3 July 2007 External T.I. 2007-0236551E5 F - Crédit d'impôt pour études

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118.6

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Is a post-doctoral fellow entitled to the education tax credit under subsection 118.6(2) in respect of the fellowship?

Position: No

Reasons: The fellow is not a student and is not enrolled in a qualifying educational program or in a specified educational program.

XXXXXXXXXX 								2007-023655
									Michel Lambert CA, M.Fisc
July 3, 2007

Dear Madam,

Subject: Postdoctoral Fellows

Education tax credit

This is in response to your email of May 17, 2007, asking whether postdoctoral fellows at the University of XXXXXXXXXX ("the University") are eligible for the education tax credit in respect of their fellowship.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

The University's postdoctoral program

A postdoctoral fellow must be admitted and registered at the University. However, they are not registered as undergraduate or graduate students. No tuition fees are charged.

The duration of the fellowship is usually two years and must not be less than six months.

The postdoctoral fellow must be accepted by a professor who undertakes to take responsibility for the fellow and to offer a full-time internship aimed at acquiring more specialized or complementary research expertise.

The postdoctoral fellow must have held a PhD for fewer than five years or have successfully defended the thesis before a panel.

The postdoctoral fellow undertakes, inter alia, to carry out research.

The professor in charge undertakes, in particular, to provide the postdoctoral fellow with supervisory conditions favouring a fruitful collaboration in the conduct of a joint research project. The professor also undertakes to establish scientific exchanges enabling the postdoctoral fellow to prepare a scientific career in research.

On the recommendation of the faculty and the professor responsible, the University issues a certificate to the postdoctoral fellow who has completed the fellowship. This attestation, in the form of a letter, specifies the nature, location, department, faculty, duration of the postdoctoral fellowship and the name of the professor responsible for the fellowship.

The education tax credit

Section 118.6(2), which provides an education tax credit, reads in part as follows:

There may be deducted in computing an individual’s tax payable under this Part for a taxation year the amount determined by the formula

A × B

where

A

is the appropriate percentage for the year; and

B

is the total of the products obtained when

(a) $400 is multiplied by the number of months in the year during which the individual is enrolled in a qualifying educational program as a full-time student at a designated educational institution, and

(b) $120 is multiplied by the number of months in the year (other than months described in paragraph (a)), each of which is a month during which the individual is enrolled at a designated educational institution in a specified educational program that provides that each student in the program spend not less than 12 hours in the month on courses in the program, […]

According to the wording of subsection 118.6(2), the education tax credit is for a student.

In addition, to be eligible for the education tax credit, the individual must be enrolled in a qualifying educational program or a specified educational program as defined in subsection 118.6(1). Those two programs refer to requirements that a student must meet in order to conclude that the student is enrolled in one of those two educational programs.

Thus, to be eligible for the education tax credit, we are of the view that the individual must be a student and enrolled in an educational program.

The concept of a student

The Act does not define the term "student". In our view, the modern approach to statutory interpretation must be applied to interpret the word "student" in section 118.6. In Her Majesty the Queen v. Imperial Oil Limited, [2006] 2 S.C.R. 447, 2006 SCC 46, the Supreme Court of Canada reiterated its position in Canada Trustco Mortgage v. Canada, [2005] 2 S.C.R. 601, 2005 SCC 54, that the modern approach to statutory interpretation applies to the interpretation of taxing statutes. The Court then quoted the following at paragraph 28:

It has been long established as a matter of statutory interpretation that “the words of an Act are to be read in their entire context and in their grammatical and ordinary sense harmoniously with the scheme of the Act, the object of the Act, and the intention of Parliament”: see 65302 British Columbia Ltd. v. Canada, [1999] 3 S.C.R. 804, at para. 50. The interpretation of a statutory provision must be made according to a textual, contextual and purposive analysis to find a meaning that is harmonious with the Act as a whole. When the words of a provision are precise and unequivocal, the ordinary meaning of the words play a dominant role in the interpretive process. On the other hand, where the words can support more than one reasonable meaning, the ordinary meaning of the words plays a lesser role. The relative effects of ordinary meaning, context and purpose on the interpretive process may vary, but in all cases the court must seek to read the provisions of an Act as a harmonious whole. [para. 10]

According to the University's postdoctoral program, a postdoctoral fellow pursues a full-time fellowship with the aim of acquiring more specialized or complementary research expertise.

Considering the facts and the rule of interpretation just stated, we are of the view that postdoctoral fellows do not satisfy the requirements of subsection 118.6(2) and, consequently, cannot benefit from the education tax credit provided in subsection 118.6(2).

As stated in Information Circular 70-6R5, this opinion is not an advance income tax ruling and is not binding.

Best regards,

Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Un stagiaire postdoctoral a-t-il droit au crédit d'impôt pour études prévu au paragraphe 118.6(2) à l'égard de son stage?

Position Adoptée: Non

Raisons: Il n'est pas un étudiant et n'est pas inscrit à un programme de formation admissible ou à un programme de formation déterminé.

XXXXXXXXXX 								2007-023655
									Michel Lambert CA, M.Fisc
Le 3 juillet 2007

Madame,

Objet :Stagiaires postdoctoraux
Crédit d'impôt pour études

La présente fait suite à votre courriel du 17 mai 2007 nous demandant si les stagiaires postdoctoraux à l'Université XXXXXXXXXX ("l'Université") sont admissibles au crédit d'impôt pour études à l'égard de leur stage.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi").

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Le programme de stage postdoctoral de l'Université

Le stagiaire postdoctoral doit être admis et inscrit à l'Université. Toutefois, il n'est pas inscrit comme étudiant de 1er, 2ième ou 3ième cycle. Aucun frais de scolarité ne lui est chargé.

