9 February 2010 External T.I. 2009-0316561E5 F - Biens en immobilisations-RS&DE

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127(9); 2900(11) Règlement

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] In four situations, is the equipment and machinery prescribed depreciable property ("PDP") by virtue of subsection 2900(11) of the Income Tax Regulations, or can it qualify as first term shared-use-equipment ("SUE") and possibly as second term SUE as they are defined in subsection 127(9) of the Income Tax Act?

Position: Questions of fact. The definitions of first term SUE and second term SUE exclude PDP. As a first step, if the intent tests in subsection 2900(11) of the Regulations are otherwise satisfied, the property may be PDP. When determining whether a property is PDP at the time of acquisition, the intended use of the property in the year in which the expenditure was made and throughout its expected useful life should be taken into account. Second, if the property is not a PDP and the criteria of used primarily for scientific research and experimental development, as well as all other conditions set out in the definitions of first term and second term SUE, are satisfied, the property could potentially qualify as both first term SUE and second term SUE. The period for determining the eligibility of the SUE for the investment tax credit begins when it is acquired and is ready to be put into service, and ends at the end of the taxation year in which the 12- or 24-month period ends following the acquisition of the SUE.

Reasons: Application of subsection 127(9) of the Act and subsection 2900(11) of the Regulations. Clear 2005-01Enforcement Policy.

								2009-031656
XXXXXXXXXX 							Lucie Allaire, Advocate,
	   							CGA, D. Fisc.
February 9, 2010

Dear Sir,

Subject: Capital property used for scientific research and experimental development (hereafter "SR&ED")

This is in response to your letter received on March 30, 2009, in which you requested our views on the application of the definitions of first term shared-use-equipment and second term shared-use-equipment (collectively, "SUE") in subsection 127(9) of the Income Tax Act (the "Act") and the definition of prescribed depreciable property ("PDP") in subsection 2900(11) of the Income Tax Regulations (the "Regulations") in particular situations. We apologize for the delay in responding to your request.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Act.

Particular Situations

Below, we will outline the four situations (the "Particular Situations") that you have presented to us, with the following common assumptions:

1. A corporation intends to build a new manufacturing plant in XXXXXXXXXX. To do so, it is constructing a building and acquiring four different types of manufacturing equipment and different types of tools to allow for the assembly, construction and commissioning of this new facility.

2. The four types of equipment and tools are depreciable property and are new, but do not qualify as capital expenditures for SR&ED.

3. The four types of equipment and tools are not furniture or office equipment of a general nature.

4. The service life of the equipment is 15 years and that of the tools is 10 years.

5. The cost of purchasing the equipment is estimated at $1,000,000. The cost of installing this equipment is estimated at $225,000, including $125,000 for labour and $100,000 for subcontracting.

6. The cost of purchasing tools (pliers, wrenches, welders, etc.) is estimated at $20,000.

7. The equipment was acquired on 15 September of Year 1 and put into service on 30 November of the same year.

8. The corporation’s fiscal year-end is December 31 of each year.

In relation to these common assumptions, you stated that SR&ED was not being effected with any such items of equipment. However, taken as a whole, you indicated that the integration of the four types of equipment in the context of a new process development project is assumed to be eligible for SR&ED.

First Particular Situation

When the four types of equipment were acquired on September 15 of Year 1, it was the corporation's intention to use all of the equipment throughout its useful life for commercial production, and at no time for SR&ED purposes at the time of commissioning. In addition, the tools were to be used only for the assembly, construction, commissioning and maintenance of the equipment.

However, on November 30 of Year 1, when the new facility was commissioned, the corporation engaged in SR&ED. The operating times of the four new types of equipment used to perform SR&ED were as follows: Year 1, 40%; Year 2, 60%; Year 3, 20%; and Year 4, 10%. Further, the tools’ operating times for SR&ED purposes were: Year 1, 20%; Year 2, 70%; and Year 3, 60%.

Second Particular Situation

When the four types of equipment were acquired on September 15 of Year 1, it was the corporation's intention to use them in part, i.e., for 60% of their useful life for commercial production, and for 40% of their useful life for SR&ED purposes. In addition, the corporation intended to use the tools for 30% of their useful life for commercial production, and 70% for SR&ED.

