16 September 2009 External T.I. 2008-0295951E5 F - Article XVI de la Convention Canada-É.U

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] By virtue of paragraph 1 of Article XVI of the Canada-U.S. Convention, an American artist or athlete has no tax payable in Canada if his or her gross receipts (related to the arts or sports) from Canadian sources are less than $15,000.

Is this exemption also accorded to the same artist or athlete doing business in Canada through a corporation of which he is the sole shareholder, as provided for in paragraph 2 of Article XVI of the Convention?

Position: No.

Reasons: Interpretation of the Convention.

XXXXXXXXXX 							2008-029595
								Danielle Bouffard
September 16, 2009

Dear Sir,

Subject: Article XVI of the Convention Between Canada and the United States of America With Respect to Taxes on Income and on Capital (the "Convention")

This is in response to your email of October 6, 2008, in which you asked our opinion on the above subject.

By virtue of paragraph 1 of Article XVI of the Convention, an American artist or athlete ("Non-resident") has, in your opinion, no tax payable in Canada if his or her Canadian-source artistic or athletic income is less than $15,000.

You wish to know if this exemption is also accorded under paragraph 2 of Article XVI of the Convention to a Non-resident who does business in Canada through a corporation ("Foreign Co), of which the Non-resident is the sole shareholder?

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 of May 17, 2002, it is the practice of the Canada Revenue Agency (CRA) not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance income tax rulings. In addition, when determining whether a completed transaction has received proper tax treatment, the determination is first made by our tax services offices following a review of all the facts and documents, which is generally done in the course of an audit engagement. However, we can offer the following general comments which we hope you will find useful. These comments may, however, in certain circumstances, not apply to your particular situation.

Paragraph 1 of Article XVI of the Convention sets out the rules that apply to income earned in Canada by an artist or an athlete who is a resident of a Contracting State. Under this provision, Canada may tax income earned in Canada by an individual who is a resident of the United States, where such income was derived from the individual’s personal activities as an artist or athlete carried on in Canada, if the gross receipts derived in Canada personally by the individual exceed $15,000 (including expenses reimbursed to or borne on behalf of such entertainer or athlete) in a calendar year. Paragraph 1 of Article XVI of the Convention allows Canada to tax income earned from activities carried on in Canada by an artist or athlete even if the provisions of Articles VII (Business Profits) and XV (Dependent Personal Services) of the Convention do not apply to the artist or athlete. It should be noted that if the artist's or athlete's gross receipts exceed $15,000, the income subject to Canadian tax will be the full amount of such receipts, not just the portion in excess of the $15,000. On the other hand, if the gross receipts derived in Canada by the artist or athlete do not exceed $15,000, the income is not taxable in Canada under paragraph 1 of Article XVI of the Convention, although it may be taxable in Canada under Article VII or XV of the Convention, as the case may be.

Paragraph 2 of Article XVI of the Convention allows Canada to tax income from activities performed personally by an artist or athlete that accrues in the hands of another person, such as a corporation, provided that the artist or athlete or a person related to the artist or athlete participates in the profits of that other person. Although the provisions of Article VII (Business Profits) of the Convention do not allow Canada to tax income attributable to the artist or athlete that accrues to another person because the other person does not have a permanent establishment (or fixed place of business) in Canada, paragraph 2 of Article XVI of the Convention constitutes an exception that allows Canada to tax income accruing to the other person. In other words, according to the provisions of paragraph 2 of Article XVI of the Convention, Canada may tax the income of a company accruing to a foreigner (e.g. Foreign Co) to the extent that the income is attributable to the activities carried on in Canada by the Non-resident, irrespective of the fact that Foreign Co does not have a permanent establishment in Canada.

With respect to the income from activities exercised personally by the Non-resident as an artist or an athlete which accrue to Foreign Co, the provisions of paragraph 2 of Article XVI of the Convention apply to Foreign Co and permit Foreign Co to be subjected to Canadian tax on all business income so accruing to it. Consequently, we are of the view that the rule on gross receipts derived in Canada in paragraph 1 of Article XVI does not apply to Foreign Co. In other words, even if the total gross receipts of the "other person" (Foreign Co) do not exceed $15,000, the income of that "other person" from the gross receipts is not exempted from tax under paragraph 2 of Article XVI, regardless of the receipts of the artist or athlete (the Non-resident) for the purposes of paragraph 1 of Article XVI of the Convention.

We hope that these comments are of assistance.

Alain Godin
for the Director
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: En vertu du paragraphe 1 de l'article XVI de la convention Canada-États-Unis, un artiste ou sportif américain n'a aucun impôt à payer au Canada si ses recettes brutes (liées au domaine artistique ou sportif) de source canadienne sont inférieures à 15 000$.

Cette exemption est-elle également permise à ce même artiste ou sportif faisant affaire au Canada par l'entremise d'une corporation dont il est l'unique actionnaire et ce tel que prévu au paragraphe 2 de l'article XVI de la Convention?

Position Adoptée: Non.

Raisons: Interprétation de la convention.

XXXXXXXXXX 							2008-029595
								Danielle Bouffard
Le 16 septembre 2009

Monsieur,

Objet : L'article XVI de la Convention fiscale Canada-États-Unis (la " Convention ")

La présente est en réponse à votre courrier électronique du 6 octobre 2008 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant le sujet susmentionné en titre.

