27 March 2009 Internal T.I. 2009-0308111I7 F - Crédit d'impôt pour enfant

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118(1)(b.1) 118(1)(b) 118(9.1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] (1) Can the child tax credit under 118(1)(b.1) be claimed by parents who have joint custody of a dependent child and who both have new common-law partners or spouses?

(2) Where a dependent child dies in the year, can the child be considered to have resided "throughout the taxation year" with the parent under subparagraph 118(1)(b.1)(i)? Where the parent who ordinarily resides with the child dies in the year, what is the CRA's position on the application of the criteria in paragraph 118(1)(b.1)?

(3) Is a written agreement between the parents required where only one parent can claim the child tax credit?

Position: (1) By administrative position, the Canada Revenue Agency accepts that one of the parents may claim the child tax credit. See Interpretation 2008-0300281

(2) Subsection 118(9.1) confirms that the criteria for the application of subparagraph 118(1)(b.1)(i) can be satisfied where a dependent child dies in the calendar year. However, subsection 118(9.1) does not apply in respect of a parent who dies during the calendar year. In this situation, subparagraph 118(1)(b.1)(ii) could apply if the deceased is otherwise entitled to the 118(1)(b) credit.

(3) No written agreement between the parents is required where only one of the parents is entitled to the child tax credit.

Reasons: (1)(2)(3) Interpretation of the Act.

 	March 27, 2009

	Jonquière Tax Services Office 	Headquarters
		                              Business and Partnerships Division 
	Attention: Martine Gautreau	      Julie Racette

2009-030811

Child tax credit

This is in response to your email of January 27, 2009 in which you requested our opinion regarding the application of subsection 118(1)(b.1) of the Income Tax Act (the "Act").

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Act.

More specifically, you raised the situation where the parents have joint custody of a dependent child. Both parents have a new common-law partner (or spouse) and are not eligible for the paragraph 118(1)(b) credit. In this situation, you are of the opinion that neither parent is eligible for the child tax credit under paragraph 118(1)(b.1) since the criteria in both subparagraphs 118(1)(b.1)(i) and (ii) are not satisfied.

Also, you inquired as to whether a dependent child who dies in the year can be considered to have resided with the individual and another parent "throughout the taxation year" within the meaning of subparagraph 118(1)(b.1)(i). If the parent who ordinarily resides with the child dies in the year, you wish to know whether that parent, or the estate thereof, could claim the child tax credit in the year of death.

Finally, referring to Interpretation 2008-029937, you inquired as to whether a written agreement is required between the parents where only one of the two parents is eligible to claim the child credit under paragraph 118(1)(b.1).

Our Comments

Paragraph 118(1)(b.1) provides the amount that is used to calculate the child tax credit. This amount is equal to $2,000 per eligible child under the age of 18 years at the end of the taxation year and is granted to the following person:

(i) in the case of a child who resides with his or her parents throughout the taxation year, either parent, or in the case of a child who does not reside with his or her parents throughout the taxation year, the parent who is entitled to claim the wholly dependant person credit under paragraph 118(1)(b) in respect of the child for the year or who would be entitled to claim such a credit if paragraph 118(4)(a) did not apply to the child for the year;

With respect to your first question, according to Interpretation 2008-0300281, the CRA accepts by administrative position that only one of the parents can claim the child tax credit. We invite you to consult that Interpretation for more details.

The expression "throughout the taxation year" used in subparagraph 118(1)(b.1)(i) refers to the calendar year, implying that the conditions must be satisfied at every time during the taxation year, i.e., from January 1 to December 31 (except for the cases referred to in subsection 118(9.1)). Subsection 118(9.1) indicates that in the case of a child who is born, adopted or dies in the year, the expression "throughout the taxation year" is to be read as a reference to “throughout the portion of the taxation year that is after the child’s birth or adoption or before the child’s death”, confirming that the criteria for the application of subparagraph 118(1)(b.1)(i) can be satisfied when a dependent child dies in the calendar year.

