16 December 2009 External T.I. 2009-0349031E5 F - Allocation de retraite, congés de maladie

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248(1) "allocation de retraite"

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Can the sick leave payment be considered a retiring allowance if the payment is received 5 months prior to the employee's retirement?

Position: No

Reasons: The amount is not received by the taxpayer on or after retirement from an office or employment.

								2009-034903
XXXXXXXXXX 							Catherine Ayotte,
								Notary, M.Fisc.
December 16, 2009

Dear Sir

Retiring Allowance

This is further to your email of November 25, 2009 in which you asked our opinion on the above subject, with the facts described below.

Please note that unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

It appears to us that the situation described in your letter may constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of the Directorate to comment on proposed transactions involving specific taxpayers other than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involves a specific taxpayer and a completed transaction, you should provide all relevant facts and documentation to the appropriate Tax Services Office for its views. We are, however, prepared to provide the following general comments that may be of assistance to you.

Facts

An employee has been reimbursed for a portion of his accumulated sick leave. The cheque was made payable to the employer's pension plan to pay for a service buyback.

The employee in question retired approximately five months after the payment of sick leave.

Question

Can the payment of sick leave be considered a retiring allowance?

Our Comments

A retiring allowance is defined in subsection 248(1) as an amount received on or after retirement of a taxpayer from an office or employment in recognition of the taxpayer’s long service, or in respect of a loss of an office or employment of a taxpayer, whether or not received as, on account or in lieu of payment of, damages or pursuant to an order or judgment of a competent tribunal, by the taxpayer.

As stated in Interpretation Bulletin IT-337R4 - Retiring Allowance, jurisprudence (endnote 1) has found that a payment for unused sick leave credits may constitute a retiring allowance if the payment is in recognition of long service. This Interpretation Bulletin is available on the Canada Revenue Agency website at http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/it337r4-consolid/it337r4-consolid-f.pdf.

In general, a lump sum payment for the balance of unused sick leave accumulated over the years may be considered a retiring allowance if the payment is made on or after the employee retires from an office or employment. In our opinion, in the situation you have described, the amount received by the employee is not a retiring allowance since it was not received at the time the employee retired from an office or employment or subsequently. In such a case, the amount is usually considered employment income.

We hope that our comments are of assistance.

Best regards,

Ghislain Martineau
Manager, Financial Sector and Exempt Entities Section
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

ENDNOTES

1 Harel v. Deputy Minister of Revenue (Québec), [1978] 1 S.C.R. 851

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que le paiement des congés de maladie peut être considéré comme une allocation de retraite si le paiement est reçu 5 mois avant la retraite de l'employé?

Position Adoptée: Non

Raisons: La somme n'est pas reçue par le contribuable au moment où il prend sa retraite d'une charge ou d'un emploi ou par la suite.

								2009-034903
XXXXXXXXXX 							Catherine Ayotte,
								Notaire, M.Fisc.
Le 16 décembre 2009

Monsieur,

Objet : Allocation de retraite

La présente fait suite à votre courriel du 25 novembre 2009 où vous nous demandiez notre opinion concernant le sujet mentionné en titre avec les faits décrits ci-après.

Veuillez prendre note que, sauf indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (" Loi ");

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, la Direction n'a pas comme pratique de faire des commentaires sur des opérations envisagées qui concernent des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt. Si votre situation concerne un contribuable précis et une opération effectuée, vous devez transmettre tous les faits et les documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié pour obtenir son point de vue. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels vous seront peut-être utiles.

Faits

Un employé a reçu un remboursement correspondant à une partie de ses congés de maladie accumulés. Le chèque a été libellé au nom du régime de pension de l'employeur afin de payer un rachat d'années de service.

L'employé en question a pris sa retraite environ cinq mois après le paiement de ses congés de maladie.

Question

Est-ce que le paiement des congés de maladie peut être considéré comme une allocation de retraite?

Nos commentaires

Une allocation de retraite est définie au paragraphe 248(1) comme étant une somme reçue par un contribuable soit en reconnaissance de longs états de service du contribuable au moment où il prend sa retraite d'une charge ou d'un emploi ou par la suite, soit à l'égard de la perte par le contribuable d'une charge ou d'un emploi, qu'elle ait été reçue ou non à titre de dommages ou conformément à une ordonnance ou sur jugement d'un tribunal compétent.

Tel que le précise le bulletin d'interprétation IT-337R4 - Allocation de retraite, la jurisprudence (endnote 1) a déjà considéré qu'un paiement pour des crédits inutilisés de congés de maladie peut constituer une allocation de retraite si le versement de cette somme est en reconnaissance de longs états de service. Ce bulletin d'interprétation est disponible sur le site Internet de l'Agence du revenu du Canada à l'adresse suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tp/it337r4-consolid/it337r4-consolid-f.pdf

D'une façon générale, le paiement d'une somme globale visant le solde des congés de maladie inutilisés et accumulés au fil des ans peut être considéré comme une allocation de retraite si ce paiement est fait au moment où l'employé prend sa retraite d'une charge ou d'un emploi ou par la suite. À notre avis, dans la situation que vous nous avez mentionnée, la somme reçue par l'employé ne constitue pas une allocation de retraite puisque cette somme n'a pas été reçue au moment où l'employé prend sa retraite d'une charge ou d'un emploi ou par la suite. Dans un tel cas, cette somme est habituellement considérée comme du revenu d'emploi.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Monsieur, nos salutations distinguées.

Ghislain Martineau
Gestionnaire de la section du secteur financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
législative et des affaires réglementaires
ENDNOTES

1 Harel c. Sous-Ministre du Revenu (Québec), [1978] 1 R.C.S. 851

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 248 - Subsection 248(1) - Retiring Allowance

payment of accumulated sick leave not a retiring allowance because paid before retirement

An employee is reimbursed for a portion of the employee’s accumulated sick leave, with the amount being paid to the employer's pension plan to pay for a service buyback. The employee retires five months later. CRA stated:

In general, a lump sum payment for the balance of unused sick leave accumulated over the years may be considered a retiring allowance if the payment is made on or after the employee retires from an office or employment. In our opinion, in the situation you have described, the amount received by the employee is not a retiring allowance since it was not received at the time the employee retired from an office or employment or subsequently. In such a case, the amount is usually considered employment income.

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