6 February 2008 Internal T.I. 2007-0249001I7 F - Crédit d'impôt-frais médicaux-Fourgonnette adaptée

Unedited CRA Tags

118.2(2)l.7) 118.2(2)m)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Facts

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations] Can the purchase of a "van" type recreational vehicle equipped with, among other things, a bed, a toilet, and an auxiliary heating system covered by a medical prescription to respond to various health problems suffered by a person in a wheelchair give rise to a medical expense tax credit by virtue of paragraphs 118.2(2)(l.7) or 118.2(2)(m) of the Act?

Position: In this situation, no.

Reasons: The equipment in question is not of a kind described in section 5700 of the Income Tax Regulations and therefore paragraph 118.2(2)(m) does not apply. Paragraph 118.2(2)(l.7) refers to the purchase and adaptation of a van for the transportation of a person in a wheelchair. In the present situation, a small trailer - acquired to transport a quadriporter - is towed behind the van, which has been adapted using mechanisms (motorized ramp, electric tilt, etc.) designed exclusively for a disabled person. The intention of the legislator in paragraph 118.2(2)(l.7) contemplates the purchase and adaptation a vehicle large enough - a van - to transport the patient, his wheelchair and his family, which a normal family vehicle would not allow.

								February 6, 2008

	Jonquière Tax Centre 			      Headquarters
								Business and Partnerships Division 
	Attention: Ghyslaine Larouche 	      M.-F. Pleau

								2007-024900

Medical Expense Tax Credit - Adapted van

This is in response to your fax of August 14, 2007 requesting our opinion on the eligibility - for purposes of the medical expense tax credit ("METC") - to an individual of expenses paid to adapt a van to the needs of his spouse who suffers from fibromyalgia and uses a wheelchair.

Facts

A taxpayer has acquired a van-type recreational vehicle - large model (equivalent to a 15-passenger capacity). This type of vehicle is marketed and sold with features such as a countertop with sink, bed, toilet, shower and appliances such as a small refrigerator, as well as a tilt top, etc.

In addition to the van, the taxpayer acquired a small trailer to transport his spouse's four-wheeler when travelling. In fact, the trailer is towed behind the van only when the spouse travels. The trailer in question was equipped with various devices to facilitate access, such as a motorized ramp, an anti-slip floor, an electric tilt, etc. Reimbursement was received for all of this equipment from the Société de l'assurance automobile du Québec ("SAAQ") as "financial assistance granted for the adaptation of a vehicle". The taxpayer wants to claim an METC for the cost of equipment installed in his van that was not reimbursed by the SAAQ, including a bed, an adapted toilet, a supplementary heating system, a solar panel and a battery.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

Subsection 118.2(2) lists the types of expenses paid that are medical expenses for the purposes of calculating the METC. Specifically, paragraph 118.2(2)(m) refers to certain devices or equipment described in section 5700 of the Income Tax Regulations (the "Regulations") that must, inter alia, be used on the order of a physician. The equipment in the situation presented - the bed, toilet, solar panel, space heater and battery - although acquired under a doctor's prescription (attached to your request), is not of a type covered by the Regulations.

In addition, paragraph 118.2(2)(l.7) provides that certain expenses incurred to adapt a van in the name of the individual, the individual's spouse or common-law partner, or a dependant of the individual (as defined in subsection 118(6)) who uses a wheelchair may qualify for the tax credit. The paragraph reads as follows:

for a van that, at the time of its acquisition or within 6 months after that time, has been adapted for the transportation of the patient who requires the use of a wheelchair, to the extent of the lesser of $5,000 and 20% of the amount by which

(i) the amount paid for the acquisition of the van

exceeds

(ii) the portion, if any, of the amount referred to in subparagraph (i) that is included because of paragraph (m) in computing the individual’s deduction under this section for any taxation year;

In our view, the provision does not apply to this situation because the van was not adapted for the purposes intended by the legislator. Indeed, the intention was to provide tax relief through the METC for the purchase and adaptation of a vehicle large enough - a van - to allow for the transportation of the patient, the patient’s wheelchair and patient’s family; something that a normal family vehicle would not have allowed. In this situation the trailer, rather than the van, was adapted with devices that are covered by the Act to allow the taxpayer's spouse to use a wheelchair.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance. If you have any questions regarding this request, please do not hesitate to contact us.

