30 October 2008 External T.I. 2008-0286141E5 F - Prestations de retraite reçues par un Indien

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] How to determine the percentage of benefits that is tax-exempt when those benefits arise from contributions attributable partly to taxable employment income and partly to exempt employment income.

Position: Question of fact.

Reasons: Where a period of service is taken into account for the purpose of determining the benefits payable, the exempt percentage of employment income earned during the relevant period of service must be taken into account in order to determine the exempt percentage of pension benefits. Where no period of service is taken into account in determining the benefits payable, it is reasonable to refer to the tax treatment of the Status Indian's employment income immediately before the commencement of the benefit payment.

XXXXXXXXXX 					 		2008-028614
								Mélanie Beaulieu
October 30, 2008

Dear Sir,

Re: Prorating Rule Applied to Retirement or Pension Benefits Partially Exempt from Income Tax under the Indian Act

This is further to your email of July 9, 2008, in which you asked for clarification regarding the taxation of superannuation or pension benefits received by a Status Indian, where such benefits relate to contributions attributable partly to taxable employment income and partly to exempt employment income. In particular, you asked how to determine the percentage of retirement or pension benefits that are exempt in such a context.

Please note that unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

It appears to us that the situation described in your letter could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, available on our website at http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/ic70-6r5/ic70-6r5-e.html, it is not the practice of this Directorate to comment on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involves a specific taxpayer and a completed transaction, you should forward all relevant facts and documents to the appropriate Tax Services Office for its views. We are, however, prepared to provide the following general comments that may be of assistance to you.

Our Comments

The “Indian Act Exemption for Employment Income Guidelines” (the "Guidelines"), available on our website at http://www.cra-arc.gc.ca/brgnls/gdlns-eng.html, provide a "Proration Rule" whereby, when less than 90% of the duties of an employment are performed on a reserve and the employment income is not exempted by another guideline, the exemption is to be prorated based on the percentage of duties performed on the reserve. In addition, these same Guidelines also provide that income related to employment, such as unemployment benefits, retiring allowances, Canada or Quebec Pension Plan payments and benefits from a registered pension plan or wage loss replacement plan, will generally be exempt from tax if the employment that gives rise to those amounts was itself exempt. If part of the employment income was exempt, then an equivalent part of those employment-related amounts will be exempt.

In cases where a Status Indian has, over the course of his or her career, earned different employment income subject to the Proration Rule according to different percentages, it may be difficult to determine what percentage should be allocated to the exempt portion of the employment income, in this case retirement or pension benefits.

In cases where a period of service is taken into account for the purposes of determining the benefits payable, it is reasonable to consider the exempt percentage of employment income earned during the relevant period of service in order to determine the percentage to be allocated to the exempt portion of employment-related income.

Thus, for example, when determining the exempt percentage of unemployment benefits received by a Status Indian, the CRA generally determines the ratio of all exempt employment income earned in the 52 weeks preceding the claim for benefits to the total employment income earned in the same period, since this is the relevant reference period under the Employment Insurance Act. This same ratio will determine the percentage of unemployment benefits that will be tax-exempt. Similarly, since benefits relating to maternity and parental leaves are governed by the Employment Insurance Act, the percentage exempt from any additional benefits paid by the employer in respect of such leaves will be determined in the same manner. Also, by analogy, when determining the exempt percentage of superannuation or pension benefits received by a Status Indian, reference should be made to the exempt percentage of employment income earned in each year in which contributions were made or in which superannuation or pension benefit credits accrued. This calculation can be complex, but you can refer to your Tax Services Office for assistance in making this determination.

There may, however, be situations where no period of service is taken into account for the purpose of determining the benefits payable. This may be the case, for example, in the context of a long-term disability insurance plan whose coverage comes into effect when the employee is hired and whose benefits depend on the employee's annual salary at the time the benefit period begins. In such a case, we are of the view that in order to determine the exempt percentage of benefits, reference must be made to the employment of the Status Indian at the time the disability occurs. If, at that time, the Status Indian's employment income is 40% exempt, then this percentage will also apply to disability insurance benefits.

