7 July 2008 External T.I. 2008-0275961E5 F - Crédit d'impôt pour études

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118.6

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

The Facts

Opinion of the University Representative

Our Opinion

Principal Issues: Is a postdoctoral fellow entitled to the education tax credit under subsection 118.6(2) in respect of his or her internship?

Position: No

Reasons: A fellow is not a student.

							July 7, 2008

	XXXXXXXXXX Tax Services Office 	Headquarters
	      					Income Tax Rulings Directorate
	XXXXXXXXXX 	  				
	Attention: XXXXXXXXXX  		      Michel Lambert, CA, M.Fisc.
(613) 957-8968

							2008-027596

Application of subsection 118.6(2) to postdoctoral fellows

This is further to your memorandum regarding the application of subsection 118.6(2) to postdoctoral fellows at XXXXXXXXXX.

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

The Facts

You provided us with a detailed description of the postdoctoral internship program at the University and we considered all of these facts in our analysis of the file. We reproduce below a brief summary of these facts.

1. A postdoctoral fellow is a person who holds a Ph.D. or equivalent (including a professional degree in a medical specialty) and who has undertaken to acquire, on a full-time basis and for a fixed period of time, complementary expertise by participating in the University's research activities.

2. To obtain the status of postdoctoral fellow, a person must satisfy the following conditions:

(a) hold a Ph.D. or the equivalent XXXXXXXXXX;

(b) be hosted by a professor who undertakes to provide a full-time internship;

3. All postdoctoral fellows must be officially registered at the University. Registration must be made with the Registrar. The University issues an identity card to the fellow. The fellow's registration is renewable at each session for the duration of the internship. However, such a fellow is not registered as an undergraduate, graduate or postgraduate student.

4. A postdoctoral fellowship generally lasts for XXXXXXXXXX. It can start at any time of the year.

5. The postdoctoral fellow commits to undertake or continue research at the university in accordance with the policies and regulations in force. He or she may also contribute to the quality of training programs at all three levels of study by participating in teaching.

6. The professor who agrees to host a postdoctoral fellow undertakes to provide the fellow with support conducive to fruitful collaboration in the conduct of a research project. The professor undertakes to offer the fellow an internship aimed at acquiring more specialized or complementary research expertise.

7. At the end of their stay at the university, the fellow may receive a certificate by filling in a form to that effect. The certificate shall specify the nature, duration and location of the fellowship.

Opinion of the University Representative

8. According to the university representative, postdoctoral fellows are students entitled to the education tax credit for the following reasons:

a) The university considers the postdoctoral fellow to be in the student group. The fellow is registered as a student and the University issues the fellow a student card.

b) A file is opened in the fellow's name at XXXXXXXXXX.

c) The fellow is included in the student population for Government of Quebec grants for research facilities.

Our Opinion

9. We are of the view that where a postdoctoral fellow pursues an internship whose purpose is to acquire more specialized or complementary research expertise, the fellow is not a student for the purposes of the Act. No T2202A slip – Tuition and Enrolment Certificate should be issued to a person who is not a student enrolled in a program of study covered by the Act. The fact that the postdoctoral fellow receives a scholarship is not a determining factor as to whether a T2202A slip should be issued.

10. You bring to our attention the fact that the Quebec Ministry of Education, Recreation and Sport considers postdoctoral fellows to be students since they are recognized for the purposes of funding teaching spaces and are included in the declaration of clientele of universities. In our opinion, the fact that this Quebec ministry takes postdoctoral fellows into account for the purposes of the investment grant it awards to universities is not a fact to be considered in determining whether they are students. Furthermore, it would be difficult to rely on this fact to conclude that postdoctoral fellows are students since the Ministry itself distinguishes those postdoctoral fellows from students in the client statement that the universities must provide it with for the purposes of the grants.

11. The opinion we express here is in line with that expressed by the Commissioner of the Agency, Mr. William V. Baker sent to XXXXXXXXXX on June 24, 2008. We attach a copy of that letter.

Access to Information

12. For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance.

Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

Encl.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Les faits

Opinion du représentant de l'Université

Notre opinion

Accès à l'information

Principales Questions: Un stagiaire postdoctoral a-t-il droit au crédit d'impôt pour études prévu au paragraphe 118.6(2) à l'égard de son stage?

Position Adoptée: Non

Raisons: Il n'est pas un étudiant.

							Le 7 juillet 2008

	Bureau des services fiscaux		Administration centrale
	XXXXXXXXXX 					Direction des décisions
	XXXXXXXXXX 	  				en impôt
	À l'attention de XXXXXXXXXX  		Michel Lambert, CA, M.Fisc.
(613) 957-8968

							2008-027596

Application du paragraphe 118.6(2) aux stagiaires postdoctoraux

La présente fait suite à votre note de service du concernant l'application du paragraphe 118.6(2) aux stagiaires postdoctoraux de XXXXXXXXXX .

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi").

