not be entitled to a deduction.

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ANALYSIS

1) The cost of a benefit or allowance

2) Which of the cost or benefit conferred are deductible to a corporation carrying on a PSB?

3) Technical Interpretation 2004-0098531E5

4) Use of a cell phone