1 May 2008 External T.I. 2008-0271891E5 F - Bâtiment non résidentiel

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1104(2) 1101(5b.1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] (1) What are the conditions applicable to the additional capital cost allowance for a non-residential building as enacted by the proposed addition to subsection 1104(2) of the Income Tax Regulations?

(2) What are the rules for additions and alterations to certain buildings under proposed new subsections 1102(23) and 1102(24) of the Income Tax Regulations?

Position: (1) A building that was acquired and used before 19 March 2007 by any person shall not be regarded as an eligible non-residential building.

(2) A taxpayer who acquires an addition or alteration to a building that is not an eligible non-residential building (e.g., because it was acquired before March 19, 2007) may be entitled to the ACCA in respect of the capital cost of the addition or alteration if the other conditions applicable to the additional deduction under these provisions are satisfied.

Reasons: In accordance with the text and explanatory notes from the draft amendment to the Income Tax Regulations (Budget Plan 2008).

XXXXXXXXXX  					M.-F. Pleau, M. Fisc.
							2008-027189
May 1, 2008

Dear Sir,

Subject: Additional Capital Cost Allowance ("ACCA") – eligible non-residential building

This is in response to your fax of March 24, 2008 requesting our interpretation of a measure in the March 19, 2007 budget relating to the ACCA for eligible non-residential buildings used for manufacturing or processing in Canada.

Specifically, you wish to know whether a building, which was acquired by a taxpayer after March 19, 2007 for manufacturing or processing in Canada but which was erected in 1986 by its original owner and used by that owner in the course of its business, can qualify as an "eligible non-residential building" under proposed subsection 1104(2) of the Income Tax Regulations ("ITR").

You also asked whether, in the event that the building was considered to have been in use prior to 19 March 2007, the extension work carried out after 19 March 2007 by the new owner would be treated as a separate building from the original building for the purposes of the ACCA.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the Directorate’s practice to comment on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance tax ruling. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you.

Our Comments

Annex 5 of the 2007 Budget Plan set out a number of corporate tax measures, including measures to align capital cost allowance rates with the useful life of assets. In this regard, the measure for non-residential buildings read as follows:

The additional allowances for manufacturing or processing buildings and other non-residential buildings will be available for buildings acquired by a taxpayer on or after March 19, 2007 (including new buildings any portion of which is acquired by a taxpayer on or after March 19, 2007, where the building was under construction on March 19, 2007) that have neither been used, nor acquired for use, before March 19, 2007.

As part of the 2008 Federal Budget, subsection 4(1) of the Draft Amendments to the ITR will amend subsection 1104(2) of the ITR by adding the following:

“eligible non-residential building” means a taxpayer’s building (other than a building that was used, or acquired for use, by any person or partnership before March 19, 2007) that i-s located in Canada, that is included in Class 1 in Schedule II and that is acquired by the taxpayer on or after March 19, 2007 to be used by the taxpayer, or a lessee of the taxpayer, for a non-residential use;”

In your situation, the building was acquired and used prior to March 19, 2007, that is, since 1986. It is therefore our view that you would not be able to claim ACCA for this building under proposed paragraph 1100(1)(a.1).

In addition, the Explanatory Notes state that the ACCA is only available if the taxpayer acquiring the building elects under proposed subsection 1101(5b.1)¹ to include the building in a separate prescribed class.

With respect to your second question, the Explanatory Notes state that proposed subsection 1102(23) of the ITR provides a special rule that will apply to additions and alterations to a building that is neither a qualifying non-residential building, as defined in subsection 1104(2), nor included in a separate class by virtue of subsection 1101(5b.1).

This rule deems the capital cost of an addition or alteration to a taxpayer's building to be the capital cost to the taxpayer of a separate building for the purposes of the additional deductions under paragraph 1100(1)(a.1) or (a.2) and the election under subsection 1101(5b.1). Accordingly, a taxpayer who acquires an addition or alteration to a building that is not a qualifying residential building (e.g., by virtue of having been acquired before March 19, 2007) may be entitled to claim the CCA in respect of the capital cost of the addition or alteration if the other conditions for the additional deduction under these provisions are met.

