4 March 2010 External T.I. 2009-0348411E5 F - Bâtiment non-résidentiel admissible

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1101(5b.1); 1100(1)a.2); 1102(23); 1102(24); 1104(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] 1. May a second addition made in 2009 to a building that is not an eligible non-residential building under subsection 1102(4) of the Income Tax Regulations (the "Regulations") be included in a separate class from a first addition made in 2008 to the same building?

2. Is a letter indicating the election for a separate class for the addition made in 2009 required to be attached to the 2009 income tax return or can it be attached to the 2008 return?

Position: 1. Yes. The addition made to the building in 2009 may be included in a separate class from the 2008 addition if all the conditions of subsection 1101(5b.1) of the Regulations are satisfied.

2. The taxpayer will be required to attach a letter indicating the election to apply subsection 1101(5b.1) of the Regulations in respect of the second 2009 addition to the taxpayer's return of income for the 2009 taxation year before the filing due date of the return.

Reasons: 1. Interaction of subsection 1102(23) and subsection 1101 (5b.1) of the Regulations.

2. Application of subsection 1101(5b.1) of the Regulations.

								2009-034841
XXXXXXXXXX 							Lucie Allaire, Advocate,
								   CGA, D. Fisc.
March 4, 2010

Dear Madam,

Subject: Second addition to a building that is not an eligible non-residential building

This is in response to your email dated April 7, 2009, which we received on November 18, 2009, in which you requested our opinion regarding the separate class election for a building addition.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

You first referred to a building (the "main building"), acquired in 2005, that is included in Class 1 of Schedule II to the Income Tax Regulations (the "Regulations"), and that is not an eligible non-residential building as defined in subsection 1104(2) of the Regulations because it was acquired before March 19, 2007. In this regard, we understand that the main building is not included in a separate class because of subsection 1101(5b.1) of the Regulations.

You also indicated that two additions to the main building were made in the 2008 and 2009 taxation years respectively.

Finally, we have assumed that each of these additions constitutes an eligible non-residential building and that the second addition made to the main building in 2009 is not related to the first addition made in 2008.

Your Questions

You wish to know if the addition made to the main building in 2009 should be placed in a separate class from the class that includes the addition made in 2008. Second, you wish to know if, in order to benefit from subsection 1101(5b.1) of the Regulations, a letter electing a separate class in respect of the 2009 addition must be attached to the 2008 tax return or if not, must be attached to the 2009 tax return.

Our Comments

It appears to us that the situation described in your letter and summarized below could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of this Directorate to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more completed transactions, you should submit all relevant facts and documentation to the appropriate Tax Services Office for its opinion. However, we can offer the following general comments that may be helpful.

Paragraph 1100(1)(a.2) of the Regulations refers to a property of the taxpayer that is a building included in a separate class because of subsection 1101(5b.1) and at least 90% of the floor space of which is used at the end of the taxation year for a non-residential use in Canada. Such a property is eligible for a capital cost allowance ("CCA") rate of 6%, which is 2% in addition to the rate usually provided for in Class 1 of Schedule II.

Under subsection 1101(5b.1) of the Regulations, a taxpayer may elect to include in a separate class any building that is an "eligible non-residential building" as defined in subsection 1104(2) of the Regulations. A taxpayer who makes the election must do so in respect of each eligible non-residential building by letter attached to the return of income of the taxpayer filed with the Minister in accordance with section 150 of the Act for the taxation year in which the building is acquired.

In addition, subsection 1102(23) of the Regulations provides a special rule that applies to additions to and alterations of a building that is neither an eligible non-residential building, as defined in subsection 1104(2), nor included in a separate class because of subsection 1101(5b.1) of the Regulations. This rule provides that the capital cost of an addition to or an alteration of a taxpayer's building is deemed to be the capital cost to the taxpayer of a separate building for the purposes of the additional CCA under paragraph 1100(1)(a.1) or paragraph 1100(1)(a.2) and the election under subsection 1101(5b.1) of the Regulations. Similarly, under subsection 1102(24) of the Regulations, if an addition or an alteration is deemed to be a separate building under subsection 1102(23), the reference in paragraphs 1100(1)(a.1) and (a.2) of the Regulations to “the floor space of the building” are to be read as references to “the total floor space of the separate building and the building to which the addition or alteration was made”.