We are of the view that this approach will be reasonable in the majority of cases, although we are aware that there may be situations where extenuating circumstances may make it appropriate to consider a longer period in order to determine the percentage applicable to the exempt portion of the benefits.

We hope that our comments are of assistance.

Best regards

Ghislain Martineau
Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Comment déterminer le pourcentage des prestations qui est exonéré d'impôt lorsque ces prestations découlent de cotisations attribuables en partie à du revenu d'emploi imposable et en partie à du revenu d'emploi exonéré.

Position Adoptée: Question de fait.

Raisons: Dans le cas où une période de service est prise en compte aux fins de la détermination des prestations payables, le pourcentage exonéré des revenus d'emploi gagnés au cours de la période de service pertinente doit être pris en compte afin de déterminer le pourcentage exonéré des prestations de retraite. Dans le cas où aucune période de service n'est prise en compte aux fins de la détermination des prestations payables, il est raisonnable de se référer au traitement fiscal du revenu d'emploi de l'Indien inscrit immédiatement avant le début du versement de la prestation.

XXXXXXXXXX 					 		2008-028614
								Mélanie Beaulieu
Le 30 octobre 2008

Monsieur,

Objet : Règle du prorata appliquée aux prestations de retraite ou de pension partiellement exonérées de l'impôt sur le revenu selon la Loi sur les Indiens

La présente fait suite à votre courriel du 9 juillet 2008, dans lequel vous demandiez des précisions au sujet de l'imposition des prestations de retraite ou de pension reçues par un Indien inscrit, lorsque ces prestations sont relatives à des cotisations attribuables en partie à du revenu d'emploi imposable et en partie à du revenu d'emploi exonéré. Plus particulièrement, vous nous demandez comment déterminer le pourcentage des prestations de retraite ou de pension exonérées dans un tel contexte.

Veuillez prendre note que, sauf indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (" Loi ").

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, disponible sur notre site Internet à l'adresse suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tp/ic70-6r5/ic70-6r5-f.html, la Direction n'a pas comme pratique de faire des commentaires sur des opérations envisagées qui concernent des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt. Si votre situation concerne un contribuable précis et une opération effectuée, vous devez transmettre tous les faits et les documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié pour obtenir son point de vue. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels vous seront peut-être utiles.

Nos commentaires

Les lignes directrices intitulées " Exonération du revenu selon la Loi sur les Indiens " (les " Lignes Directrices "), disponibles sur notre site Internet à l'adresse suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/brgnls/gdlns-fra.html, prévoient une " Règle du prorata " selon laquelle, lorsque moins de 90% des tâches liées à l'emploi d'un Indien inscrit sont accomplies dans une réserve, et que le revenu d'emploi n'est pas exonéré en vertu d'une autre ligne directrice, l'exonération doit être calculée au prorata, selon le pourcentage des tâches accomplies dans la réserve. De plus, ces mêmes Lignes Directrices prévoient également que les revenus liés à un emploi, tels que les prestations de chômage, les allocations de retraite, les paiements du Régime de pension du Canada ou du Régime de rentes du Québec et les prestations d'un régime de pension agréé ou d'un régime d'assurance-salaire, seront généralement exonérés d'impôt si l'emploi qui donne droit à ces montants était lui-même exonéré. Si une partie du revenu d'emploi était exonérée, alors une partie équivalente de ces montants liés à l'emploi sera exonérée.

Dans les cas où un Indien inscrit a, au cours de sa carrière, gagné différents revenus d'emploi soumis à la Règle du prorata selon différents pourcentages, il peut paraître difficile de déterminer quel pourcentage doit être alloué à la portion exonérée du revenu lié à l'emploi, en l'occurrence les prestations de retraite ou de pension.