However, we are of the view that subsection 118(9.1) does not apply to a parent who dies during the calendar year. In this situation, it is our view that the deceased parent, or the estate thereof, could claim the child tax credit under subparagraph 118(1)(b)(ii) to the extent that he or she is otherwise entitled to the wholly dependant person credit.

Finally, as a general rule, we are of the view that no written agreement between the parents is required when only one of the parents is entitled to the child credit under 118(1)(b.1).

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that the above comments are of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, LL.B.

Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Principales Questions: (1) Est-ce que le crédit d'impôt pour enfant prévu à 118(1)b.1) peut être réclamé par des parents qui ont la garde partagée d'un enfant à charge et qui ont tous deux de nouveaux conjoints de fait ou époux?

(2) Lorsqu'un enfant à charge décède dans l'année, est-ce qu'il peut être considéré avoir résidé "tout au long de l'année d'imposition" avec le parent selon le sous-alinéa 118(1)b.1)(i)? Lorsqu'il s'agit du décès dans l'année du parent qui réside habituellement avec l'enfant, quelle est la position de l'ARC quant à l'application des critères prévus à l'alinéa 118(1)b.1)?

(3) Est-ce qu'une entente écrite est requise entre les parents lorsqu'un seul des deux parents peut réclamer le crédit d'impôt pour enfant?

Position Adoptée: (1) Par position administrative, l'Agence du revenu du Canada accepte qu'un des parents réclame le crédit d'impôt pour enfant. Voir l'interprétation 2008-0300281

(2) Le paragraphe 118(9.1) confirme que les critères d'application du sous-alinéa 118(1)b.1)(i) peuvent être rencontrés lorsqu'un enfant à charge décède au cours de l'année civile. Cependant, le paragraphe 118(9.1) ne s'applique pas pour le parent qui décède au cours de l'année civile. Dans cette situation, le sous-alinéas 118(1)b.1)(ii) pourrait être applicable si le décédé a droit par ailleurs au crédit de 118(1)b).

(3) Aucune entente écrite entre les parents n'est requise lorsqu'un seul des deux parents a droit au crédit d'impôt pour enfant.

Raisons: (1)(2)(3) Interprétation de la LIR.

 		Le 27 mars 2009

	Centre Fiscal de Jonquière	Administration centrale
		Division des entreprises
	  et des sociétés de personnes
	À l'attention de Martine Gautreau	Julie Racette

2009-030811

Crédit d'impôt pour enfant

La présente est en réponse à votre courriel du 27 janvier 2009 dans lequel vous avez demandé notre opinion concernant l'application du paragraphe 118(1)b.1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (" LIR ").

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la LIR.

Plus particulièrement, vous invoquez une situation où les parents ont la garde partagée d'un enfant à charge. Les deux parents ont un nouveau conjoint de fait (ou époux) et ne sont pas admissibles au crédit prévu à l'alinéa 118(1)b). Dans cette situation, vous êtes d'avis qu'aucun des deux parents n'est admissible au crédit d'impôt pour enfant prévu à l'alinéa 118(1)b.1) puisque les critères prévus, à la fois aux sous-alinéas 118(1)b.1)(i) et (ii), ne sont pas respectés.

Également, vous désirez savoir si un enfant à charge qui décède dans l'année peut être considéré comme ayant résidé avec le particulier et un autre parent " tout au long de l'année d'imposition " au sens du sous-alinéa 118(1)b.1)(i). Dans le cas du décès au cours de l'année du parent qui réside habituellement avec l'enfant, vous désirez savoir si ce parent, ou sa succession, pourrait réclamer le crédit d'impôt pour enfant dans l'année du décès.

Finalement, en faisant référence à l'interprétation 2008-029937, vous désirez savoir si une entente écrite est requise entre les parents lorsqu'un seul des deux parents est admissible à réclamer le crédit pour enfant prévu à l'alinéa 118(1)b.1).