Randy Hewlett
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Faits

Nos commentaires

Accès à l'information

Principales Questions: L'achat d'un véhicule récréatif de type "fourgonnette" équipé, entre autres, d'un lit, d'une toilette, d'un système de chauffage d'appoint visés par une ordonnance médicale pour répondre à divers problèmes de santé dont souffre une personne se déplaçant en fauteuil roulant peut-il donner lieu au crédit d'impôt pour frais médicaux en vertu des alinéas 118.2(2)l.7) ou 118.2(2)m) de la Loi?

Position Adoptée: Dans cette situation, non.

Raisons: L'équipement en question n'est pas d'un genre visé par l'article 5700 du Règlement de l'impôt sur le revenu de sorte que l'alinéa 118.2(2)m) ne s'applique pas. L'alinéa 118.2(2)l.7) vise l'achat et l'adaptation d'une fourgonnette pour le transport d'une personne se déplaçant en fauteuil roulant. Or, dans la présente situation, c'est une petite roulotte - acquise pour transporter un quadriporteur - qui se remorque à l'arrière de la fourgonnette, qui a été adaptée à l'aide de mécanismes (rampe motorisée, bascule électrique, etc.) conçus exclusivement pour une personne handicapée. L'intention du législateur par l'effet de l'alinéa 118.2(2)l.7) vise l'achat et l'adaptation d'un véhicule assez grand - une fourgonnette- pour le transport du patient, de son fauteuil roulant et de sa famille; ce qu'un véhicule normal pour une famille ne permettrait pas.

								Le 6 février 2008

	Centre fiscal de Jonquière 			Administration centrale
								Division des entreprises
	  							et des sociétés de personnes
	À l'attention de Ghyslaine Larouche 	M.-F. Pleau

								2007-024900

Crédit d'impôt pour frais médicaux - Fourgonnette adaptée

La présente est en réponse à votre télécopie du 14 août 2007 par laquelle vous demandez notre opinion relativement à l'admissibilité- aux fins du crédit d'impôt pour frais médicaux ("CIFM") - pour un particulier, de frais payés pour adapter une fourgonnette aux besoins de sa conjointe qui souffre de fibromyalgie et se déplace en fauteuil roulant.

Faits

Un contribuable a fait l'acquisition d'un véhicule récréatif de type fourgonnette - grand modèle (équivalant à une capacité d'accueil de 15 passagers). Ce type de véhicule est commercialisé et vendu avec des attributs tels un comptoir avec lavabo, un lit, une toilette, une douche et des électroménagers tels un petit réfrigérateur, ainsi qu'un toit inclinable, etc.

En plus de la fourgonnette, le contribuable a fait l'acquisition d'une petite roulotte destinée à transporter le quadriporteur de sa conjointe lors des déplacements. De fait, la roulotte est remorquée à l'arrière de la fourgonnette seulement lors des déplacements de la conjointe. La roulotte en question a été munie de différents dispositifs facilitant l'accès tels une rampe motorisée, un plancher antidérapant, une bascule électrique, etc. Tous ces équipements ont été remboursés par la Société de l'assurance automobile du Québec ("SAAQ") à titre d' "aide financière accordée pour l'adaptation d'un véhicule". Le contribuable veut réclamer un CIFM relativement au coût de l'équipement installé dans sa fourgonnette qui n'a pas été remboursé par la SAAQ, notamment, un lit, une toilette adaptée, un système de chauffage d'appoint, un panneau solaire et une batterie.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu ("Loi").