En vertu du paragraphe 1 de l'article XVI de la Convention, un artiste ou sportif américain (ci-après " Étranger ") n'a, selon vous, aucun impôt à payer au Canada si ses revenus liés au domaine artistique ou sportif de source canadienne sont inférieurs à 15 000$.

Vous désirez savoir si cette exemption est également permise à Étranger s'il fait affaire au Canada par l'entremise d'une corporation (" Étrangère Co), dont il est l'unique actionnaire, et ce, tel que prévu au paragraphe 2 de l'article XVI de la Convention?

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence du revenu du Canada (ARC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Le paragraphe 1 de l'article XVI de la Convention énonce les règles qui s'appliquent au revenu gagné au Canada par un artiste et un sportif, résidents d'un État contractant. En vertu de cette disposition, le Canada peut imposer le revenu gagné au Canada par un individu résident des États-Unis, lorsque ce revenu a été tiré de ses activités personnelles exercées au Canada en tant qu'artiste ou sportif, si les recettes brutes gagnées au Canada par lui personnellement excèdent 15 000 $ (y compris les dépenses qui lui sont remboursées ou qui sont encourues en son nom) pour une année civile. Le paragraphe 1 de l'article XVI de la Convention permet au Canada d'imposer le revenu généré des activités exercées au Canada par un artiste ou un sportif même si les dispositions des articles VII (Bénéfices des entreprises) et XV (Revenu tiré d'un emploi) de la Convention ne s'appliquent pas à l'artiste ou au sportif. Notons que si les recettes brutes de l'artiste ou sportif excèdent 15 000 $, le revenu assujetti à l'impôt canadien sera le plein montant de ses recettes et non pas seulement la partie qui excède le 15 000 $ en question. Par ailleurs, si les recettes brutes gagnées au Canada par l'artiste ou le sportif n'excèdent pas 15 000 $, le revenu n'est pas imposable au Canada selon le paragraphe 1 de l'article XVI de la Convention, bien qu'il puisse l'être en vertu de l'article VII ou XV de la Convention, selon le cas.

Le paragraphe 2 de l'article XVI de la Convention permet au Canada d'imposer le revenu d'activités exercées personnellement par un artiste ou un sportif qui est attribué à une autre personne, telle qu'une société, entre les mains de cette autre personne pourvu que l'artiste ou le sportif ou une personne qui lui est liée participe aux bénéfices de cette autre personne. Or, même si les dispositions de l'article VII (Bénéfices des entreprises) de la Convention ne permet pas au Canada d'imposer les revenus ainsi attribués par l'artiste ou le sportif à une autre personne parce que cette dernière ne dispose pas d'établissement stable (ou place fixe d'affaires) au Canada, le paragraphe 2 de l'article XVI de la Convention constitue une exception qui permet au Canada d'imposer le revenu attribué à l'autre personne. En d'autres termes, selon les dispositions du paragraphe 2 de l'article XVI de la Convention, le Canada peut imposer les revenus d'une société appartenant à Étranger (par exemple Étrangère Co) dans la mesure où les revenus sont attribuables aux activités exercées au Canada par Étranger et ce, indépendamment du fait que Étrangère Co n'ait pas d'établissement stable au Canada.

Pour ce qui est des revenus d'activités exercées personnellement par Étranger en tant qu'artiste ou sportif qui sont attribués à Étrangère Co, les dispositions du paragraphe 2 de l'article XVI de la Convention s'appliquent à Étrangère Co et permettent l'assujettissement de cette dernière à l'impôt canadien sur tous les revenus d'entreprise qui lui ont ainsi été attribués. Conséquemment, nous sommes d'avis que la règle relative aux recettes brutes gagnées au Canada prévue au paragraphe 1 de l'article XVI ne s'applique pas à Étrangère Co. En d'autres mots, même si le total des recettes brutes de l'"autre personne" (Étrangère Co) ne dépasse pas 15 000 $, le revenu de cette "autre personne" tiré des recettes brutes n'est pas exonéré d'impôt en vertu du paragraphe 2 de l'article XVI, et ce, quel que soit le revenu de l'artiste ou du sportif (Étranger) aux fins du paragraphe 1 de l'article XVI de la Convention.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments distingués.

Alain Godin
pour le directeur
Division des opérations internationales et des fiducies
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Treaties - Income Tax Conventions - Article 16

$15,000 gross receipts exclusion under Art. XVI(1) of US Convention is inapplicable where the income is earned by the artist’s corporation

Is the $15,000 exemption accorded under Art. XVI(1) of the Canada-U.S. Convention to an American artist or athlete (the “Non-resident”) also applicable under Art. XVI(2) where the Non-resident does business in Canada through a corporation ("Foreign Co), of which the Non-resident is the sole shareholder? CRA responded:

With respect to the income from activities exercised personally by the Non-resident as an artist or an athlete which accrue to Foreign Co, the provisions of paragraph 2 of Article XVI of the Convention apply to Foreign Co and permit Foreign Co to be subjected to Canadian tax on all business income so accruing to it. Consequently, we are of the view that the rule on gross receipts derived in Canada in paragraph 1 of Article XVI does not apply to Foreign Co. In other words, even if the total gross receipts of the "other person" (Foreign Co) do not exceed $15,000, the income of that "other person" from the gross receipts is not exempted from tax under paragraph 2 of Article XVI, regardless of the receipts of the artist or athlete (the Non-resident) for the purposes of paragraph 1 of Article XVI of the Convention.

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