22 May 2007 External T.I. 2007-0228611E5 F - Crédit pour la création d'emplois pour apprentis

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127(9)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

1. Is the word year in the definition of eligible apprentice interpreted according to the rules for the trade in question?

2. Can an apprentice who does not sign an individual contract with his or her employer satisfy the conditions of the definition of eligible apprentice?

Position:

1. No, the concept of year means any period of twelve months.

2. Possibly.

Reasons:

Application of the concept of year in the Interpretation Act.

The law requires a contract but not necessarily an individual contract.

									2007-022861
XXXXXXXXXX 								A. Dagenais,
	   								Advocate, M. Fisc
May 22, 2007

Dear Madam,

Subject: Apprenticeship Job Creation Tax Credit ('AJCTC')

This is in response to your fax of March 23, 2007, in which you requested clarification of the meaning of " the first two years of the individual’s apprenticeship contract, which is registered with Canada or a province " in the definition of "eligible apprentice" in subsection 127(9) of the Income Tax Act (the "Act").

Firstly, you wish to know whether the word year is interpreted according to the rules applicable to the trade in question. In that regard, you have indicated to us that in the construction industry, a year of apprenticeship means 2,000 hours of work and that an apprentice does not necessarily reach 2,000 hours within a 12-month period. That is also true for some trades outside the construction sector.

Secondly, you asked us whether an apprentice who does not sign a contract with the apprentice’s employer can satisfy the conditions of the definition of eligible apprentice. In that regard, you indicated that at the Commission de la Construction du Québec level, when an apprentice obtains a certificate of competence, the apprentice does not sign a contract.

Finally, you wish to know whether taxpayers who filed their federal tax returns before the bill was assented to on February 22, 2007, must file an amended return in order to take advantage of the AJCTC.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Act.

Our Comments

Pursuant to paragraph 127(9)(a.4) of the definition "investment tax credit" ("ITC"), a taxpayer's ITC at the end of a taxation year includes an apprenticeship expenditure of the taxpayer for the year in respect of an eligible apprentice. For that purpose, the term "eligible apprentice" is defined in subsection 127(9) as an individual who is employed in a prescribed trade in Canada during the first two years of the individual’s apprenticeship contract, which is registered with Canada or a province under an apprenticeship program designed to certify or license individuals in the trade.

Consequently, where an employment is a prescribed trade, the individual is an eligible apprentice only during the first two years of their apprenticeship contract. The term "year" is not defined in the Act.

However, section 37 of the Interpretation Act defines the concept of year as follows:

37 (1) The expression year means any period of twelve consecutive months, except that a reference

(a) to a calendar year means a period of twelve consecutive months commencing on January 1;

(b) to a financial year or fiscal year means, in relation to money provided by Parliament, or the Consolidated Revenue Fund, or the accounts, taxes or finances of Canada, the period beginning on April 1 in one calendar year and ending on March 31 in the next calendar year; and

(c) by number to a Dominical year means the period of twelve consecutive months commencing on January 1 of that Dominical year.

Governor in Council may define year

(2) Where in an enactment relating to the affairs of Parliament or the Government of Canada there is a reference to a period of a year without anything in the context to indicate beyond doubt whether a financial or fiscal year, any period of twelve consecutive months or a period of twelve consecutive months commencing on January 1 is intended, the Governor in Council may prescribe which of those periods of twelve consecutive months shall constitute a year for the purposes of the enactment.

We are of the view that the term "year" in the phrase "first two years" should be interpreted in light of the concept of year in the Interpretation Act and means any 12 month period. Therefore, an industry-specific number of hours does not constitute a year for the purposes of the definition of eligible apprentice in subsection 127(9) such that the period of time an individual is an eligible apprentice cannot exceed two 12-month periods of their apprenticeship contract.

Second, an individual is an eligible apprentice only if the individual has an apprenticeship contract. In that regard, it is our view that an apprenticeship contract is a contract that sets out the terms and conditions of the individual's work. The legislation does not specify whether this contract must be individual and specific to each individual.

Consequently, we are of the view that an apprenticeship contract can be an individual contract between the apprentice and the employer or a collective contract in which the terms and conditions of employment for the entire industry are detailed and which binds the apprentice and the employer. Where an apprentice is bound by a collective agreement, the question of when the first two years start is a factual one that can only be resolved after a full analysis of all the facts surrounding a particular situation. However, since working in the construction industry in Quebec requires a certificate of competence, we believe that the issuance of the first certificate of competence is an indicator that an apprentice is eligible. In addition, once issued, the Commission de la construction du Québec must do supervisory work such as managing the apprenticeship system and record book, collecting hours worked, tracking apprentices' progress and qualifying them. Those elements could be relevant to a full analysis.