Consequently, we are of the view that a taxpayer must make the election under subsection 1101(5b.1) of the Regulations for each eligible non-residential building for which the taxpayer wishes to claim the additional CCA under subsection 1101(1)(a.2) of the Regulations. In your situation, therefore, the 2009 addition will be classified in a separate class from the 2008 addition. In this regard, the election to include the 2009 addition in a separate class must be made by attaching a letter to the 2009 income tax return by the filing due date for the return since this is the year in which the 2009 addition was acquired.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1.Un second ajout effectué en 2009 à un bâtiment, qui n'est pas un bâtiment non résidentiel admissible selon le paragraphe 1102(4) du Règlement de l'impôt sur le revenu ( le "Règlement"), peut-il faire l'objet d'une catégorie 1 distincte de celle où est compris un premier ajout effectué au cours de l'année 2008 au même bâtiment?

2. Une lettre indiquant le choix d'une catégorie distincte quant à l'ajout effectué au cours de l'année 2009 doit-elle nécessairement jointe à la déclaration de revenu de 2009 ou peut-elle être jointe à la déclaration de 2008 ?

Position Adoptée: 1. Oui. L'ajout effectué au bâtiment au cours de l'année 2009 peut être compris dans une catégorie distincte de celle de l'ajout de 2008, si toutes les conditions du paragraphe 1101(5b.1) du Règlement sont respectées.

2. Le contribuable devra joindre une lettre exprimant son choix d'appliquer le paragraphe 1101(5b.1) du Règlement quant au second ajout de 2009 à sa déclaration de revenu de l'année d'imposition 2009 avant la date limite de production de la déclaration.

Raisons: 1. Interraction du paragraphe 1102(23) et du paragraphe 1101 (5b.1) du Règlement.

2. Application du paragraphe 1101(5b.1) du Règlement.

								2009-034841
XXXXXXXXXX 							Lucie Allaire, avocate,
								   CGA, D. Fisc.
Le 4 mars 2010

Madame,

Objet : Second ajout à un bâtiment qui n'est pas un bâtiment
non-résidentiel admissible

La présente est en réponse à votre courriel daté du 7 avril 2009 que nous avons reçu le 18 novembre 2009 dans lequel vous demandez notre opinion concernant le choix d'une classification dans une catégorie distincte quant à un ajout à un bâtiment.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ").

Vous faites d'abord référence à un bâtiment (ci-après le " bâtiment principal ") qui a été acquis au cours de l'année 2005, qui est compris dans la catégorie 1 de l'Annexe II du Règlement de l'impôt sur le revenu (le " Règlement "), et qui ne constitue pas un bâtiment non résidentiel admissible au sens du paragraphe 1104(2) du Règlement, du fait qu'il a été acquis avant le 19 mars 2007. À cet égard, nous comprenons que le bâtiment principal n'est pas compris dans une catégorie distincte par l'effet du paragraphe 1101(5b.1) du Règlement.

Vous mentionnez également que deux ajouts au bâtiment principal ont été effectués au cours des années d'imposition 2008 et 2009 respectivement.

Enfin, nous présumons que chacun de ces ajouts constitue un bâtiment non résidentiel admissible et que le second ajout effectué au bâtiment principal en 2009 n'est pas relié au premier ajout effectué au cours de l'année 2008.

Vos questions

Vous désirez savoir si l'ajout effectué au bâtiment principal en 2009 doit être placé dans une catégorie distincte de celle où est compris l'ajout effectué au cours de l'année 2008. Dans un deuxième temps, vous demandez si, pour se prévaloir du paragraphe 1101(5b.1) du Règlement, une lettre faisant le choix d'une catégorie distincte quant à l'ajout de 2009 doit être jointe à la déclaration de revenu de l'année 2008 ou si au contraire, elle doit l'être à celle de l'année 2009.

