25 September 2008 Internal T.I. 2008-0292531I7 F - Frais de scolarité -Programme suivi par internet

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118.5 118.6 62(2) 18(1)h)

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Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Access to Information

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] What is the tax treatment of tuition and related fees that a Canadian resident physician incurs in relation to a master's degree program in medicine offered by a foreign university via the Internet?

Position: The student may claim a tuition credit under paragraph 118.5(1)(b) and may also claim the education tax credit under subsection 118.6(2). Travel and living expenses are not eligible tuition fees and cannot be deducted by virtue of subsection 62(2). Rather, they are living expenses that are not deductible under paragraph 18(1)(h).

Reasons: Until May 3, 2007, the CRA's position was that a student who attended education courses at a distance via the Internet was not considered a "full-time student". However, tuition fees incurred in the 2007 and subsequent taxation years would qualify under the CRA's new position if the student was able to demonstrate that he or she is a "full-time student" through virtual attendance at the courses and activities of the program. The educational institution in question is listed in section 2 of Schedule VIII to the Regulations and therefore qualifies as a "university outside Canada". Travel and living expenses do not qualify as tuition fees as described in paragraph 27 of IT-516R2. They would not qualify as moving expenses by virtue of subsection 62(2) in the absence of an eligible relocation as defined in subsections 248(1) and 62(2).

								September 25, 2008

	Montreal Tax Services Office        	Headquarters
	Auditing     					Business and Partnerships Division
	  
	Attention: Jean-Claude Roy		      M.-F. Pleau, M. Fisc.

								2008-029253

Tax treatment of training and related costs

This is in response to your email of September 10, 2008 requesting our interpretation, in a particular situation, of the tax treatment of tuition and related fees incurred by a general practitioner (the "Taxpayer") resident in Canada.

Specifically, you indicated that the taxpayer is enrolled full-time in a two-year Master of Medicine program that is delivered by XXXXXXXXXX (the "University") via the internet. Under this program, the taxpayer is required to attend the University in person three times a year for a period of one week at a time and, as a result, incurs travel and living expenses.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

Where an individual attends a university outside Canada, the individual may claim a tuition tax credit under paragraph 118.5(1)(b) if, in the year, the individual is in full-time attendance at the university in a course leading to a degree. Historically, the Canada Revenue Agency ("CRA") considered that a student who took a course at a distance (e.g., via the Internet) was not in full-time attendance at a university and therefore did not qualify for the TTC. However, since May 3, 2007, the CRA has considered that a student may claim the TTC in respect of courses taken via the Internet to the extent that the student can demonstrate that this is equivalent to attending university on a full-time basis and to the extent that the other conditions applicable to the TTC are satisfied. This position applies to tuition fees paid for the 2007 taxation year or a previous taxation year for which a notice of objection has been or may be filed.

Although all the facts of the situation presented must be analyzed, we are of the view that the taxpayer could claim the TCC with respect to tuition fees paid for the 2007 taxation year. Regarding travel and living expenses, those expenses are not considered eligible tuition fees. Under subsection 118.6(2), a student may also claim an education tax credit ("ETC") for each month of the calendar year during which the student is enrolled as a full-time student in a qualifying educational program at a designated educational institution, including the months that begin and end the course. Although, in this case, the taxpayer appears to be in a position to claim the ETC, we suggest that you refer to Interpretation Bulletin IT-515R2 which elaborates on the meaning to be given to the terms "designated educational institution" and "qualifying educational program". Please note that an individual who receives an allowance, benefit, grant or reimbursement of expenses relating to the individual’s program from a person with whom the individual was dealing at arm's length cannot claim the ETC. The same applies if the individual receives income from an office or employment during the period when the individual is a student or when the training is related to or forms part of the duties of an office or employment.

Furthermore, we are of the view that travel and living expenses cannot be deducted in computing the taxpayer's income by virtue of subsection 62(2) since there is no question of a change of the individual’s place of residence.

Finally, we do not believe that travel and living expenses can be deducted under section 9 since they are not incurred for the purpose of earning income from a business or property.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance. If you have any questions regarding this request, please do not hesitate to contact us.

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Accès à l'information

Principales Questions: Quel est le traitement fiscal accordé à des frais de scolarité et autres frais connexes qu'un médecin qui réside au Canada engage relativement à un programme de maitrise en médecine dispensé par une université à l'étranger via Internet?

Position Adoptée: L'étudiant peut réclamer un crédit pour frais de scolarité aux termes de l'alinéa 118.5(1)b) et peut également réclamer le crédit d'impôt pour études tel que prévu au paragraphe 118.6(2). Les frais de déplacement et de séjour ne sont pas des frais de scolarité admissibles et ne peuvent être déduits en vertu du paragraphe 62(2). Ils sont plutôt assimilés à des frais de subsistance qui ne sont pas déductibles aux termes de l'alinéa 18(1)h).

Raisons: Jusqu'au 3 mai 2007, l'ARC avait comme position de ne pas considérer comme étant un "étudiant à plein temps" l'étudiant qui assistait à ses cours à distance par l'entremise d'Internet. Donc, les frais de scolarité engagés dans les années d'imposition 2007 et suivantes seraient admissibles en vertu de la nouvelle position de l'ARC si l'étudiant était en mesure de démontrer qu'il est un " étudiant à temps plein " par une présence virtuelle aux cours et aux activités du programme. L'établissement d'enseignement en question figure à l'article 2 de l'annexe VIII du règlement et est donc admissible à titre d'"université située à l'étranger". Les frais de déplacement et de séjour ne se qualifient pas à titre de frais de scolarité comme le précise le paragraphe 27 du IT-516R2. Ils ne pourraient se qualifier à titre de frais de déménagement en vertu du paragraphe 62(2) en l'absence d'une réinstallation admissible au sens des paragraphes 248(1) et 62(2).