However, from November 30 of Year 1, when the new facility was commissioned, the corporation was engaging in SR&ED. The operating times of the four new types of equipment used to perform SR&ED were as follows: Year 1, 40%; Year 2, 70%; Year 3, 20%; and Year 4, 10%.

Further, the operating times for tools used for SR&ED purposes were as follows: Year 1, 45%; Year 2, 70%; and Year 3, 60%.

Third Particular Situation

When the four types of equipment were acquired on September 15 of Year 1, the corporation intended to use them partly for commercial production for 35% of their useful life and partly for SR&ED for 65% of their useful life. In addition, the corporation intended to use the tools for 80% of their useful life in commercial production, and 20% for SR&ED.

However, from November 30 of Year 1, when the new facility was commissioned, the corporation was performing SR&ED. The operating times of the four new types of equipment used to perform SR&ED were as follows: Year 1, 40%; Year 2, 60%; Year 3, 70%; and Year 4, 60%.

Further, the times for operating tools for SR&ED purposes were as follows: Year 1, 20%; Year 2, 70%; and Year 3, 60%.

Fourth Particular Situation

When two of the four types of equipment were acquired on September 15 of Year 1, it was the Corporation's intention to use them all for commercial production. Nevertheless, on November 30 of Year 1, when the new facility was commissioned, the corporation was performing SR&ED. The operating times of these two types of equipment used for SR&ED purposes were as follows: Year 1, 40%; Year 2, 60%; Year 3, 70%; and Year 4, 60%.

At the time of the acquisition of the two remaining types of equipment, the corporation intended to use part of the equipment, for 35% of its useful life, for commercial production and for 65% of its useful life for SR&ED purposes. However, when the new facility was commissioned on November 30 of Year 1, the operating times of the two remaining types of equipment used to perform SR&ED were as follows: Year 1, 60%; Year 2, 85%; Year 3, 85%; and Year 4, 60%.

With respect to the tools, the corporation's intention at the time of acquisition was to use them for 80% of their useful life for purposes of commercial production, and for 20% of their useful life for SR&ED purposes. However, from November 30 of Year 1, times for operating tools for SR&ED purposes were as follows: Year 1, 20%; Year 2, 70%; and Year 3, 60%.

Your Question

You asked to confirm, for each of the Particular Situations, whether the equipment and tools were either first term SUEs, second term SUEs, or PDPs.

Our Comments

It appears to us that the situation described in your letter and summarized below could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of this Directorate to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more completed transactions, you should submit all relevant facts and documentation to the appropriate Tax Services Office for its opinion. However, we can offer the following general comments that may be helpful.

First of all, we understand that the equipment and tools have in no way been used or acquired to be used or leased for any purpose whatsoever prior to their acquisition by the corporation.

In general, a partial investment tax credit ("ITC") may be obtained in respect of expenses incurred to acquire a SUE. The cost of the SUE is included in the appropriate capital cost allowance class ("CCA") in the year of acquisition and the usual CCA rules apply. Conversely, an expenditure incurred to acquire a PDP is not eligible for an ITC.

On the other hand, subsection 127(11.2) deems, for ITC purposes, a taxpayer not to have acquired a property or incurred an expenditure in respect of a property related to SR&ED until the property becomes available for use by the taxpayer.

By virtue of its definition in subsection 127(9), first term SUE is depreciable property of the taxpayer that is used by the taxpayer, during its operating time of the property and in the period beginning at the time the property was acquired by the taxpayer and ending at the end of the taxpayer's first taxation year ending at least 12 months after that time, primarily for the prosecution of SR&ED in Canada. General purpose office equipment or furniture and PDP are excluded from the definition of SUE.

In addition, by virtue of its definition in subsection 127(9), a second term SUE is a property of a taxpayer that was first term SUE of the taxpayer and that is used by the taxpayer, during its operating time of the property in the period beginning at the time the property was acquired by the taxpayer and ending at the end of the taxpayer's first taxation year ending at least 24 months after that time, primarily for the prosecution of SR&ED in Canada.

