23 February 2010 Internal T.I. 2010-0356121I7 F - Avantage imposable - appareils auditifs

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6(1)a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Facts

Question

Our Comments

Access to Information

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Is the reimbursement by an employer of costs incurred by an employee to purchase hearing aids a taxable benefit to be included in the employee's income?

Position: Question of fact. In this case, yes.

Reasons: Application of the Act.

XXXXXXXXXX 2010-035612

Pierre-Luc Meunier

February 23, 2010

Dear Madam,

Subject: Taxable benefit - hearing aids

This is in response to your email of December 11, 2009 in which you asked our opinion regarding the reimbursement by an employer of costs incurred by an employee to purchase hearing aids at the employee's request.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Facts

An employee with a hearing loss was prescribed hearing aids by an audiologist.

This employee subsequently submitted an expense claim to his employer under the Policy on the Duty to Accommodate Persons with Disabilities in the Federal Public Service. The employer reimbursed the net cost of the devices purchased by the employee, which was the total cost of the devices less the reimbursement received by the employee under his group health insurance policy.

The hearing aids have been adapted specifically for the employee and are the property of the employee who is free to use them at all times.

Question

You thus wish to know whether the reimbursement by an employer of the costs incurred by the employee to obtain such hearing aids is a taxable benefit to be included in the employee's income.

Our Comments

Paragraph 6(1)(a) provides that the value of board, lodging and other benefits of any kind received or enjoyed by a taxpayer in the year in respect of, in the course of, or by virtue of, an office or employment is to be included in computing the taxpayer's income unless one of the exceptions listed in subparagraphs 6(1)(a)(i) to (v) is applicable, which is not the case in this situation.

In order to be able to determine whether a taxable benefit is conferred on an employee where the employer reimburses an expense incurred by the employee, it is necessary to establish whether the expense primarily benefits the employer or the employee. If the employee is the primary beneficiary, a benefit should be taxed to the employee.

It could be argued that expenses incurred by a person to acquire several types of property, such as clothing, glasses or contact lenses, are necessary to be able to perform the duties of an employment. However, since these expenses are equally necessary in order for the person to perform daily activities, they are considered to be expenses of a personal nature and a reimbursement of these expenses by the employer is a taxable benefit under paragraph 6(1)(a).

It is generally understood that an employer must take reasonable steps to ensure that its workplaces are accessible and safe for persons with disabilities. Where the employer retains ownership of property needed by employees with disabilities and that property is used by those employees only in the workplace in the performance of their duties, no taxable benefit results.

In the situation you have presented, the employee owns the hearing aids. Although the hearing aids are used by the employee to perform the employee’s duties, it appears that the employee may also use them for everyday activities. Therefore, we consider the employee to be the primary beneficiary of the hearing aids and their reimbursement by the employer to be a benefit that has to be included in the employee's employment income under paragraph 6(1)(a).

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Best regards,

François Bordeleau, LL.B.

Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Faits

Question

Nos commentaires

Accès à l'information

Principales Questions: Est-ce que le remboursement par un employeur, des coûts encourus par un employé pour se procurer des appareils auditifs, constitue un avantage imposable à inclure dans le revenu de l'employé?

Position Adoptée: Question de fait. En l'espèce, oui.

Raisons: Application de la Loi.

XXXXXXXXXX 							2010-035612
								Pierre-Luc Meunier

Le 23 février 2010

Madame,

Objet : Avantage imposable - appareils auditifs

La présente est en réponse à votre courriel du 11 décembre 2009 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant que le remboursement par un employeur des coûts encourus par un employé pour se procurer des appareils auditifs et ce, à la demande de ce dernier.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (" Loi ").

Faits

Un employé éprouvant une perte d'audition s'est fait prescrire des appareils auditifs par un audiologiste.

Cet employé a par la suite présenté une demande de remboursement de frais à son employeur en vertu de la Politique sur l'obligation de prendre des mesures d'adaptation pour les personnes handicapées dans la fonction publique fédérale. L'employeur a remboursé le coût net des dispositifs achetés par l'employé, soit le coût total des appareils moins le remboursement reçu par ce dernier en vertu de sa police d'assurance maladie collective.

Les appareils auditifs ont été adaptés spécifiquement pour l'employé et sont la propriété de ce dernier qui est libre de les utiliser en tout temps.

Question

Vous désirez donc savoir si le remboursement par un employeur des coûts encourus par un employé pour se procurer ces appareils auditifs constitue un avantage imposable à inclure dans le revenu de l'employé.

Nos commentaires

L'alinéa 6(1)a) prévoit que la valeur de la pension, du logement et autres avantages quelconques qu'un contribuable a reçus ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi sont à inclure dans le calcul de son revenu à moins qu'une des exceptions énumérées aux sous-alinéas 6(1)a)(i) à (v) soit applicable, ce qui n'est pas le cas dans la situation à l'étude.

Afin d'être en mesure de déterminer si un avantage imposable est conféré à un employé lorsque l'employeur rembourse une dépense effectué par l'employé, il est nécessaire d'établir si cette dépense bénéficie principalement à l'employeur ou à l'employé. Si l'employé en est le principal bénéficiaire, il y a lieu d'imposer un avantage à l'employé.

Il pourrait être avancé que les dépenses encourues par une personne pour acquérir plusieurs types de biens, comme des vêtements, des lunettes ou des lentilles cornéennes, sont des dépenses nécessaires pour être en mesure de remplir les fonctions d'un emploi. Cependant, puisque ces dépenses sont également nécessaires afin que cette personne puisse accomplir ses activités quotidiennes, elles sont considérées comme des dépenses de nature personnelle et un remboursement de ces dépenses par l'employeur constitue un avantage imposable selon l'alinéa 6(1)a).

Il est généralement entendu qu'un employeur doit prendre des mesures raisonnables pour s'assurer que ses lieux de travail soient accessibles et sécuritaires pour les personnes ayant un handicap. Lorsque l'employeur demeure propriétaire des biens nécessaires aux employés ayant un handicap et que ces biens ne sont utilisés par ces employés que sur les lieux de travail, dans l'accomplissement de leurs fonctions, aucun avantage imposable n'en résulte.

Dans la situation que vous nous avez présentée, l'employé est propriétaire des appareils auditifs. Même si ces appareils sont utilisés par l'employé pour accomplir ses fonctions, il semble que l'employé peut également s'en servir pour ses activités de la vie courante. Nous considérons donc que l'employé est le principal bénéficiaire des appareils auditifs et que leur remboursement par l'employeur est un avantage devant être inclus au revenu d'emploi de l'employé selon l'alinéa 6(1)a).

Accès à l'information

À titre de renseignement, une copie de cette lettre sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, LL.B.

Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

hearing aid reimbursement was taxable given that employee owned the devices and primarily benefited

An employee with a hearing loss was prescribed hearing aids by an audiologist, and subsequently submitted an expense claim to his employer under the Policy on the Duty to Accommodate Persons with Disabilities in the Federal Public Service, so that he was reimbursed for the cost of the devices net of amounts received under his group health insurance policy. The Directorate stated:

[A]n employer must take reasonable steps to ensure that its workplaces are accessible and safe for persons with disabilities. Where the employer retains ownership of property needed by employees with disabilities and that property is used by those employees only in the workplace in the performance of their duties, no taxable benefit results.

In the situation you have presented, the employee owns the hearing aids. Although the hearing aids are used by the employee to perform the employee’s duties, it appears that the employee may also use them for everyday activities. Therefore, we consider the employee to be the primary beneficiary of the hearing aids and their reimbursement by the employer to be a benefit that has to be included in the employee's employment income under paragraph 6(1)(a).

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