The AJCTC may be claimed by a taxpayer in respect of eligible salaries and wages payable by the taxpayer to each eligible apprentice employed in the taxpayer's business in the taxation year and after May 2, 2006.

The CRA will apply this new provision in respect of previously assessed taxation years in the ordinary manner set out in Information Circular 75-7R3, i.e., to any request for reassessment that will be made in respect of a taxation year that is not statute-barred and subject to the other conditions set out in that Circular. As such, the CRA will apply the discretionary power provided in subsection 152(4) according to the guidelines set out in the Circular. Consequently, a taxpayer must meet five conditions before the CRA will agree to reassess a refund.

These comments are not advance income tax rulings and do not bind the CRA with respect to any particular factual situation.

Best regards,

Louise J. Roy, CGA
Interim Manager
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions:

1. Le mot année dans la définition d'apprenti admissible s'interprète-il en fonction des règles applicables au métier en question?

2. Un apprenti qui ne signe pas de contrat individuel avec son employeur peut-il respecter les conditions de la définition d'apprenti admissible?

Position Adoptée:

1. Non, la notion d'année s'entend de toute période de douze mois.

2. Possible.

Raisons:

Application de la notion d'année dans la Loi d'interprétation.

Le texte de loi exige un contrat mais pas nécessairement un contrat individuel.

									2007-022861
XXXXXXXXXX 								A. Dagenais,
	   								Avocate, M. Fisc
Le 22 mai 2007

Madame,

Objet: Crédit d'impôt pour la création d'emplois d'apprentis ("CICEA")

La présente est en réponse à votre fac-similé du 23 mars 2007 dans lequel vous nous demandez des précisions sur la signification de "deux premières années de son contrat d'apprenti lequel contrat est enregistré auprès de la province" à la définition d'"apprenti admissible" au paragraphe 127(9) Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après "Loi").

Premièrement, vous désirez savoir si le mot année s'interprète en fonction des règles applicables au métier en question. À cet égard, vous nous avez indiqué que dans le domaine de la construction une année d'apprentissage signifie 2000 heures de travail et qu'un apprenti n'atteint pas nécessairement ses 2000 heures à l'intérieur d'une période de douze mois. Ce fait est aussi vrai pour certains métiers hors du secteur de la construction.

Deuxièmement, vous nous avez demandé si un apprenti qui ne signe pas de contrat avec son employeur peut respecter les conditions de la définition d'apprenti admissible. À ce sujet, vous nous avez indiqué qu'au niveau de la Commission de la Construction du Québec, quand un apprenti obtient un certificat de compétence, il ne signe aucun contrat.

Finalement, vous désirez savoir si les contribuables qui ont produit leurs déclarations d'impôt fédéral avant que le projet de loi soit sanctionné le 22 février 2007, doivent produire une déclaration amendée pour se prévaloir du CICEA.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Nos commentaires

En vertu de l'alinéa 127(9)a.4) de la définition de "crédit d'impôt à l'investissement" (ci-après "CII"), le CII d'un contribuable à fin d'une année d'imposition comprend une dépense d'apprentissage du contribuable pour l'année relativement à un apprenti admissible. À cette fin, l'expression "apprenti admissible" est définie au paragraphe 127(9) comme étant un particulier qui exerce un métier visé par règlement au cours des deux premières années de son contrat d'apprenti, lequel contrat est enregistré auprès, entre autres, d'une province dans le cadre d'un programme d'apprentissage menant à l'obtention d'un certificat de qualification ou d'une licence.

Par conséquent, lorsqu'un emploi est un métier visé par règlement, le particulier est un apprenti admissible seulement au cours des deux premières années de son contrat d'apprenti. Le terme "année" n'est pas défini dans la Loi.

Toutefois, l'article 37 de la Loi d'interprétation définit la notion d'année de la façon suivante:

37(1) La notion d'année s'entend de toute période de douze mois, compte tenu des dispositions suivantes:

a) "année civile" s'entend de l'année commençant le 1er janvier;

b) "exercice" s'entend, en ce qui a trait aux crédits votés par le Parlement, au Trésor, aux comptes et aux finances du Canada ou aux impôts fédéraux, de la période commençant le 1er avril et se terminant le 31 mars de l'année suivante;

c) la mention d'un millésime s'applique à l'année civile correspondante.