Thus, the period for determining the eligibility for the partial ITC of the first term SUE or the second term SUE begins when it is acquired and is available for use, and ends at the end of the taxation year in which the 12-month or 24-month period ends following the acquisition of the SUE. Consequently, in this case, the criteria for the actual use of a property primarily for SR&ED purposes, as set out in the definitions of first term SUE and second term SUE, are not applied by taxation year but rather are cumulative in nature. In this regard, we invite you to consult Example A contained in Application Policy SR&ED 2005-01 available at the following address: http://www.cra-arc.gc.ca/txcrdt/sred-rsde/pblctns/p2005-01-eng.html.

On the other hand, a taxpayer acquires a PDP, as defined in subsection 2900(11) of the Regulations, if the following two conditions are satisfied:

The taxpayer acquired a property, or portion of the property and, at the time it was acquired by the taxpayer, the taxpayer intended that it would be used in the prosecution of SR&ED during the assembly, construction or commissioning of a facility, plant or line for commercial manufacturing, commercial processing or other commercial purposes (other than SR&ED) and
The taxpayer acquired a property, or part of a property, and at the time it was acquired by the taxpayer, the taxpayer intended that it would be used during its operating time in its expected useful life primarily for purposes other than SR&ED, or that its value would be consumed primarily in activities other than SR&ED.

In other words, assets used for SR&ED during the establishment phase of a commercial facility are PDP unless they are used primarily during their useful life, or their value is consumed primarily, for SR&ED purposes.

When determining at the time of acquisition whether a particular property is a PDP, the intended use of the property in the year in which the expenditure is made and throughout its expected useful life should be taken into account. The subsequent use of a property may provide an indication of the corporation's intention at the time the expenditure was made.

In the present case, the application of the intention tests provided for in the PDP definition and of the conditions for actual use in the first and second term SUE definitions are questions of fact that can only be resolved after an analysis of all the facts relating to each particular situation, and in that regard it would not be possible to confirm that they are actually satisfied. In all of the Particular Situations, you indicated the proportion of time the property is used for SR&ED for each taxation year. However, your percentages of use are not done on a cumulative basis and, as such, do not allow us to make a final determination as to whether the property qualifies as first and second term SUE or PDP.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Dans quatre situations données, les équipements et l'outillage constituent-ils des biens amortissables visés par règlement ("BAVR"), en vertu du paragraphe 2900(11) du Règlement de l'impôt sur le revenu, ou peuvent-ils être admissibles à titre de matériel à vocations multiples ("MVM") de première période selon la définition de cette expression au paragraphe 127(9) de la Loi de l'impôt sur le revenu et possiblement à titre de MVM de deuxième période dont l'expression est définie à ce dernier paragraphe?

Position Adoptée: Questions de fait. Les définitions de MVM de première période et de MVM de deuxième période excluent les BAVR. Dans un premier temps, si les tests d'intention prévus du paragraphe 2900(11) du Règlement sont par ailleurs respectés, les biens peuvent être des BAVR. Lorsqu'on détermine au moment de l'acquisition d'un bien si celui-ci est un BAVR, il faut tenir compte de l'utilisation prévue pendant l'année où la dépense a été engagée et pendant la totalité de sa durée de vie utile prévue. Dans un second temps, si les biens ne sont pas des BAVR et si les critères d'utilisation réelle principalement à des fins de recherche scientifique et de développement expérimental, ainsi que toutes les autres conditions énoncées aux définitions de MVM de première période et deuxième période sont respectés, les biens pourraient possiblement se qualifier à titre de MVM de première période et de MVM de deuxième période. La période visant à établir l'admissibilité du MVM au crédit d'impôt pour investissement débute lorsqu'il est acquis et est prêt à être mis en service, et se termine à la fin de l'année d'imposition au cours de laquelle la période de 12 ou 24 mois prend fin suivant l'acquisition du MVM.

Raisons: Application du paragraphe 127(9) de la Loi et du paragraphe 2900(11) du Règlement. Politique d'application 2005-01 claire.