La durée du stage est habituellement de deux ans et ne peut être inférieure à six mois.

Le stagiaire postdoctoral doit être accepté par un professeur qui s'engage à le prendre sous sa responsabilité et à lui offrir un stage à temps plein dont le but vise l'acquisition d'une expertise de recherche plus spécialisée ou complémentaire.

Le stagiaire postdoctoral doit être titulaire depuis moins de cinq ans d'un Ph.D. ou avoir soutenu avec succès la thèse devant jury.

Le stagiaire postdoctoral s'engage, notamment, à effectuer de la recherche.

Le professeur responsable s'engage, notamment, à fournir au stagiaire postdoctoral des conditions d'encadrement favorisant une collaboration fructueuse dans la conduite d'un projet de recherche conjoint. Le professeur s'engage aussi à établir des échanges scientifiques lui permettant de bien préparer sa carrière scientifique en recherche.

Sur recommandation de la faculté et du professeur responsable, l'Université délivre une attestation au stagiaire postdoctoral qui a complété le stage. Cette attestation, sous forme de lettre, précise la nature, le lieu, le département, la faculté, la durée du stage postdoctoral et le nom du professeur responsable du stage.

Le crédit d'impôt pour études

Le paragraphe 118.6(2) qui accorde un crédit d'impôt pour études se lit en partie comme suit:

Le montant obtenu par la formule suivante est déductible dans le calcul de l'impôt payable par un particulier en vertu de la présente partie pour une année d'imposition:

A × B

où:

A représente le taux de base pour l'année;

B la somme des produits suivants:

a) 400 $ multipliés par le nombre de mois de l'année pendant lesquels le particulier est inscrit à un programme de formation admissible comme étudiant à temps plein d'un établissement d'enseignement agréé,

b) 120 $ multipliés par le nombre de mois de l'année (sauf ceux visés à l'alinéa a)) dont chacun est un mois pendant lequel le particulier est inscrit à un programme de formation déterminé d'un établissement d'enseignement agréé, aux cours duquel l'étudiant doit consacrer au moins 12 heures par mois.

Selon le libellé du paragraphe 118.6(2), le crédit d'impôt pour études s'adresse à un étudiant.

De plus, pour pouvoir bénéficier du crédit d'impôt pour études, le particulier doit être inscrit à un programme de formation admissible ou à un programme de formation déterminé selon le sens donné à ces termes au paragraphe 118.6(1). Ces deux programmes font référence à des exigences qu'un étudiant doit satisfaire afin de conclure qu'il est inscrit à un de ces deux programmes de formation.

Ainsi, pour pouvoir bénéficier du crédit d'impôt pour étude, nous sommes d'avis que le particulier doit être un étudiant et être inscrit à un programme de formation.

La notion d'étudiant

La Loi ne définit pas le terme "étudiant". À notre avis, la méthode moderne d'interprétation législative doit s'appliquer pour interpréter le mot " étudiant " à l'article 118.6. Dans l'arrêt Sa majesté la Reine c. Compagnie pétrolière Impériale limitée, [2006] 2 R.C.S. 447, 2006 CSC 46, la Cour suprême du Canada a réitéré sa position énoncée dans l'arrêt Hypothèque Trustco Canada c. Canada [2005 ] 2 R.C.S. 601, 2005 CSC 54, que la méthode moderne d'interprétation législative s'applique en matière d'interprétation des lois fiscales. La cour a alors rappelé ce qui suit au paragraphe 28:

Il est depuis longtemps établi en matière d'interprétation des lois qu'" il faut lire les termes d'une loi dans leur contexte global en suivant le sens ordinaire et grammatical qui s'harmonise avec l'esprit de la loi, l'objet de la loi et l'intention du législateur " : voir 65302 British Columbia Ltd. c. Canada, [1999] 3 R.C.S. 804, par. 50. L'interprétation d'une disposition législative doit être fondée sur une analyse textuelle, contextuelle et téléologique destinée à dégager un sens qui s'harmonise avec la Loi dans son ensemble. Lorsque le libellé d'une disposition est précis et non équivoque, le sens ordinaire des mots joue un rôle primordial dans le processus d'interprétation. Par contre, lorsque les mots utilisés peuvent avoir plus d'un sens raisonnable, leur sens ordinaire joue un rôle moins important. L'incidence relative du sens ordinaire, du contexte et de l'objet sur le processus d'interprétation peut varier, mais les tribunaux doivent, dans tous les cas, chercher à interpréter les dispositions d'une loi comme formant un tout harmonieux. [par. 10]

Selon le programme de stage postdoctoral de l'Université, un stagiaire postdoctoral poursuit un stage à temps plein dont le but vise l'acquisition d'une expertise de recherche plus spécialisée ou complémentaire.

En considérant les faits et la règle d'interprétation que nous venons de mentionner, nous sommes d'avis que les stagiaires postdoctoraux ne satisfont pas les exigence de paragraphe 118.6(2) et, par conséquent, ne peuvent pas bénéficier du crédit d'impôt pour études prévu au paragraphe 118.6(2).

Tel qu'il est mentionné dans la circulaire d'information 70-6R5, la présente opinion ne constitue pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et elle ne nous lie pas.

Veuillez accepter, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

Gestionnaire de la section du secteur
financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
législative et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.6 - Subsection 118.6(1) - Qualifying Student

post-doctoral fellow is not a student

Regarding whether a post-doctoral fellow entitled to the education tax credit under s. 118.6(2) in respect of the fellowship, CRA stated that “to be eligible for the education tax credit … the individual must be a student and enrolled in an educational program,” before finding that a fellow did not so qualify.

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