Under proposed subsection 1102(24) of the ITR, the use of the addition or alteration included as a building in a separate class (as a result of the election under subsection 1101(5b.1)) is determined on the basis of the use of the total floor space of the building, taking into account the addition or alteration. This change will apply to additions and alterations made after March 18, 2007.

These comments do not constitute an advance income tax ruling and are not binding on the Canada Revenue Agency with respect to any particular factual situation.

We hope that the above comments are of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate.

ENDNOTES

¹"1101(5b.1) For the purposes of this Part, a separate class is prescribed for each eligible non-residential building of a taxpayer in respect of which the taxpayer has (by letter attached to the return of income of the taxpayer filed with the Minister in accordance with section 150 of the Act for the taxation year in which the building is acquired) elected that this subsection apply.”

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: (1) Quelles sont les conditions se rattachant à la déduction supplémentaire pour amortissement d'un bâtiment non résidentiel telles qu'édictées par l'adjonction proposée au paragraphe 1104(2) du Règlement de l'impôt sur le revenu?

(2) Quelles sont les règles concernant les ajouts et modifications de certains bâtiments en vertu des nouveaux paragraphes 1102(23) et 1102(24) du Règlement de l'impôt sur le revenu proposés?

Position Adoptée: (1) Un bâtiment qui a été acquis et utilisé avant le 19 mars 2007, par qui que ce soit, ne peut être considéré comme un bâtiment non résidentiel admissible.

(2) Le contribuable qui acquiert un ajout ou une modification à un bâtiment qui n'est pas un bâtiment non résidentiel admissible (du fait, par exemple, qu'il a été acquis avant le 19 mars 2007) pourrait avoir droit à la DSPA au titre du coût en capital de l'ajout ou de la modification si les autres conditions applicables à la déduction supplémentaire prévue à ces dispositions sont remplies.

Raisons: Conforme au texte et aux notes explicatives provenant de l'avant-projet de modification du Règlement de l'impôt sur le revenu (Plan budgétaire de 2008).

XXXXXXXXXX  					M.-F. Pleau, M. Fisc.
							2008-027189
Le 1er mai 2008

Monsieur,

Objet : Déduction supplémentaire pour amortissement (" DSPA ") - bâtiment non résidentiel admissible

La présente fait suite à votre télécopie du 24 mars 2008 dans laquelle vous nous demandez notre interprétation à l'égard d'une mesure énoncée dans le budget du 19 mars 2007 relativement à la DSPA au titre des bâtiments non résidentiels admissibles utilisés pour la fabrication ou la transformation au Canada.

Plus précisément, vous désirez savoir si un bâtiment, qui a été acquis par un contribuable après le 19 mars 2007 à des fins de fabrication ou de transformation au Canada mais qui a été érigé en 1986 par son propriétaire d'origine et utilisé par ce dernier dans le cadre de ses activités d'entreprise, peut se qualifier en tant que " bâtiment non résidentiel admissible " aux termes du paragraphe 1104(2) proposé du Règlement de l'impôt sur le revenu (" RIR ").

Vous nous demandez également si, dans l'éventualité où le bâtiment était considéré comme ayant été utilisé avant le 19 mars 2007, les travaux d'agrandissement réalisés après le 19 mars 2007 par le nouveau propriétaire seraient traités comme étant un bâtiment distinct du bâtiment d'origine aux fins de la DSPA.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (" Loi ").

Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, la direction n'a pas comme pratique de faire des commentaires sur des opérations envisagées qui concernent des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous sommes, cependant, disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels, nous l'espérons, sauront vous être utiles.

Nos commentaires

L'annexe 5 du Plan budgétaire 2007 énonçait différentes mesures visant l'impôt des sociétés notamment celles en vue de faire correspondre les taux de la déduction pour amortissement à la vie utile des actifs. À ce chapitre, la mesure visant les bâtiments non résidentiels se lisait comme suit :

Les déductions supplémentaires au titre des bâtiments de fabrication et de transformation et des autres bâtiments non résidentiels pourront être réclamées à l'égard des bâtiments acquis par un contribuable à compter du 19 mars 2007 (y compris les bâtiments neufs dont une partie est acquise par un contribuable à compter du 19 mars, si le bâtiment était en construction le 19 mars 2007) qui n'ont ni été utilisés, ni acquis pour être utilisés avant le 19 mars 2007.