								2009-031656
XXXXXXXXXX 							Lucie Allaire, avocate,
	   							CGA, D. Fisc.
Le 9 février 2010

Monsieur,

Objet : Biens en immobilisation utilisés aux fins de la recherche scientifique et développement expérimental (ci-après " RS&DE ")

La présente est en réponse à votre lettre que nous avons reçue le 30 mars 2009 dans laquelle vous demandez notre opinion concernant l'application des définitions de matériel à vocations multiples (ci-après " MVM ") de première période et de MVM de deuxième période, qui sont prévues au paragraphe 127(9) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ") ainsi que de celle de bien amortissable visé par règlement (ci-après " BAVR ") prévue au paragraphe 2900(11) du Règlement de l'impôt sur le revenu (le " Règlement ") dans des situations particulières données. Nous nous excusons du délai requis pour répondre à votre demande.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Situations Données

Ci-dessous, nous reprendrons les grandes lignes des quatre situations (les " Situations Données ") que vous nous avez présentées, dont les hypothèses communes sont les suivantes :

1. Une société a l'intention de construire une nouvelle usine de fabrication de XXXXXXXXXX . Pour ce faire, elle construit un bâtiment, et acquiert quatre différents types d'équipements de fabrication ainsi que différents types d'outillage afin de permettre l'assemblage, la construction et la mise en service de cette nouvelle installation.

2. Les quatre équipements et l'outillage sont des biens amortissables, ils sont neufs mais ne sont pas admissibles à titre de dépense en capital de RS&DE.

3. Les quatre équipements et l'outillage ne sont pas du mobilier ou de l'équipement de bureau de nature générale.

4. La durée de vie des équipements est de 15 ans et celle de l'outillage est de 10 ans.

5. Le coût d'achat des équipements est évalué à 1 000 000 $. Le coût d'installation de ces mêmes équipements est évalué à 225 000 $ et se détaillent à 125 000 $ pour la main-d'œuvre et à 100 000 $ pour la sous-traitance.

6. Le coût d'achat de l'outillage (pinces, clés, soudeuses, etc.) est évalué à 20 000 $.

7. Les équipements sont acquis le 15 septembre de l'année 1 et sont mis en service le 30 novembre de cette même année.

8. L'exercice financier de la société se termine le 31 décembre de chaque année.

En rapport avec ces hypothèses communes, vous affirmez qu'il n'y a pas lieu d'effectuer de la RS&DE pour chacun des équipements. Toutefois, pris dans son ensemble, vous indiquez que l'intégration des quatre équipements dans le contexte d'un projet de développement de nouveaux procédés est assumée admissible à la RS&DE.

Première Situation Donnée

Lors de l'acquisition des quatre équipements, le 15 septembre de l'année 1, la société avait l'intention de les utiliser entièrement tout au long de leur vie utile en vue de la production commerciale, et à aucun moment aux fins de la RS&DE lors de la mise en service. De plus, l'outillage ne devait servir qu'à l'assemblage, la construction, la mise en service, mais aussi à l'entretien des équipements.

Toutefois, à partir du 30 novembre de cette même année 1, lors de la mise en service de la nouvelle installation, la société effectue des activités de RS&DE. Les temps d'exploitation des quatre nouveaux équipements utilisés aux fins de la RS&DE sont les suivants: année 1, 40 %; année 2, 60 %; année 3, 20 %; et année 4, 10 %. De même, les temps d'exploitation de l'outillage aux fins de la RS&DE sont les suivants : année 1, 20 %; année 2, 70 % et année 3, 60 %.

Seconde Situation Donnée

Lors de l'acquisition des quatre équipements, le 15 septembre de l'année 1, la société avait l'intention de les utiliser en partie, soit à 60 % de leur vie utile aux fins de la production commerciale, et à 40 % de leur vie utile aux fins de la RS&DE. De plus, la société avait l'intention de se servir de l'outillage à 30 % de sa vie utile aux fins de la production commerciale et à 70 % aux fins de la RS&DE.

Or, à partir du 30 novembre de cette même année 1, lors de la mise en service de la nouvelle installation, la société effectue des activités de RS&DE. Les temps d'exploitation des quatre nouveaux équipements utilisés pour effectuer de la RS&DE sont les suivants : année 1, 40 %; année 2, 70 %; année 3, 20 %; et année 4, 10 %.

De même, les temps d'exploitation de l'outillage utilisé à des fins de RS&DE sont les suivants : année 1, 45 %; année 2, 70 % et année 3, 60 %.

