15 November 2011 External T.I. 2011-0415881E5 F - Pension alimentaire pour enfants

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60(b); 56.1 pension alimentaire pour enfants; 56(1)b)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations] Can the taxpayer, resident in Canada, deduct amounts paid as child support to his former spouse who is a non-resident?

Position: No. Child support paid by the taxpayer cannot be deducted in the calculation of his income.

Reasons: The same provisions apply whether the recipient is resident in Canada or not. The taxpayer cannot rely on Article 18 (XXXXXXXXXX) of the Convention to claim a deduction in computing his income as child support that is denied to him by virtue of Canadian law because that support was paid to his former spouse who is subject to XXXXXXXXXX taxation on said amounts received.

XXXXXXXXXX 							Danielle Bouffard
								2011-041588
November 15, 2011

Dear Sir,

Subject: Child support

This is in response to your letter of July 15, 2011, which we received on August 2, in which you asked whether amounts paid by a taxpayer to the taxpayer’s former spouse as child support can be deducted in the calculation of the taxpayer’s income since the ex-spouse was taxed XXXXXXXXXX on those amounts.

Unless otherwise indicated, all statutory references below are to the provisions of the Income Tax Act, RSC 1985 (5th Supplement), c.1, as amended (the “Act").

You indicated that a divorce judgment issued in Quebec in 2005 confirms the terms of the accessory measures which specified that the taxpayer must pay a monthly support to the ex-spouse for the exclusive benefit of their minor child. The ex-spouse and child live in XXXXXXXXXX. The taxpayer was resident in Canada at the time of the divorce judgment but returned to live in XXXXXXXXXX.

The ex-spouse paid XXXXXXXXXX taxes on the child support received from the taxpayer and the taxpayer did not deduct such amounts in computing the taxpayer’s income for the purposes of the Act.

The taxpayer referred to paragraph XXXXXXXXXX of Article XVIII of the Tax Convention between Canada and XXXXXXXXXX ("the Convention") to argue that he could deduct the amounts paid. Article 18 (XXXXXXXXXX) of the Convention reads as follows:

"[A]limony and other similar payments arising in a Contracting State [e.g. Canada] and paid to a resident of the other Contracting State [e.g., XXXXXXXXXX] who is subject to tax therein in respect thereof shall be taxable only in that other State (XXXXXXXXXX).

Our Comments

The term "support amount" is defined in subsection 56.1(4). Support amount is an amount that has the following characteristics:

It is payable to the recipient;
It is payable as an allowance for the maintenance of the recipient, children of the recipient or both the recipient and children of the recipient
It is payable on a periodic basis;
the recipient has discretion as to the use of the amount; and as the case may be:

the recipient is, inter alia, the former spouse of the payer, the recipient and payer are living separate and apart because of the breakdown of their marriage and the amount is receivable under an order of a competent tribunal or under a written agreement; or
the payer is a legal parent of a child of the recipient and the amount is receivable under an order made by a competent tribunal in accordance with the laws of a province.

For the purposes of the Act, a support amount is generally deductible by the payer and must generally be included in the recipient's income. However, in the case of child support, that is, support that is not solely for the support of the recipient (for example, the former spouse of the payer), no deduction is available to the payer and there is no taxation to the payee.

Based on our analysis above, we have determined that child support is a support amount pursuant to section 56 which, however, cannot be deducted in computing the income of the payer by virtue of paragraph 60(b) and that is not subject to taxation to the recipient for the purposes of paragraph 56(1)(b).

For more information, see Interpretation Bulletin IT-530R - Support Payments - which deals with the deductibility of support payments and the specific conditions that must be met in order to allow the deduction.

To qualify for tax relief under Article 18 (XXXXXXXXXX) of the Convention, a taxpayer must demonstrate that the taxpayer would have had to pay tax on the same amount in both jurisdictions where the Convention applies. In this case, the taxpayer is the payer of child support to a non-resident person. As a result, he is not subject to Canadian tax on child support and is not entitled to a deduction in respect of that support.