Les faits

Vous nous avez fourni une description détaillée du programme de stages postdoctoraux à l'Université et nous avons considéré l'ensemble de ces faits lors de notre analyse du dossier. Nous reproduisons ci-après un bref résumé de ces faits.

1. Le stagiaire postdoctoral est une personne qui est titulaire, XXXXXXXXXX , d'un Ph.D. ou l'équivalent (notamment un diplôme professionnel de spécialité en médecine) et qui a entrepris d'acquérir, à temps complet et pour une durée déterminée, une expertise complémentaire en participant aux activités de recherche de l'Université.

2. Pour obtenir le statut de stagiaire postdoctoral, une personne doit remplir les conditions suivantes :

a) être titulaire d'un Ph.D. ou l'équivalent XXXXXXXXXX ;

b) être accueillie par un professeur qui s'engage à lui offrir un stage à temps complet;

c) XXXXXXXXXX .

3. Tout stagiaire postdoctoral doit être officiellement inscrit à l'Université. L'inscription se fait auprès du registraire. L'université délivre une carte d'identité au stagiaire. L'inscription du stagiaire est renouvelable à chaque session pendant toute la durée de son stage. Toutefois, un tel stagiaire n'est pas inscrit comme étudiant du 1er, 2ième ou 3ième cycle.

4. Un stage postdoctoral dure généralement de XXXXXXXXXX . Il peut débuter à tout moment de l'année.

5. Le stagiaire postdoctoral s'engage à entreprendre ou à poursuivre une recherche à l'université dans le respect des politiques et règlements en vigueur. Il peut également contribuer à la qualité des programmes de formation aux trois cycles d'études en participant à l'enseignement.

6. Le professeur qui accepte d'accueillir un stagiaire postdoctoral s'engage à lui assurer un soutien propice à une collaboration fructueuse dans la conduite d'un projet de recherche. Il s'engage à lui offrir un stage dont le but vise l'acquisition d'une expertise de recherche plus spécialisée ou complémentaire.

7. Au terme de son séjour à l'université, le stagiaire peut recevoir une attestation en remplissant un formulaire à cet effet. L'attestation précise la nature, la durée et le lieu du stage.

Opinion du représentant de l'Université

8. Selon le représentant de l'université, les stagiaires postdoctoraux sont des étudiants ayant droit au crédit d'impôt pour études pour les motifs suivants :

a) L'université considère le stagiaire postdoctoral dans le groupe des étudiants. Il est inscrit comme étudiant et l'Université lui émet une carte d'étudiant.

b) Un dossier est ouvert au nom du stagiaire à XXXXXXXXXX .

c) Le stagiaire est inclus dans les effectifs étudiants pour les subventions du Gouvernement du Québec pour les espaces de recherche.

Notre opinion

9. Nous sommes d'avis que lorsqu'un stagiaire postdoctoral poursuit un stage dont le but vise l'acquisition d'une expertise de recherche plus spécialisée ou complémentaire, il n'est pas un étudiant aux fins de la Loi. Aucun feuillet T2202A - Certificat pour montant relatif aux études et montant pour manuels ne devrait être émis en faveur d'une personne qui n'est pas un étudiant inscrit à un programme d'études visé par la Loi. Le fait que le stagiaire postdoctoral reçoive une bourse ne constitue pas un facteur déterminant quant à la pertinence d'émettre un feuillet T2202A.

10. Vous portez à notre attention le fait que le ministère de l'Éducation, du Loisir et du Sport du Québec considère les stagiaires postdoctoraux comme des étudiants puisqu'ils sont reconnus aux fins du financement des espaces d'enseignement et qu'ils sont inclus dans la déclaration de clientèle des universités. Nous sommes d'avis que le fait que ce ministère québécois tienne compte des stagiaires postdoctoraux aux fins de la subvention d'investissement qu'il accorde aux universités ne constitue pas un fait à considérer pour établir s'ils sont des étudiants. Il serait de plus difficile de s'appuyer sur ce fait pour conclure que les stagiaires postdoctoraux sont des étudiants puisque le ministère lui-même distingue ces stagiaires postdoctoraux des étudiants dans la déclaration de la clientèle que les universités doivent lui fournir aux fins des subventions.

11. L'opinion que nous exprimons ici est conforme à celle que le commissaire de l'Agence, M. William V. Baker a fait parvenir le 24 juin 2008 à XXXXXXXXXX . Nous joignons à la présente une copie de cette lettre.

Accès à l'information

12. À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

Gestionnaire de la section du secteur
financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
législative et des affaires réglementaires

p.j.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.6 - Subsection 118.6(1) - Qualifying Student

post-doctoral fellow focusing on research is not a student

The Directorate stated that “where a postdoctoral fellow pursues an internship whose purpose is to acquire more specialized or complementary research expertise, the fellow is not a student for the purposes of the Act.”

You are here

7 July 2008 External T.I. 2008-0275961E5 F - Crédit d'impôt pour études

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The Facts

Opinion of the University Representative

Our Opinion

Les faits

Opinion du représentant de l'Université

Notre opinion

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