Troisième Situation Donnée

Lors de l'acquisition des quatre équipements, le 15 septembre de l'année 1, la société avait l'intention de les utiliser en partie aux fins de la production commerciale, à 35 % de leur vie utile et aux fins de la RS&DE à 65 % de leur vie utile. De plus, la société avait l'intention de se servir de l'outillage à 80 % de sa vie utile aux fins de production commerciale et à 20 % aux fins de la RS&DE.

De même, les temps d'exploitation de l'outillage aux fins de la RS&DE sont les suivants : année 1, 20 %; année 2, 70 % et année 3, 60 %.

Quatrième Situation Donnée

Lors de l'acquisition de deux des quatre équipements, le 15 septembre de l'année 1, la société avait l'intention de les utiliser en totalité en vue de la production commerciale. Néanmoins, à partir du 30 novembre de l'année 1, lors de la mise en service de la nouvelle installation, la société effectue des activités de RS&DE. Les temps d'exploitation de ces deux équipements utilisés aux fins de la RS&DE sont les suivants : année 1, 40 %; année 2, 60 %; année 3, 70 %; et année 4, 60 %.

Lors de l'acquisition des deux autres équipements restants, la société avait l'intention de les utiliser en partie, à 35 % de leur vie utile, aux fins de la production commerciale, et à 65 % de leur vie utile aux fins de la RS&DE. Par contre, lors de la mise en service de la nouvelle installation le 30 novembre de l'année 1, les temps d'exploitation de ces deux autres équipements utilisés pour effectuer de la RS&DE sont les suivants: année 1, 60 %; année 2, 85 %; année 3, 85 % et année 4, 60 %.

Quant à l'outillage, la société avait l'intention au moment de leur acquisition de s'en servir à 80 % de sa vie utile aux fins de production commerciale, et à 20 % de sa vie utile aux fins de la RS&DE. Toutefois, à partir du 30 novembre de l'année 1, les temps d'exploitation de l'outillage aux fins de la RS&DE sont les suivants: année 1, 20 %; année 2, 70 % et année 3, 60 %.

Votre question

Vous demandez de confirmer, pour chacune des Situations Données, si l'équipement et l'outillage sont soit des MVM de première période, des MVM de deuxième période ou des BAVR.

Nos commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre et ci-après résumée pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, vous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

Tout d'abord, nous comprenons que les équipements et l'outillage n'ont en aucun cas été utilisés ou acquis pour être utilisés ou loués à quelque fin que ce soit avant que la société en fasse l'acquisition.

D'une façon générale, un crédit d'impôt à l'investissement (ci-après " CII ") partiel peut être obtenu relativement aux dépenses engagées pour l'acquisition d'un MVM. Le coût du MVM est inclus dans la catégorie de déduction pour amortissement (ci-après la " DPA ") qui convient dans l'année de l'acquisition et les règles habituelles relatives à la DPA s'appliquent. À l'opposé, une dépense engagée pour l'acquisition d'un BAVR ne donne pas droit à un CII.

Par ailleurs, selon le paragraphe 127(11.2), un contribuable est réputé, aux fins du CII, ne pas avoir acquis un bien ou engagé une dépense relativement à un bien lié à des activités de RS&DE, tant que le bien n'est pas prêt à être mis en service par lui.

En vertu de sa définition prévue au paragraphe 127(9), un MVM de première période est un bien amortissable d'un contribuable qu'il utilise, pendant le temps d'exploitation du bien et au cours de la période commençant au moment de l'acquisition du bien par lui et se terminant à la fin de sa première année d'imposition qui prend fin au moins 12 mois après ce moment, principalement dans le cadre d'activités de RS&DE au Canada. Le mobilier ou l'équipement de bureau de nature générale ainsi que les BAVR sont exclus de la définition de MVM.

De plus, en vertu de sa définition prévue au paragraphe 127(9), un MVM de deuxième période est un bien d'un contribuable qui était du MVM de première période de ce contribuable et qu'il utilise, pendant le temps d'exploitation du bien et au cours de la période commençant au moment de l'acquisition du bien par lui et se terminant à la fin de sa première année d'imposition qui prend fin au moins 24 mois après ce moment, principalement dans le cadre d'activités de RS&DE au Canada.