As specified elsewhere in Guide P102 Support Payments - Including Form T1158:

If you are a resident of Canada who makes support payments to a non-resident, you do not have to withhold tax on the payments. You can deduct the payments from your income if they constitute support payments under the conditions listed above [that do not apply to child support]

You can consult this guide at the following address: http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg/p102/p102-e.html#tphp.

Consequently, the taxpayer cannot rely on Article 18 (XXXXXXXXXX) of the Convention to claim a deduction in the computation of his income for child support that was denied to him by virtue of Canadian law because that support was paid to his ex-spouse who is subject to XXXXXXXXXX taxation on such amounts received.

We hope that these comments are of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Le contribuable, résidant au Canada, peut-il déduire les montants payés à titre de pension alimentaire pour enfants à son ex-épouse qui est non-résidente?

Position Adoptée: Non. La pension alimentaire pour enfants payée par le contribuable ne peut être déduite dans le calcul de son revenu.

Raisons: Les mêmes dispositions s'appliquent que le bénéficiaire soit résident du Canada ou non. Le contribuable ne peut évoquer le paragraphe 18(XXXXXXXXXX) de la Convention pour réclamer une déduction dans le calcul de son revenu à titre de pension alimentaire pour enfants qui lui est refusée en vertu du droit canadien parce que ladite pension a été payée à son ex-épouse qui est sujette à imposition XXXXXXXXXX sur lesdits montants reçus.

XXXXXXXXXX 							Danielle Bouffard
								2011-041588
Le 15 novembre 2011

Monsieur,

Objet : Pension alimentaire pour enfants

La présente fait suite à votre lettre du 15 juillet 2011 que nous avons reçue le 2 août, dans laquelle vous demandez si des montants payés par un contribuable à son ex-épouse à titre de pension alimentaire pour enfants peuvent être déduits dans le calcul de son revenu compte tenu que l'ex-épouse a été imposée XXXXXXXXXX sur lesdits montants.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs ci-après sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu, L.R.C. 1985 (5ième supplément), ch.1, telle que modifiée (ci-après la " LIR ")

Vous indiquez qu'un jugement de divorce prononcé au Québec en 2005 entérine le consentement aux mesures accessoires qui précise que le contribuable doit payer mensuellement à son ex-épouse une pension alimentaire pour le bénéfice exclusif de leur enfant mineur. L'ex-épouse et l'enfant vivent XXXXXXXXXX . Le contribuable résidait au Canada lors du prononcé du jugement de divorce mais est retourné vivre XXXXXXXXXX .

L'ex-épouse a payé des impôts XXXXXXXXXX sur la pension alimentaire pour enfants qu'elle a reçue du contribuable et ce dernier n'a pas déduit les montants payés à ce titre dans le calcul de son revenu aux fins de la LIR.

Le contribuable évoque le paragraphe XXXXXXXXXX de l'article XVIII de la Convention fiscale entre le Canada et XXXXXXXXXX (ci après la " Convention ") pour soutenir qu'il aurait pu déduire les montants payés. Le paragraphe 18(XXXXXXXXXX) de la Convention se lit comme suit :

" Les pensions alimentaires et les autres paiements analogues provenant d'un État contractant (par exemple, le Canada) et payés à un résident de l'autre État contractant (par exemple, XXXXXXXXXX ) qui y est assujetti à l'impôt à raison desdits revenus, ne sont pas imposables que dans cet autre État (XXXXXXXXXX )."

Nos commentaires

L'expression " pension alimentaire " est définie au paragraphe 56.1(4). Une pension alimentaire est un montant qui a les caractéristiques suivantes :

Il est payable au bénéficiaire;
Il est payable à titre d'allocation pour subvenir aux besoins du bénéficiaire, des enfants de celui-ci ou à la fois du bénéficiaire et de ses enfants;
Il est payable périodiquement;
le bénéficiaire peut l'utiliser à sa discrétion; et selon le cas :

quand le bénéficiaire est, entre autres, l'ex-époux du payeur, le payeur et le bénéficiaire doivent vivre séparés l'un de l'autre à cause de la rupture de leur mariage, il est payable aux termes de l'ordonnance d'un tribunal compétent; ou
quand le bénéficiaire est le parent d'un enfant dont le payeur est le parent naturel, il est payable aux termes d'une ordonnance d'un tribunal compétent rendue en conformité avec les lois d'une province ou d'un territoire.