(2) Le gouverneur en conseil peut préciser la notion d'année pour l'application des textes relatifs au Parlement ou au gouvernement fédéral et où figure cette notion sans que le contexte permette de déterminer en toute certitude s'il s'agit de l'année civile, de l'exercice ou d'une période quelconque de douze mois.

Nous sommes d'avis que le terme année dans l'expression "deux premières années" doit être interprété en fonction de la notion d'année dans la Loi d'interprétation et s'entend de toute période de 12 mois. Par conséquent, un nombre d'heures propre à une industrie ne constitue pas une année pour les fins de la définition d'apprenti admissible au paragraphe 127(9) de telle sorte que la période où un particulier est un apprenti admissible ne peut pas excéder deux périodes de douze mois de son contrat d'apprenti.

En second lieu, un particulier est un apprenti admissible seulement s'il a un contrat d'apprenti. À cet égard, nous sommes d'avis qu'un contrat d'apprenti est un contrat qui détermine les termes et les conditions du travail du particulier. Le texte de loi ne précise pas si ce contrat doit être individuel et propre à chaque individu.

Par conséquent, nous sommes d'avis qu'un contrat d'apprenti peut être un contrat individuel entre l'apprenti et l'employeur ou un contrat collectif dans lequel les conditions d'emploi de toute l'industrie sont détaillées et qui lie l'apprenti et l'employeur. Lorsqu'un apprenti est lié par un contrat collectif, la question à savoir à quel moment la période des deux premières années débute en est une de fait qui ne peut être résolue qu'après une analyse complète de tous les faits entourant une situation particulière. Cependant, puisque pour travailler dans l'industrie de la construction au Québec, il faut détenir un certificat de compétence, nous croyons que la délivrance du premier certificat de compétence est un indicateur qu'un apprenti devient admissible. De plus, à partir de la délivrance, la Commission de la construction du Québec doit effectuer un travail de supervision tel que gérer le régime d'apprentissage et le carnet d'apprentissage, recueillir les heures travaillées, suivre les apprentis dans leur progression et de les qualifier. Ces éléments pourraient être pertinents dans une analyse complète.

Le CICEA pourra être demandé par un contribuable relativement aux traitements et salaires admissibles payables par le contribuable à chaque apprenti admissible qui occupe un emploi dans son entreprise au cours de l'année d'imposition et après le 2 mai 2006.

L'ARC appliquera cette nouvelle disposition à l'égard des années d'imposition déjà cotisées de la manière ordinaire prévue à la Circulaire d'information C.I. 75-7R3, c'est-à-dire à toute demande de nouvelle cotisation qui sera faite relativement à une année d'imposition qui n'est pas prescrite et sujet aux autres conditions énoncées dans cette circulaire. Ainsi, l'ARC appliquera le pouvoir discrétionnaire prévu au paragraphe 152(4) selon les lignes directrices énoncées dans la Circulaire. Par conséquent, un contribuable doit respecter cinq conditions pour que l'ARC accepte d'établir une nouvelle cotisation donnant lieu à un remboursement.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Louise J. Roy, CGA
Gestionnaire intérimaire
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 127 - Subsection 127(9) - Eligible Apprentice

year means 12 months/”contract” for apprentice can be the collective agreement

In the construction industry, a year of apprenticeship means 2,000 hours of work which might not necessarily be reached within a 12-month period. CRA stated:

[T]he term "year" in the phrase "first two years" should be interpreted in light of the concept of year in the Interpretation Act and means any 12 month period. Therefore, an industry-specific number of hours does not constitute a year for the purposes of the definition of eligible apprentice in subsection 127(9) such that the period of time an individual is an eligible apprentice cannot exceed two 12-month periods of their apprenticeship contract.

At the Commission de la Construction du Québec level, when an apprentice obtains a certificate of competence, the apprentice does not sign a contract. Does this preclude satisfying the eligible apprentice definition? CRA stated:

[A]n apprenticeship contract can be an individual contract between the apprentice and the employer or a collective contract in which the terms and conditions of employment for the entire industry are detailed and which binds the apprentice and the employer. …

[T]he issuance of the first certificate of competence is an indicator that an apprentice is eligible.

Words and Phrases

year contract

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