4 March 2010 External T.I. 2009-0343851E5 F - Remboursement des cotisations à un club

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6(1)a); 18(1)(l)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Where an employer reimburses physical activity expenses incurred by its employees, is there a taxable benefit to be included in computing the income of the employees?

Position: A question of fact that can only be answered in the light of all the relevant circumstances of a given situation.

Reasons: Generally, we do not consider the payment or reimbursement of fees for physical activities to be principally for the employer's benefit when the employee's physical activities provide only an indirect benefit to the employer. This is the case where the employee's health improves as a result of the physical activities resulting in an improvement in the performance of the employee's duties (for example, the employee is sick less often). In such a case, the CRA considers that the employee principally benefits from the payment or reimbursement and receives a taxable benefit for the purposes of paragraph 6(1)(a).

XXXXXXXXXX 							2009-034385
  								Danielle Bouffard
March 4, 2010

Dear Sir,

Subject: Recreational Facilities and Club Dues

This is in response to your letter of October 2, 2009, in which you requested our opinion regarding one of the positions described in the Employers' Guide (T4130) Taxable Benefits and Allowances (the "T4130 Guide") relating to recreational facilities and club dues.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

You described a situation where XXXXXXXXXX is responsible for processing XXXXXXXXXX claims, including the reimbursement of recreational facility fees of employees.

XXXXXXXXXX treats as a taxable benefit any reimbursements to employees for physical activity membership fees and fees for the use of recreational facilities for the purpose of engaging in physical activities that they have incurred ("fitness fees"). Reimbursement is generally a percentage of the expenses incurred by the employee up to a certain amount per person per year. It is the employee who pays for the membership, holds the membership and signs some form of contract with the company providing the facilities. Some of the employees have alleged that the employer benefits. Chapter 3 of Guide 4130 under the heading "Recreational facilities and club dues" states that the use of a recreational facility or club does not result in a taxable benefit for an employee where, inter alia, it can be clearly demonstrated that membership in a club or recreational facility is principally for the benefit of the employer rather than the employees.

Your Question

Where an employer reimburses physical activity expenses incurred by its employees, is there a taxable benefit to be included in computing the income of the employees?

Our Comments

It appears to us that the situation described in your letter and summarized below could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of this Directorate to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more completed transactions, you should submit all relevant facts and documentation to the appropriate Tax Services Office for its opinion. However, we can offer the following general comments that may be helpful.

Paragraph 6(1)(a) provides, among other things, that the value of any benefits received or enjoyed by the taxpayer in the year in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment are to be included in computing the taxpayer's income except for certain benefits referred to in subparagraphs 6(1)(a)(i) to (v).

The provision of property to or reimbursement of an expense of an employee by the employee’s employer may give rise to a taxable benefit to be included in the employee's income if it results in an economic benefit or advantage to the employee or if it relates to a personal expense of the employee.

As noted in paragraph 12 of Interpretation Bulletin IT-148R3 Recreational Property and Club Memberships, generally, the payment or reimbursement of club dues or membership fees by an employer would be considered to be a taxable benefit to the employee under paragraph 6(1)(a) unless such payment or reimbursement is primarily for the benefit of the employer. Whether the economic benefit resulting from the reimbursement or payment of the fitness fees is primarily to the advantage of the employer or to the advantage of the employee is a question of fact that can only be determined after a review of all the facts surrounding a particular situation. In addition, as discussed in paragraph 12 of IT-148R3, the onus is on the employer and the employee to establish that membership in a facility is principally (usually more than 50%) to the employer's advantage.

Generally, we do not consider the payment or reimbursement of club dues or membership fees to be principally for the benefit of the employer where the employee's participation in physical activities provides only an indirect benefit to the employer. This is the case when the employee's health improves as a result of the physical activities resulting in an improvement in the employee's job performance (for example, the employee is sick less often). In such a case, the CRA considers that the employee primarily benefits from the payment or reimbursement and receives a taxable benefit for the purposes of paragraph 6(1)(a).

