16 November 2009 External T.I. 2009-0313081E5 F - Classification d'un chemin de fer avant 1958

Unedited CRA Tags

Catégorie 1 Règlement Catégorie 4 Règlement 13(21)b) 20(1)a)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] In what class does a railway system acquired before 1958 come within?

Position: A railway system of a common carrier acquired before 1958 falls within paragraph (a) of Class 4 of Schedule II of the Income Tax Regulations.

Reasons: Background and overall context of the regulatory provisions dealing with capital cost allowance for assets in the railway industry.

								2009-031308
XXXXXXXXXXX 							L. Allaire, Advocate, CGA, D. Fisc.
November 16, 2009

Dear XXXXXXXXXX,

Subject: Tax class of railway

This is in response to your letter we received by fax on March 9, 2009 in which you requested our opinion as to the depreciable class for a railway system acquired by a corporation prior to 1958. We apologize for the delay in responding to your request.

You indicated that the corporation operates a railway business and owns a railway system that it acquired in part prior to 1958. In addition, you indicated in a telephone conversation (XXXXXXXXXX/Allaire) on June 4, 2009, that the corporation provides transportation services to the public for the transportation of goods or people.

We have assumed that the corporation is a common carrier. In this regard, the definition of "railway system" in subsection 1104(2) of the Income Tax Regulations ("Regulations") provides that a railway system includes a railway owned or operated by a common carrier, together with all buildings, rolling stock, equipment and other properties pertaining thereto, but does not include a tramway. Accordingly, we are of the view that the term "common carrier" includes a person who carries on the business of providing, for consideration, a service of transporting property or persons from one place to another and who generally offers its services to the public.

Our Comments

It appears to us that the situation described in your letter and summarized below could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of this Directorate to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more completed transactions, you should submit all relevant facts and documents to the appropriate Tax Services Office for its opinion. However, we are able to offer the following general comments that may be of assistance.

Generally speaking, the question of whether a depreciable property can be classified in a particular class in Schedule II of the Regulations can only be decided after a review of the relevant facts in a particular situation.

By virtue of paragraph (h) of Class 1 of Schedule II of the Regulations, property consisting of railway track and grading, including components such as rails, ballast, ties and other track material that is not part of a railway system, or that was acquired after May 25, 1976, must be included in Class 1. As a result, property described in subparagraph (h)(ii) of Class 1 of Schedule II to the Regulations, that is, property acquired after May 25, 1976, may be included in a railway system.

By virtue of paragraph (a) of Class 4 of Schedule II to the Regulations, property that would otherwise be included in another class in Schedule II, consisting of a railway system or part thereof, except automotive equipment not designed to run on rails or tracks, that was acquired after the end of the taxpayer’s 1958 taxation year and before May 26, 1976, is to be included in that class.

After reviewing the history and overall context of the regulatory provisions dealing with the capital cost allowance of assets in the railway industry, it is our opinion that the post-1958 year-end acquisition test in paragraph (a) of Class 4 of Schedule II of the Regulations should relate only to non-railway automotive equipment.

Based on the above, we are of the view that a railway system acquired prior to 1958 is depreciable property that falls within Class 4 of Schedule II of the Regulations.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Dans quelle catégorie se classe un réseau de chemin de fer acquis avant 1958?

Position Adoptée: Un réseau de chemin de fer d'un voiturier public acquis avant 1958 se classe à l'alinéa a) de la catégorie 4 de l'annexe II du Règlement de l'impôt sur le revenu.

Raisons: Historique et contexte global des dispositions réglementaires traitant de la déduction pour amortissement des biens de l'industrie ferroviaire.

								2009-031308
XXXXXXXXXX 							L. Allaire, avocate, CGA, D. Fisc.
Le 16 novembre 2009

XXXXXXXXXX ,

Objet : Catégorie fiscale d'un chemin de fer

La présente est en réponse à votre lettre que nous avons reçue par télécopieur le 9 mars 2009 dans laquelle vous demandez notre opinion quant à la catégorie fiscale d'un réseau de chemin de fer acquis par une société avant 1958. Nous nous excusons du délai requis pour répondre à votre demande.