								Le 25 septembre 2008

	Bureau des services fiscaux de Montréal 	Administration centrale
	Vérification					Division des entreprises
	  et des sociétés de personnes
	À l'attention de Jean-Claude Roy		M.-F. Pleau, M. Fisc.

								2008-029253

Traitement fiscal des frais de formation et des frais connexes

La présente est en réponse à votre courriel du 10 septembre 2008 dans lequel vous demandez notre interprétation, dans une situation donnée, relativement au traitement fiscal des frais de scolarité et des frais connexes encourus par un omnipraticien (le " contribuable ") résidant au Canada.

Plus particulièrement, vous indiquez que le contribuable est inscrit à plein temps à un programme de maitrise en médecine d'une durée de deux ans qui est dispensé par XXXXXXXXXX (l'" Université ") via Internet. Aux termes de ce programme le contribuable est tenu de se présenter en personne à l'Université à raison de trois fois dans l'année pour une durée d'une semaine à la fois et, par le fait même, engage des frais de déplacement et de séjour.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (" Loi ").

Nos commentaires

Lorsqu'un particulier fréquente une université située à l'étranger, il peut réclamer un crédit d'impôt pour frais de scolarité aux termes de l'alinéa 118.5(1)b) si, au cours de l'année, ce particulier fréquente l'université à plein temps où il y suit des cours conduisant à un diplôme. Historiquement, l'Agence du revenu du Canada (" ARC ") considérait qu'un étudiant qui suivait un cours à distance (par Internet par exemple) ne fréquentait pas à plein temps une université et, par conséquent, n'était pas admissible au CIFS. Toutefois, depuis le 3 mai 2007, l'ARC considère qu'un étudiant peut réclamer le CIFS à l'égard de cours suivis via Internet dans la mesure où il peut démontrer que ceci équivaut à fréquenter l'université à plein temps et dans la mesure où les autres conditions applicables au CIFS sont respectées. Cette position s'applique aux frais de scolarité payés à compter de l'année d'imposition 2007 ou à une année d'imposition antérieure pour laquelle un avis d'opposition a été déposé ou peut l'être.

Bien que tous les faits relatifs à la situation présentée doivent être analysés, nous sommes d'avis que le contribuable pourrait réclamer le CIFS relativement aux frais de scolarité payés à compter de l'année d'imposition 2007. Relativement aux frais de déplacement et de séjour, ces frais ne sont pas considérés comme étant des frais de scolarité admissibles. Selon le paragraphe 118.6(2), un étudiant peut aussi demander un crédit d'impôt pour études (" CIE ") pour chaque mois de l'année civile pendant lequel il est inscrit comme étudiant à plein temps à un programme de formation admissible dans un établissement d'enseignement agréé, y compris les mois de début et de fin de cours. Bien qu'en l'espèce le contribuable semble être en mesure de réclamer le CIE, nous vous suggérons de consulter le bulletin d'interprétation IT-515R2 qui élabore sur le sens à donner aux expressions " établissement d'enseignement agréé " et " programme de formation admissible ". Veuillez noter qu'un particulier qui reçoit une allocation, un avantage, une subvention ou un remboursement de frais relatifs à son programme de la part d'une personne avec laquelle il n'avait pas de lien de dépendance ne peut réclamer le CIE. Il en est de même si le particulier reçoit un revenu de charge et d'emploi pendant la période où il est étudiant ou lorsque la formation est liée aux fonctions d'une charge ou d'un emploi, ou en fait partie.

Par ailleurs, nous sommes d'avis que les frais de déplacement et de séjour ne peuvent être déduits dans le calcul du revenu du contribuable en vertu du paragraphe 62(2) puisqu'il n'est pas question pour ce dernier de changer de lieu de résidence.

Enfin, nous ne croyons pas que les frais de déplacement et de séjour puissent être déduits en vertu de l'article 9 puisqu'ils ne sont pas engagés en vue de tirer un revenu d'une entreprise ou d'un bien.

Accès à l'information

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'agence du revenu du canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous avez des questions relativement à cette demande, n'hésitez pas à nous contacter.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.5 - Subsection 118.5(1) - Paragraph 118.5(1)(b)

full-time attendance can occur via the internet

The taxpayer is enrolled full-time in a two-year Master of Medicine program that is delivered by the university (listed in Sched. VII, s. 2) via the internet – but with the taxpayer required to attend the university in person three times a year for a period of one week at a time, so that travel and living expenses are incurred. In finding that the taxpayer could claim the tuition tax credit (“TCC”) respecting the tuition fees paid for the 2007 taxation year, the Directorate stated:

[S]ince May 3, 2007, the CRA has considered that a student may claim the TTC in respect of courses taken via the Internet to the extent that the student can demonstrate that this is equivalent to attending university on a full-time basis and to the extent that the other conditions applicable to the TTC are satisfied. …

Regarding travel and living expenses, those expenses are not considered eligible tuition fees.

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