Nos commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre et ci-après résumée pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, vous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

L'alinéa 1100(1)a.2) du Règlement fait référence à un bien du contribuable qui est un bâtiment compris dans une catégorie distincte par l'effet du paragraphe 1101(5b.1) et dont au moins 90% de l'aire de plancher est utilisée, à la fin de l'année d'imposition, à une fin non résidentielle au Canada. Un tel bien peut bénéficier d'un taux au titre de la déduction pour amortissement (" DPA ") de 6%, soit un taux de 2% qui s'ajoute au taux normalement prévu à la catégorie 1 de l'Annexe II.

Aux termes du paragraphe 1101(5b.1) du Règlement, un contribuable peut faire le choix d'inclure dans une catégorie distincte tout bâtiment qui est un " bâtiment non résidentiel admissible " au sens du paragraphe 1104(2) du Règlement. Un contribuable qui se prévaut du choix doit le faire à l'égard de chaque bâtiment non résidentiel admissible dans une lettre jointe à la déclaration de revenu qu'il présente au ministre conformément à l'article 150 pour l'année d'imposition dans laquelle ce bâtiment est acquis.

Par ailleurs, le paragraphe 1102(23) du Règlement prévoit une règle spéciale qui s'applique aux ajouts et modifications à un bâtiment qui n'est ni un bâtiment non résidentiel admissible, au sens du paragraphe 1104(2), ni compris dans une catégorie distincte par l'effet du paragraphe 1101(5b.1) du Règlement. Cette règle prévoit que le coût en capital d'un ajout ou d'une modification du bâtiment d'un contribuable sera réputé être le coût en capital, pour lui, d'un bâtiment distinct pour l'application de la DPA additionnelle prévue à l'alinéa 1100(1)a.1) ou l'alinéa 1100(1)a.2) et du choix visé au paragraphe 1101(5b.1) du Règlement. De même, selon le paragraphe 1102(24) du Règlement, si un ajout ou une modification est réputé être un bâtiment distinct par l'effet du paragraphe 1102(23), la mention aux alinéas 1100(1)a.1) et a.2) du Règlement de l'aire de plancher du bâtiment vaut mention de l'aire de plancher totale du bâtiment distinct et du bâtiment qui a fait l'objet de l'ajout ou de la modification.

Par conséquent, nous sommes d'avis qu'un contribuable doit faire le choix prévu au paragraphe 1101(5b.1) du Règlement pour chaque bâtiment non résidentiel admissible sur lequel il veut réclamer la DPA additionnelle prévue au paragraphe 1101(1)a.2) du Règlement. Dans la situation qui vous concerne, l'ajout de 2009 sera donc classé dans une catégorie distincte de celle où se retrouve l'ajout de 2008. À cet égard, le choix d'inclure l'ajout de 2009 dans une catégorie distincte doit être fait en joignant une lettre à la déclaration de revenu de l'année d'imposition 2009 avant la date limite de production de la déclaration puisqu'il s'agit de l'année pendant laquelle l'ajout de 2009 est acquis.

Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 1101 - Subsection 1101(5b.1)

separate classes and separate letter elections for separate additions to the same non-eligible non-residential building

After indicating that a second addition made in 2009 to a building (the “main building”) that was not an eligible non-residential building under Reg. 1102(4) could be included in a separate class from a first addition made in 2008 to the main building, CRA stated:

Consequently … a taxpayer must make the election under subsection 1101(5b.1) of the Regulations for each eligible non-residential building for which the taxpayer wishes to claim the additional CCA under subsection 1101(1)(a.2) of the Regulations. … [T]herefore, the 2009 addition will be classified in a separate class from the 2008 addition. In this regard, the election to include the 2009 addition in a separate class must be made by attaching a letter to the 2009 income tax return by the filing due date for the return since this is the year in which the 2009 addition was acquired.

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