Vous soumettez que la société exploite une entreprise de chemin de fer et détient un réseau de chemin de fer qu'elle a acquis en partie avant 1958. De plus, vous avez indiqué, lors d'une conversation téléphonique (XXXXXXXXXX /Allaire) en date du 4 juin 2009, que la société offre des services de transport de biens ou de personnes au public.

Nous présumons que la société est un voiturier public. À cet égard, selon la définition de l'expression " réseau de chemin de fer ", prévue au paragraphe 1104(2) du Règlement de l'impôt sur le revenu (" Règlement "), un réseau de chemin de fer comprend un chemin de fer appartenant à un voiturier public ou exploité par lui, avec tous les bâtiments, le matériel roulant, le matériel et les autres biens s'y rapportant, mais ne comprend pas un tramway. Ainsi, nous sommes d'avis que les termes " voiturier public " comprennent une personne qui exploite une entreprise consistant à fournir, pour une contrepartie, un service de transport de biens ou de personnes d'un endroit à un autre et qui offre généralement ses services au public.

Nos commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre et ci-après résumée pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, ous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

D'une façon générale, la question de savoir si un bien amortissable peut être classé dans une catégorie particulière de l'annexe II du Règlement ne peut être décidée qu'après un examen des faits pertinents dans une situation donnée.

En vertu de l'alinéa h) de la catégorie 1 de l'annexe II du Règlement, des biens constitués par une voie et un remblai de chemin de fer, y compris les rails, le ballast, les traverses et autre matériel qui ne font pas partie d'un réseau de chemin de fer, ou qui ont été acquis après le 25 mai 1976, doivent être inclus dans la catégorie 1. Ainsi, les biens visés au sous-alinéa h)(ii) de la catégorie 1 de l'annexe II du Règlement, soit ceux acquis après le 25 mai 1976, peuvent faire parti d'un réseau de chemin de fer.

En vertu de l'alinéa a) de la catégorie 4 de l'annexe II du Règlement, les biens qui seraient autrement compris dans une autre catégorie de l'annexe II, constitués par un réseau de chemin de fer ou une partie dudit réseau, sauf le matériel automobile non destiné à fonctionner sur rails dont l'acquisition est postérieure à la fin de l'année d'imposition 1958 et antérieure au 26 mai 1976, sont à inclure dans cette catégorie.

Après examen de l'historique et du contexte global des dispositions réglementaires traitant de la déduction pour amortissement des biens de l'industrie ferroviaire, nous sommes d'opinion que le critère d'acquisition postérieur à la fin de l'année d'imposition 1958 indiqué à l'alinéa a) de la catégorie 4 de l'annexe II du Règlement doit se rapporter uniquement au matériel automobile non destiné à fonctionner sur rails.

Compte tenu de ce qui précède, nous sommes d'avis qu'un réseau de chemin de fer acquis avant 1958 est un bien amortissable qui se classe dans la catégorie 4 de l'annexe II du Règlement.

Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Schedules - Schedule II - Class 4

railway system acquired by common carrier before 1958 falls within Class 4

Into what class does a railway system acquired before 1958 by a corporation with a railway business fall? After assuming that the corporation was a “common carrier” (as referenced in Reg. 1104(2)), which CRA described as “a person who carries on the business of providing, for consideration, a service of transporting property or persons from one place to another and who generally offers its services to the public,” CRA stated:

[P]roperty described in subparagraph (h)(ii) of Class 1 …, that is, property acquired after May 25, 1976, may be included in a railway system.

By virtue of paragraph (a) of Class 4 … property that would otherwise be included in another class in Schedule II, consisting of a railway system or part thereof, except automotive equipment not designed to run on rails or tracks, that was acquired after the end of the taxpayer’s 1958 taxation year and before May 26, 1976, is to be included in that class.

After reviewing the history and overall context of the regulatory provisions dealing with the capital cost allowance of assets in the railway industry, it is our opinion that the post-1958 year-end acquisition test in paragraph (a) of Class 4 … should relate only to non-railway automotive equipment.

… [Thus] a railway system acquired prior to 1958 is depreciable property that falls within Class 4 … .

Words and Phrases

common carrier

You are here

16 November 2009 External T.I. 2009-0313081E5 F - Classification d'un chemin de fer avant 1958

View modes

Translation disclaimer