Dans les cas où une période de service est prise en compte aux fins de la détermination des prestations payables, il est raisonnable de considérer le pourcentage exonéré des revenus d'emploi gagnés au cours de la période de service pertinente afin de déterminer le pourcentage devant être alloué à la portion exonérée du revenu lié à l'emploi.

Ainsi, à titre d'exemple, lorsqu'il s'agit de déterminer le pourcentage exonéré des prestations de chômage reçues par un Indien inscrit, l'ARC établit généralement le ratio de l'ensemble des revenus d'emploi exonérés gagnés au cours des 52 semaines précédant la demande de prestations par rapport aux revenus d'emploi totaux gagnés au cours de la même période, puisqu'il s'agit de la période de référence pertinente en vertu de la Loi sur l'assurance-emploi. Ce même ratio déterminera le pourcentage des prestations de chômage qui sera exonéré d'impôt. De même, puisque les prestations relatives aux congés de maternité et aux congés parentaux sont régies par la Loi sur l'assurance-emploi, le pourcentage exonéré de toute prestation additionnelle versée par l'employeur à l'égard de tels congés sera déterminé de la même manière. Également, par analogie, lorsqu'il s'agit de déterminer le pourcentage exonéré des prestations de retraite ou de pension reçues par un Indien inscrit, il faut se référer au pourcentage exonéré des revenus d'emploi gagnés au cours de chaque année au cours de laquelle des cotisations ont été versées ou au cours desquelles des crédits de prestations de retraite ou de pension se sont accumulés. Ce calcul peut devenir complexe, mais vous pouvez vous référer à votre bureau des services fiscaux qui peut vous aider dans cette détermination.

Il peut cependant exister des situations où aucune période de service n'est prise en compte aux fins de la détermination des prestations payables. Ce peut être le cas, par exemple, dans le contexte d'un régime d'assurance-invalidité de longue durée dont la couverture entre en vigueur dès l'embauche de l'employé, et dont les prestations dépendent du salaire annuel de l'employé au moment où la période de prestations débute. Dans un tel cas, nous sommes d'avis que pour déterminer le pourcentage exonéré des prestations, il faut se référer à l'emploi de l'Indien inscrit au moment où l'invalidité survient. Si, à ce moment, le revenu d'emploi de l'Indien inscrit est exonéré à 40%, alors ce pourcentage sera également applicable aux prestations d'assurance-invalidité.

Nous sommes d'avis que cette approche sera raisonnable dans la majorité des cas, bien que nous soyons conscients qu'il peut exister des situations pour lesquelles des circonstances atténuantes pourraient faire en sorte qu'il devienne approprié de considérer une plus longue période afin de déterminer le pourcentage applicable à la portion exonérée des prestations.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Monsieur, nos salutations distinguées.

Ghislain Martineau
Gestionnaire de la section du secteur financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
législative et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Other Legislation/Constitution - Federal - Indian Act - Section 87

exempt portion of pension payments determined based on exempt portions of employment as entitlements thereto accrued

Regarding the taxability of pension benefits received by a Status Indian, where such benefits relate to contributions attributable partly to taxable employment income and partly to exempt employment income, CRA stated:

[W]hen determining the exempt percentage of superannuation or pension benefits received by a Status Indian, reference should be made to the exempt percentage of employment income earned in each year in which contributions were made or in which superannuation or pension benefit credits accrued. …

There may, however, be situations where no period of service is taken into account for the purpose of determining the benefits payable … for example, in the context of a long-term disability insurance plan whose coverage comes into effect when the employee is hired and whose benefits depend on the employee's annual salary at the time the benefit period begins. In such a case, we are of the view that in order to determine the exempt percentage of benefits, reference must be made to the employment of the Status Indian at the time the disability occurs. If, at that time, the Status Indian's employment income is 40% exempt, then this percentage will also apply to disability insurance benefits.

… [T]here may be situations where extenuating circumstances may make it appropriate to consider a longer period … .

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