Nos commentaires

L'alinéa 118(1)b.1) prévoit le montant qui entre dans le calcul du crédit d'impôt pour enfant. Ce montant correspond à 2000$ par enfant admissible âgé de moins de 18 ans à la fin d'une année d'imposition et est accordé à la personne suivante :

(i) dans le cas d'un enfant qui réside avec ses parents tout au long de l'année d'imposition, l'un ou l'autre des parents ou;
dans le cas d'un enfant qui ne réside pas avec ses parents tout au long de l'année d'imposition, le parent qui peut demander le crédit équivalent pour personne entièrement à charge prévu à l'alinéa 118(1)b) à l'égard de l'enfant pour l'année ou qui pourrait demander un tel crédit si l'alinéa 118(4)a) ne s'appliquait pas à lui pour l'année;

Relativement à votre première question, selon l'interprétation 2008-0300281, l'ARC accepte par position administrative qu'un seul des parents puisse réclamer le crédit d'impôt pour enfant. Nous vous invitons à consulter cette interprétation pour plus de détails.

L'expression " tout au long de l'année " utilisée au sous-alinéa 118(1)b.1)(i) réfère à l'année civile, ce qui implique que les conditions doivent être rencontrées à tout moment de l'année d'imposition, soit du 1er janvier au 31 décembre (sauf pour les cas mentionnés au paragraphe 118(9.1)). Le paragraphe 118(9.1) indique que dans le cas d'un enfant qui naît, est adopté ou décède au cours de l'année, l'expression " tout au long de l'année " vaut mention de " tout au long de la partie de l'année qui est postérieure à sa naissance ou son adoption ou antérieure à son décès ", ce qui confirme que les critères d'application du sous-alinéa 118(1)b.1)(i) peuvent être rencontrées lorsqu'un enfant à charge décède au cours de l'année civile.

Cependant, nous sommes d'avis que le paragraphe 118(9.1) n'est pas applicable pour le parent qui décède au cours de l'année civile. Dans cette situation, nous sommes d'avis que le parent décédé, ou sa succession, pourrait réclamer le crédit d'impôt pour enfant en vertu du sous-alinéa 118(1)b)(ii) dans la mesure où il a droit par ailleurs au crédit équivalent pour personnes à charge.

Finalement, en règle générale, nous sommes d'avis qu'aucune entente écrite entre les parents n'est requise lorsqu'un seul des deux parents a droit au crédit pour enfant prévu à 118(1)b.1).

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que les commentaires précités vous seront utiles. Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

François Bordeleau, LL.B.

Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118 - Subsection 118(1) - Paragraph 118(1)(b.1)

s. 118(9.1) applies to death of dependant child, but not to parent

Where a dependent child dies in the year, can the child be considered to have resided "throughout the taxation year" with the parent under s. 118(1)(b.1)(i)? Where the parent who ordinarily resides with the child dies in the year, how do the conditions in s. 118(1)(b.1) apply? After also noting that “the CRA accepts by administrative position that only one of the parents can claim the child tax credit,” the Directorate responded:

The expression "throughout the taxation year" used in subparagraph 118(1)(b.1)(i) refers to the calendar year, implying that the conditions must be satisfied at every time during the taxation year, i.e., from January 1 to December 31 (except for the cases referred to in subsection 118(9.1)). Subsection 118(9.1) indicates that in the case of a child who is born, adopted or dies in the year, the expression "throughout the taxation year" is to be read as a reference to “throughout the portion of the taxation year that is after the child’s birth or adoption or before the child’s death”, confirming that the criteria for the application of subparagraph 118(1)(b.1)(i) can be satisfied when a dependent child dies in the calendar year.

However ... subsection 118(9.1) does not apply to a parent who dies during the calendar year ... [and] the deceased parent, or the estate thereof, could claim the child tax credit under subparagraph 118(1)(b)(ii) to the extent that he or she is otherwise entitled to the wholly dependant person credit.

Words and Phrases

throughout the taxation year

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