Ainsi, la période visant à établir l'admissibilité au CII partiel du MVM de première période ou du MVM de deuxième période débute lorsqu'il est acquis et est prêt à être mis en service, et se termine à la fin de l'année d'imposition au cours de laquelle la période de 12 ou 24 mois prend fin suivant l'acquisition du MVM. Par conséquent, en l'espèce, les critères d'utilisation réelle d'un bien principalement à des fins de la RS&DE, prévus aux définitions de MVM de première période et de MVM de deuxième période, ne s'effectuent pas par année d'imposition mais sont plutôt de nature cumulative. À cet égard, nous vous invitons à consulter l'exemple A contenu dans la Politique d'application RS&DE 2005-01 disponible à l'adresse suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/txcrdt/sred-rsde/pblctns/p2005-01-fra.html.

Par ailleurs, un contribuable acquiert un BAVR, selon les critères mentionnés à la définition au paragraphe 2900(11) du Règlement, si les deux conditions suivantes sont respectées :

Le contribuable acquiert le bien, ou une partie d'un bien qui, d'après l'intention du contribuable au moment de son acquisition, devait être utilisé pour des activités de RS&DE pendant l'assemblage, la construction ou la mise en service d'une installation, d'une usine ou d'une chaîne servant à la fabrication commerciale, à la transformation commerciale ou à une autre fin commerciale (sauf des activités de RS&DE); et
Le contribuable acquiert le bien, ou une partie d'un bien qui, d'après l'intention du contribuable au moment de son acquisition, devait soit être principalement utilisé pendant son temps d'exploitation, au cours de sa vie utile prévue, autrement que pour des activités de RS&DE, soit, pour ce qui est de sa valeur, être consommé principalement au cours d'activités autres que des activités de RS&DE.

En d'autres termes, les biens utilisés aux fins de la RS&DE durant la phase d'établissement d'une installation commerciale sont des BAVR, à moins qu'ils ne soient utilisés principalement durant leur vie utile, ou que leur valeur soit consommée principalement, à des fins de RS&DE.

Lorsqu'on détermine au moment de l'acquisition d'un bien donné si celui-ci est un BAVR, il faut tenir compte de l'utilisation prévue du bien pendant l'année où la dépense est engagée et pendant la totalité de sa vie utile prévue. L'utilisation ultérieure d'un bien peut donner une indication de l'intention qu'avait la société au moment où la dépense a été engagée.

En l'espèce, la détermination des tests d'intention prévus à la définition de BAVR et les critères d'utilisation réelle des définitions de MVM de première et de MVM deuxième période est une question de faits qui ne peut être résolue qu'après l'analyse de tous les faits relatifs à chaque situation donnée, et à cet égard, il ne serait pas possible pas confirmer que ceux-ci sont véritablement respectés. Dans toutes les Situation Données, vous indiquez la proportion du temps d'exploitation des biens pour des activités de RS&DE et ce, pour chaque année d'imposition. Toutefois, vos pourcentages d'utilisation ne sont font pas sur une base cumulative et, à cet effet, ne nous permettent pas de nous prononcer définitivement sur la qualification des biens en tant que MVM de première et de deuxième période ni en tant que BAVR.

Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 127 - Subsection 127(9) - First Term Shared-Use Equipment

expected use throughout expected useful life is considered

In a general response to a question as to qualification as first term shared-use-equipment and second term shared-use-equipment (collectively, "SUE"), CRA stated:

When determining at the time of acquisition whether a particular property is a PDP, the intended use of the property in the year in which the expenditure is made and throughout its expected useful life should be taken into account. The subsequent use of a property may provide an indication of the corporation's intention at the time the expenditure was made.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 2900 - Subsection 2900(11)

requirement during establishment phase to be used primarily during useful life for SR&ED

In a general response to a question in which there was a failure to provide cumulative use percentages, CRA stated:

[A]ssets used for SR&ED during the establishment phase of a commercial facility are [prescribed] unless they are used primarily during their useful life, or their value is consumed primarily, for SR&ED purposes.

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