However, it is possible that the nature of the duties of a particular employment and/or the particular terms of an employment contract may require an employee to meet and maintain a certain level of physical fitness. In such a case, if it can be demonstrated that a specialized fitness course, training for a specific sport or membership in a fitness centre will enable the employee to satisfy the specific terms and conditions of employment, it is possible that the payment or reimbursement of club dues or memberships will be principally for the benefit of the employer. If this is the case, the payment or reimbursement by an employer of fees for physical activities would not result in a taxable benefit to the employee under paragraph 6(1)(a).

Taking into account the limited information described in the three programs you submitted to us, it appears to us that the employee benefits principally from the payment or reimbursement by the employee’s employer of the cost of physical activity, and therefore such payment or reimbursement by the employer is a taxable benefit to the employee for the purposes of paragraph 6(1)(a).

We hope that these comments are of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Lorsqu'un employeur rembourse les frais pour la pratique d'activités physiques engagés par ses employés, y a-t-il un avantage imposable à inclure dans le calcul du revenu de ces derniers?

Position Adoptée: Question de fait qui ne peut être répondue qu'à la lumière de toutes les circonstances pertinentes d'une situation donnée.

Raisons: Généralement, nous ne considérons pas que le paiement ou le remboursement des frais pour la pratique d'activités physiques soit principalement effectué au profit de l'employeur lorsque la pratique d'activités physiques par l'employé ne fournit qu'un avantage indirect à l'employeur. Ceci est le cas lorsque la santé de l'employé s'améliore suite à la pratique d'activités physiques entraînant une amélioration dans la performance de ses tâches (par exemple, l'employé est malade moins souvent). Dans un tel cas, l'ARC considère que l'employé bénéficie principalement du paiement ou du remboursement et qu'il reçoit un avantage imposable aux fins de l'alinéa 6(1)a).

XXXXXXXXXX 							2009-034385
  								Danielle Bouffard
Le 4 mars 2010

Monsieur,

Objet : Installations récréatives et cotisations à un club

La présente est en réponse à votre lettre du 2 octobre 2009 dans laquelle vous demandez notre opinion concernant l'une des positions décrites dans le Guide de l'employeur (T4130) Avantages et allocations imposables (ci-après le " Guide T4130 ") et qui a trait aux installations récréatives et cotisations à un club.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ").

Vous décrivez une situation où XXXXXXXXXX a comme mission de traiter les demandes de paiement XXXXXXXXXX , notamment le remboursement fait aux employés des frais d'utilisation d'installations récréatives.

XXXXXXXXXX traite à titre d'avantage imposable tout remboursement fait aux employés pour les frais d'adhésion à une activité physique et les frais pour l'utilisation d'installations récréatives aux fins de la pratique d'activités physiques qu'ils ont encourus (ci-après les " frais pour la pratique d'activités physiques "). Le remboursement représente généralement un pourcentage des frais encourus par l'employé jusqu'à concurrence d'un certain montant par personne par année. C'est l'employé qui paie pour l'adhésion, qui possède l'adhésion et qui signe une forme de contrat avec la compagnie fournissant les installations. Certains des employés ont allégué que l'employeur en retire des bénéfices. Au chapitre 3 du Guide 4130 sous la rubrique " Installations récréatives et cotisations à un club ", il est mentionné que l'utilisation des installations ou l'adhésion à un club ne donne pas d'avantage imposable aux employés lorsque, entre autres, il peut être clairement démontré que l'adhésion à un club ou à des installations récréatives est principalement à l'avantage de l'employeur plutôt qu'à celui des employés.

Votre question

Lorsqu'un employeur rembourse les frais pour la pratique d'activités physiques engagés par ses employés, y a-t-il un avantage imposable à inclure dans le calcul du revenu de ces derniers?

Nos commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre et ci-après résumée pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, vous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

L'alinéa 6(1)a) prévoit, entre autres, que la valeur des avantages quelconques qu'un contribuable a reçus ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi sont à inclure dans le calcul de son revenu à l'exception de certains avantages mentionnés aux sous-alinéas 6(1)a)(i) à (v).