Aux fins de la LIR, un paiement de pension alimentaire est généralement déductible par le payeur et doit généralement être inclus dans le revenu du bénéficiaire. Toutefois, lorsqu'il s'agit d'une pension alimentaire pour enfants, c'est-à-dire une pension alimentaire qui n'est pas destinée uniquement à subvenir aux besoins du bénéficiaire (soit par exemple l'ex-épouse du payeur), aucune déduction n'est disponible pour le payeur et il n'en résulte aucune imposition pour le bénéficiaire.

De par notre analyse ci-dessus, nous avons établi que la pension alimentaire pour enfants est une pension alimentaire aux termes de l'article 56 de la LIR laquelle cependant ne peut être déduite dans le calcul du revenu du payeur en vertu de l'alinéa 60 b) ni sujette à imposition pour la bénéficiaire aux fins de l'alinéa 56(1)b) de la LIR.

Pour de plus amples informations, vous pouvez consulter le bulletin d'interprétation IT-530R - Pensions alimentaires - qui traite de la déductibilité de la pension alimentaire et des conditions précises qui doivent être remplies afin d'en permettre la déduction.

Pour bénéficier de l'allégement fiscal prévu à l'article 18(XXXXXXXXXX) de la Convention, un contribuable doit démontrer qu'il aurait eu à payer de l'impôt sur le même montant dans les deux juridictions où s'applique la Convention. Dans le cas présent, le contribuable est le payeur d'une pension alimentaire pour enfants à une personne non résidente. Par conséquent, il n'est pas assujetti à l'impôt au Canada à l'égard de la pension alimentaire pour enfants et il n'a pas droit à une déduction relativement à cette pension.

Tel que précisé par ailleurs dans le guide P102 Pension alimentaire - Y compris le formulaire T1158:

Si vous êtes un résident du Canada et que vous versez une pension alimentaire à un non résident, vous n'avez pas à faire de retenues d'impôt sur les paiements. Vous pouvez déduire les paiements de votre revenu s'ils constituent une pension alimentaire selon les conditions énumérées ci-haut. [qui ne s'appliquent pas à la pension alimentaire pour enfants]

Vous pouvez consulter ce guide à l'adresse suivante http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/p102/p102-f.html#tphp.

Conséquemment, le contribuable ne peut évoquer le paragraphe 18(XXXXXXXXXX) de la Convention pour réclamer une déduction dans le calcul de son revenu à titre de pension alimentaire pour enfants qui lui est refusée en vertu du droit canadien parce que ladite pension a été payée à son ex-épouse qui est sujette à imposition XXXXXXXXXX sur lesdits montants reçus.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Treaties - Income Tax Conventions - Article 18

taxpayer not entitled to deduct child support payments upon becoming a non-resident

The taxpayer was resident in Canada when ordered by a divorce decree to pay a monthly support to his ex-spouse for the exclusive benefit of their minor child (which was included in her income), but then ceased to be a resident in Canada. The taxpayer argued that he could deduct the amounts paid by virtue of Art. 18 of the applicable Convention, which provided:

"[A]limony and other similar payments arising in a Contracting State [e.g. Canada] and paid to a resident of the other Contracting State [e.g., XXXXXXXXXX] who is subject to tax therein in respect thereof shall be taxable only in that other State (XXXXXXXXXX).

In rejecting this argument, CRA stated:

[H[e is not subject to Canadian tax on child support and is not entitled to a deduction in respect of that support.

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15 November 2011 External T.I. 2011-0415881E5 F - Pension alimentaire pour enfants

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