22 January 2009 External T.I. 2008-0290971E5 F - Bénéfices de fabrication et de transformation

Unedited CRA Tags

125.1; catégorie 29 de l'annexe II du Règlement

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] (1) Are the activities carried on by the taxpayer in the course of a splitting-up and packaging operation in XXXXXXXXXX eligible for a deduction under section 125.1 of the Income Tax Act?

(2) Can capital property acquired by a taxpayer in the course of carrying on a business be classified in Class 29?

Position: No.

Reasons: In the particular situation, although the taxpayer's processing activities had the effect of making XXXXXXXXXX products more marketable, we do not believe that there has been a change in the form, appearance or other characteristics of the product.

XXXXXXXXXX 								Julie Racette
									2008-029097
January 22, 2009

Dear Madam,

Subject: Manufacturing and processing profits

This is in response to your letter of August 22, 2008 in which you requested our opinion regarding the application of section 125.1 of the Income Tax Act (the "Act"). As agreed in a telephone conversation (XXXXXXXXXX/Bordeleau), we confirm that your question will be dealt with through a technical interpretation and not through an advance ruling request.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Act.

More specifically, the taxpayer carries on a business consisting of the assembly and storage of goods in the XXXXXXXXXX domain. With respect to assembly, this activity represents more than XXXXXXXXXX% of the taxpayer's activities and can be subdivided into three (3) categories: packaging, splitting and assembly.

First of all, the XXXXXXXXXX products (which are initially contained in bulk in boxes) are split up by category according to specific customer instructions, such as size, colour and quantity per container. Secondly, XXXXXXXXXX products are packaged prior to sale. Finally, the products are assembled for sale and distribution to consumers. XXXXXXXXXX.

You wish to know if the taxpayer's profits from the activities described above are manufacturing and processing profits that can benefit from the deduction under section 125.1. You also wish to know if the capital property acquired in the course of carrying on the taxpayer's business constitutes property belonging to Class 29 of Schedule II of the Income Tax Regulations (the "Regulations").

Our Comments:

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 of May 17, 2002, it is the practice of our Directorate not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you.

Section 125.1 provides that corporations are taxed at a reduced rate on Canadian manufacturing and processing profits. Also, Class 29 of Schedule II of the Regulations allows accelerated capital cost allowance for certain property that is used directly or indirectly in Canada in the manufacturing or processing of goods for sale or lease.

The terms "manufacturing and processing" are not defined in the Act. According to paragraph 3 of Interpretation Bulletin IT-145R, Canadian Manufacturing and Processing Profits - Reduced Rate of Corporate Tax, processing of goods usually refers to a technique of preparation, handling or other activity designed to effect a physical or chemical change in an article or substance, other than natural growth. According to paragraph 4 of the same Bulletin, the activities of breaking bulk and repackaging for subsequent resale where there is a systematic procedure to make a product more marketable are generally considered to be processing. However, the execution of orders from bulk stock is not considered a processing activity where the activities involved consist solely of counting or measuring and repackaging.

Following Federal Farms v. MNR, 66 D.T.C. 5068, the Federal Court of Appeal in Tenneco Canada Inc. v. Canada, 91 D.T.C. 5207 confirmed that the question of whether a taxpayer is engaged in processing must be determined according to two criteria:

(1) the operation applied to the goods must make them more marketable;

(2) the goods must undergo a change in form, appearance or nature.

In this situation, although the taxpayer's processing activities have the effect of making XXXXXXXXXX products more marketable, we do not believe that there has been any change in the form, appearance or other characteristics of the products. Therefore, the activities carried on by the taxpayer would not be eligible for the manufacturing and processing profits deduction under section 125.1. For the same reasons, capital property used by the taxpayer in carrying on its business cannot be classified under Class 29 of Schedule II of the Regulations.

These comments do not constitute an advance income tax ruling and are not binding on the Canada Revenue Agency in respect of any particular factual situation.

Best regards,

François Bordeleau, LL.B.
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: (1) Est-ce que les activités exercées par le contribuable dans le cadre d'une entreprise de fractionnement et d'emballage de XXXXXXXXXX peuvent donner droit à la déduction de l'article 125.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu?

(2) Est-ce que les immobilisations acquises par le contribuable dans le cadre de l'exploitation de son entreprise peuvent faire l'objet d'un classement à la catégorie 29?

Position Adoptée: Non.

Raisons: Dans la situation donnée, même si les activités de transformation du contribuable ont eu pour effet de rendre plus commercialisable les produits XXXXXXXXXX , nous ne croyons pas qu'il y ait eu un changement dans la forme, l'apparence ou les autres caractéristiques du produit.

XXXXXXXXXX 								Julie Racette
									2008-029097
Le 22 janvier 2009

Madame,

Objet : Bénéfices de fabrication et de transformation

La présente est en réponse à votre lettre du 22 août 2008 dans laquelle vous avez demandé notre opinion concernant l'application de l'article 125.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu (" LIR "). Tel que convenu lors d'une conversation téléphonique (XXXXXXXXXX /Bordeleau), nous confirmons que votre question sera traitée par le biais d'une interprétation technique et non au moyen d'une demande de décision anticipée.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la LIR.