La fourniture d'un bien ou le remboursement d'une dépense d'un employé par son employeur peut donner lieu à un avantage imposable à être inclus dans le revenu de l'employé s'il en résulte un avantage économique ou un bénéfice pour l'employé ou s'il se rapporte à une dépense personnelle de ce dernier.

Tel que mentionné au paragraphe 12 du Bulletin d'interprétation IT-148R3 Biens récréatifs et cotisations à un club, en règle générale, le paiement ou le remboursement par l'employeur des cotisations à un club ou des droits d'adhésion serait considéré comme un avantage imposable pour l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)a) sauf si un tel paiement ou remboursement est principalement à l'avantage de l'employeur. La question à savoir si l'avantage économique découlant du remboursement ou du paiement des frais pour la pratique d'activités physiques est principalement à l'avantage de l'employeur ou à celui de l'employé est une question de faits qui ne peut être déterminée qu'après un examen de l'ensemble des faits entourant une situation particulière. De plus, tel que mentionné au paragraphe 12 du IT-148R3, il incombe à l'employeur et à l'employé de faire la preuve que l'adhésion à un club profite principalement (soit habituellement plus de 50%) à l'employeur.

Généralement, nous ne considérons pas que le paiement ou le remboursement des cotisations ou des droits d'adhésion à un club soit principalement effectué au profit de l'employeur lorsque la pratique d'activités physiques par l'employé ne fournit qu'un avantage indirect à l'employeur. Ceci est le cas lorsque la santé de l'employé s'améliore suite à la pratique d'activités physiques entraînant une amélioration dans la performance de ses tâches (par exemple, l'employé est malade moins souvent). Dans un tel cas, l'ARC considère que l'employé bénéficie principalement du paiement ou du remboursement et qu'il reçoit un avantage imposable aux fins de l'alinéa 6(1)a).

Cependant, il est possible que la nature des tâches d'un emploi particulier et/ou les conditions particulières d'un contrat d'emploi requièrent qu'un employé rencontre et maintienne un certain niveau de condition physique. Dans un tel cas, s'il peut être démontré qu'un cours de conditionnement physique spécialisé, l'entraînement d'un sport spécifique ou l'adhésion à un centre de conditionnement physique lui permette de satisfaire ses conditions spécifiques d'emploi, il est possible que le paiement ou le remboursement des cotisations ou des droits d'adhésion à un club soit principalement effectué au profit de l'employeur. Si c'est le cas, le paiement ou remboursement par un employeur des frais pour la pratique d'activités physiques n'entraînerait pas un avantage imposable pour l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)a).

En tenant compte des quelques renseignements décrits dans les trois programmes que vous nous avez soumis, il nous apparaît que l'employé bénéficie principalement du paiement ou du remboursement par son employeur des frais pour la pratique d'activités physiques et conséquemment un tel paiement ou remboursement par l'employeur constitue un avantage imposable pour l'employé aux fins de l'alinéa 6(1)a).

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

reimbursements of employee fitness facility fees are considered principally for employees’ benefit if membership merely improves their performance through increased health

Before concluding that it appeared likely that there was a taxable benefit from partial reimbursements to employees of fees for the use of recreational facilities for the purpose of engaging in physical activities, CRA stated:

Generally, we do not consider the payment or reimbursement of club dues or membership fees to be principally for the benefit of the employer where the employee's participation in physical activities provides only an indirect benefit to the employer. This is the case when the employee's health improves as a result of the physical activities resulting in an improvement in the employee's job performance (for example, the employee is sick less often). In such a case, the CRA considers that the employee primarily benefits from the payment or reimbursement and receives a taxable benefit for the purposes of paragraph 6(1)(a).

However, it is possible that the nature of the duties of a particular employment and/or the particular terms of an employment contract may require an employee to meet and maintain a certain level of physical fitness.

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