Dans le cadre du budget fédéral 2008, le paragraphe 4(1) de l'Avant-projet de modification du RIR modifiera le paragraphe 1104(2) du RIR par adjonction, de ce qui suit :

" bâtiment non résidentiel admissible " Bâtiment d'un contribuable, sauf celui qu'une personne ou une société de personnes a utilisé, ou a acquis en vue de son utilisation, avant le 19 mars 2007, qui, à la fois, est situé au Canada, est compris dans la catégorie 1 de l'annexe II et est acquis par le contribuable après le 18 mars 2007 en vue d'être utilisé par lui, ou par son preneur, à des fins non résidentielles.

Dans la situation qui vous concerne, le bâtiment a été acquis et utilisé avant le 19 mars 2007, soit depuis 1986. Nous sommes donc d'avis que vous ne pourriez pas réclamer une DSPA pour ce bâtiment aux termes de l'alinéa 1100(1)a.1) proposé.

De plus, il est mentionné dans les notes explicatives que la DSPA n'est accordée que si le contribuable qui fait l'acquisition du bâtiment fait le choix, prévu au paragraphe 1101(5b.1) 1 proposé, d'inclure le bâtiment dans une catégorie prescrite distincte.

Relativement à votre deuxième question, les notes explicatives stipulent que le paragraphe 1102(23) proposé du RIR prévoit une règle spéciale qui s'appliquera aux ajouts et modifications à un bâtiment qui n'est ni un bâtiment non résidentiel admissible, au sens du paragraphe 1104(2), ni compris dans une catégorie distincte par l'effet du paragraphe 1101(5b.1).

Cette règle prévoit que le coût en capital d'un ajout ou d'une modification du bâtiment d'un contribuable sera réputé être le coût en capital, pour lui, d'un bâtiment distinct pour l'application des déductions supplémentaires prévues aux alinéas 1100(1) a.1) ou a.2) et du choix visé au paragraphe 1101(5b.1). Par conséquent, le contribuable qui acquiert un ajout ou une modification à un bâtiment qui n'est pas un bâtiment résidentiel admissible (du fait, par exemple, qu'il a été acquis avant le 19 mars 2007) pourrait avoir droit à la DSPA au titre du coût en capital de l'ajout ou de la modification si les autres conditions applicables à la déduction supplémentaire prévue à ces dispositions sont remplies.

Aux termes du paragraphe 1102(24) proposé du RIR, l'utilisation qui est faite de l'ajout ou de la modification compris à titre de bâtiment dans une catégorie distincte (en raison du choix prévu au paragraphe 1101(5b.1)) est déterminée en fonction de l'utilisation de l'aire de plancher totale du bâtiment, compte tenu de l'ajout ou de la modification. Cette modification s'appliquera aux ajouts et modifications faits après le 18 mars 2007.

Ces commentaires ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'Agence du revenu du Canada à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous espérons que les commentaires précités vous seront utiles. Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

ENDNOTES

1 "1101(5b.1) Pour l'application de la présente partie, est compris dans une catégorie distincte chaque bâtiment non résidentiel admissible d'un contribuable à l'égard duquel il a choisi de se prévaloir du présent paragraphe dans une lettre à cet effet annexée à la déclaration de revenu qu'il présente au ministre conformément à l'article 150 de Loi pour l'année d'imposition dans laquelle le bâtiment est acquis. "

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 1104 - Subsection 1104(23)

addition to pre-2007 building may qualify for the additional CCA

In the course of a general discussion, CRA noted that a taxpayer who acquires an addition or alteration to a building that is not an eligible non-residential building (e.g., because it was acquired before March 19, 2007) may be entitled to the additional CCA in respect of the capital cost of the addition or alteration if the other conditions applicable to the additional deduction under these provisions are satisfied.

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1 May 2008 External T.I. 2008-0271891E5 F - Bâtiment non résidentiel

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