Nos commentaires

Le paragraphe 118.2(2) énumère le genre de frais payés qui sont des frais médicaux aux fins du calcul du CIFM. Plus spécifiquement, l'alinéa 118.2(2)m) fait référence à certains dispositifs ou à de l'équipement visés par l'article 5700 du Règlement de l'impôt sur le revenu ("Règlement") qui doivent, entre autres, être utilisés sur ordonnance du médecin. L'équipement dont il est question dans la situation présentée - le lit, la toilette, le panneau solaire, le système de chauffage d'appoint et la batterie - bien qu'ayant été acquis sur ordonnance d'un médecin (jointe à votre demande), n'est pas d'un genre visé par le Règlement.

De plus, l'alinéa 118.2(2)l.7) prévoit que certains frais encourus pour adapter une fourgonnette au nom du particulier, de son époux, conjoint de fait ou d'une personne à la charge du particulier (au sens du paragraphe 118(6)) qui se déplace en fauteuil roulant, peuvent donner lieu au crédit d'impôt. L'alinéa se lit comme suit:

- pour une fourgonnette qui, au moment de son acquisition ou dans les six mois suivant son acquisition, est adaptée pour le transport du particulier, de son époux ou conjoint de fait ou d'une personne à charge visée à l'alinéa a) qui se déplace en fauteuil roulant, jusqu'à concurrence de 5 000$ ou, s'il est inférieur, du montant représentant 20% de l'excédent du montant visé au sous-alinéa (i) sur le montant visé au sous-alinéa (ii):

(i) le montant payé pour acquérir la fourgonnette,

(ii) la partie éventuelle du montant visé au sous-alinéa (i) qui est incluse par l'effet de l'alinéa m) dans le calcul de la déduction du particulier en vertu du présent article pour une année d'imposition;

Nous sommes d'avis que la disposition ne s'applique pas à cette situation parce que la fourgonnette n'a pas été adaptée aux fins visées par le législateur. En effet, l'intention était d'accorder un allègement fiscal par le biais du CIFM pour l'achat et l'adaptation d'un véhicule suffisamment grand -une fourgonnette - pour permettre le transport du patient, de son fauteuil roulant et de sa famille; ce qu'un véhicule normal pour une famille n'aurait pas permis. Dans cette situation la roulotte, plutôt que la fourgonnette, a été adaptée à l'aide de dispositifs qui sont visés par la LIR afin de permettre à la conjointe du contribuable de se déplacer en fauteuil roulant.

Accès à l'information

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'agence du revenu du canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à madame Jackie Page, au (819) 994-2898. une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous avez des questions relativement à cette demande, n'hésitez pas à nous contacter.

Randy Hewlett
Gestionnaire
Section des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2) - Paragraph 118.2(2)(l.7)

costs of adapted toilet, a supplementary heating system, a solar panel and a battery in large van used by spouse with special needs were not covered

A taxpayer has acquired a van-type recreational vehicle, equipped with sink, bed, toilet, shower and appliances, and a small trailer to transport his spouse's four-wheeler when travelling. The trailer in question was equipped with various devices to facilitate access, such as a motorized ramp, an anti-slip floor, and electric tilt, whose costs were reimbursed by a Quebec agency, and the taxpayer also claimed a medical expense credit for the cost of equipment installed in the van that was not so reimbursed, including a bed, an adapted toilet, a supplementary heating system, a solar panel and a battery. After finding that these items were not covered by Reg. 5700, the Directorate then concluded that they also did not generate a credit under s. 118.2(2)(l.7), stating:

[T]he provision does not apply to this situation because the van was not adapted for the purposes intended by the legislator. Indeed, the intention was to provide tax relief through the METC for the purchase and adaptation of a vehicle large enough - a van - to allow for the transportation of the patient, the patient’s wheelchair and patient’s family; something that a normal family vehicle would not have allowed. In this situation the trailer, rather than the van, was adapted with devices that are covered by the Act to allow the taxpayer's spouse to use a wheelchair.

You are here

6 February 2008 Internal T.I. 2007-0249001I7 F - Crédit d'impôt-frais médicaux-Fourgonnette adaptée

View modes

Translation disclaimer

Facts

Our Comments

Faits

Nos commentaires

Accès à l'information