Plus particulièrement, le contribuable exploite une entreprise consistant au montage et à l'entreposage de marchandises dans le domaine XXXXXXXXXX . Au sujet du montage, cette activité représente plus de XXXXXXXXXX % des activités du contribuable et peut être subdivisée en trois(3) catégories soit, l'emballage, le fractionnement et l'assemblage.

En premier lieu les produits XXXXXXXXXX (qui sont contenus au départ en vrac dans des boîtes) sont fractionnés afin de les classer par catégories selon les directives précises des clients, tel la taille, la couleur et la quantité par contenant. En second lieu, les produits XXXXXXXXXX sont emballés avant la vente. Finalement, les produits sont assemblés afin d'assurer la vente et la distribution aux consommateurs. XXXXXXXXXX.

Vous désirez savoir si les bénéfices du contribuable qui proviennent des activités décrites ci-dessus sont des bénéfices de fabrication et de transformation qui peuvent profiter de la déduction à l'article 125.1. Vous désirez également savoir si les immobilisations acquises dans le cadre de l'exploitation de l'entreprise du contribuable sont des biens appartenant à la catégorie 29 de l'annexe II du Règlement de l'impôt sur le revenu (" Règlement ").

Nos commentaires :

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, notre Direction a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Néanmoins, nous vous offrons les commentaires généraux suivants qui nous l'espérons, vous seront utiles.

L'article 125.1 prévoit que les sociétés sont imposées selon un taux réduit sur les bénéfices de fabrication et de transformation au Canada. Également, la catégorie 29 de l'annexe II du Règlement permet d'obtenir une déduction pour amortissement accéléré au titre de certains biens qui sont utilisés, directement ou indirectement, pour la fabrication ou la transformation au Canada de marchandises destinées à la vente ou à la location.

Les termes " fabrication et transformation " ne sont pas définis dans la LIR. Selon le paragraphe 3 du bulletin d'interprétation IT-145R, Bénéfices de fabrication et de transformation au Canada - Taux réduit de l'impôt sur les sociétés, on entend généralement par transformation d'une marchandise, la technique de préparation, de manipulation ou toute autre activité destinée à produire une transformation physique ou chimique dans un article ou dans une substance, autre que la transformation résultant du processus de croissance naturelle. Selon le paragraphe 4 du même bulletin, les activités consistant à fractionner des marchandises en vrac et à les remballer pour les revendre lorsqu'il s'agit d'une procédure systématique pour faciliter la commercialisation d'un produit, sont habituellement considérées comme des activités de transformation. Cependant, l'exécution de commandes à partir de stock en vrac n'est pas considérée comme une activité de transformation lorsque les activités en cause consistent uniquement au dénombrement ou à la mesure et au remballage.

En se basant sur la décision Federal Farms c. MNR, 66 D.T.C. 5068, la Cour d'appel fédérale dans l'affaire Tenneco Canada Inc. c. Canada, 91 D.T.C. 5207 a confirmé que la question de savoir si un contribuable transforme des produits doit être tranchée selon deux critères :

(1) le traitement appliqué aux produits doit les rendre plus commercialisables;

(2) les produits doivent subir un changement de forme, d'apparence ou de nature.

Dans la situation donnée, même si les activités de transformation du contribuable ont pour effet de rendre plus commercialisable les produits XXXXXXXXXX , nous ne croyons pas qu'il y a eu changement dans la forme, l'apparence ou les autres caractéristiques du produit. Par conséquent, les activités exercées par le contribuable ne seraient pas admissibles à la déduction applicable aux bénéfices de fabrication et de transformation prévues à l'article 125.1. Pour les mêmes motifs, les immobilisations utilisées par le contribuable dans l'exploitation de son entreprise ne peuvent faire l'objet d'un classement dans la catégorie 29 de l'annexe II du Règlement.

Ces commentaires ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'Agence du revenu du Canada à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

François Bordeleau, LL.B.
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 125.1 - Subsection 125.1(3) - Canadian Manufacturing and Processing Profits

operation of breaking bulk packages into smaller lots for repackaging and sale was not “processing”

An operation of the taxpayer consists of taking products, received in bulk in boxes, and dividing them up by category according to specific customer instructions, such as size, colour and quantity, then packaging the products for sale and distribution to consumers. After noting its position in IT-145R that “the execution of orders from bulk stock is not considered a processing activity where the activities involved consist solely of counting or measuring and repackaging” and the position in Tenneco that “the goods must undergo a change in form, appearance or nature” in order for there to be processing, CRA stated:

[A]lthough the taxpayer's processing activities have the effect of making … [the] products more marketable, we do not believe that there has been any change in the form, appearance or other characteristics of the products. Therefore, the activities carried on by the taxpayer would not be eligible for the manufacturing and processing profits deduction …

Words and Phrases

processing

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Schedules - Schedule II - Class 29

equipment used in dividing and repackaging bulk goods was not “processing” equipment

[A]lthough the taxpayer's processing activities have the effect of making … [the] products more marketable, we do not believe that there has been any change in the form, appearance or other characteristics of the products. .... [C]apital property used by the taxpayer in carrying on its business cannot be classified under Class 29 ... .

You are here

22 January 2009 External T.I. 2008-0290971E5 F - Bénéfices de fabrication et de transformation

View modes

Translation disclaimer