12 April 2007 External T.I. 2007-0220561E5 F - Crédit pour études - stages de formation pratique

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118.6(1) 118.6(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Is a practical training period in a private business a qualifying educational program within the meaning of subsection 118.6(1) if the trainees are paid for the work performed during the period?

Position: Question of fact. However, the fact that interns are paid for work done during internships will not, in and of itself, prevent them from being eligible for the education tax credit as long as the remuneration is not an allowance, benefit, grant or reimbursement by the employer for the costs of the program in question.

Reasons: Text of the Act and interpretation F9807175.

XXXXXXXXXX 							2007-022056
A. St-Amour, CA
April 12, 2007

Dear Sir,

Subject: Interpretation of the term Qualifying Educational Program

This is in response to your letter of January 15, 2007, requesting an interpretation of the term "qualifying educational program" in subsection 118.6(1) of the Income Tax Act (the "Act") in a particular situation.

You wish to know whether training programs offered by a college that require students to complete practicums in a private business in order to graduate are qualifying educational programs for purposes of the education tax credit under subsection 118.6(2). In your letter, you stated that the internships are all approximately 3 consecutive weeks in length and require the student to spend at least 10 hours per week on the internship. Some companies pay student trainees for the work done during the internship. In addition, the college recognizes the students as full-time students at that institution during the internship.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Act.

The situation described in your letter appears to us to be an actual situation involving a taxpayer. As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

Subsection 118.6(2) provides, inter alia, that an individual is entitled to an education tax credit if the individual is enrolled in a qualifying educational program as a full-time student at a designated educational institution. A "qualifying educational program" is defined in subsection 118.6(1) as a program of not less than three consecutive weeks duration that provides that each student taking the program spend not less than ten hours per week on courses or work in the program and, in respect of a program at an institution described in the definition designated educational institution (other than an institution described in subparagraph (a)(ii) of that definition), that is a program at a post-secondary school level but, in relation to any particular student, does not include a program if the student receives, from a person with whom the student is dealing at arm’s length, any allowance, benefit, grant or reimbursement for expenses in respect of the program other than as specified in paragraph (a), (b) or (c) of the definition.

As noted in paragraph 5 of Interpretation Bulletin IT-515R2, Education Tax Credit, the determination of whether an individual is enrolled on a full-time basis in a qualifying educational program at a designated educational institution must be made on the basis of the facts in each case. We are of the view that the classification made by the institution is important for the purposes of subsection 118.6(2) and the CRA generally relies on the educational institution to make that determination. Further, in our view, the institution is generally in a position to make a reasonable estimate of the normal amount of time required during a particular program that is attributable to the courses or work. Paragraph 11 of the Bulletin states that the courses or work to which a student must devote at least 10 hours per week must include all forms of direct instruction such as lectures, practical training or laboratory work.

In paragraph 7 of the Bulletin, the following comment is made regarding co-operative placements:

"Some universities provide "co-operative" courses in which the student attends for an academic period and then works for a like period in a business or industry relating to the student's academic studies. The student is regarded as being enrolled as a full-time student only during those months in which university is attended."

The question of whether a practical training period in a private company where the trainees are paid is a qualifying educational program is a question of fact. It is our view that the fact that student interns are paid for work performed during the internships will not, in and of itself, prevent them from qualifying for the education tax credit as long as the remuneration is not an allowance, benefit, grant or reimbursement by the employer for the costs of the program in question. However, if the internships are offered without tuition fees, the commentary in paragraph 16 of the Interpretation Bulletin should be considered. The definition of "qualifying educational program" in subsection 118.6(1) excludes a student who receives a benefit in respect of the program fees. However, the absence of tuition fees is not considered a benefit if the program is generally available to the public without charge.

In addition, all factors must be considered, including the CRA's position above regarding co-op placements. In our view, that comment is still valid since full-time enrolment in a designated educational institution is a separate test in addition to the "qualifying educational program" requirement.

These comments are not advance income tax rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, are not binding on us. However, we hope you find them useful. If you have any questions, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislain Martineau
Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Financial Sector and Exempt Entities Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce qu'un stage de formation pratique en entreprise privée est un programme de formation admissible au sens du paragraphe 118.6(1) lorsque les stagiaires sont rémunérés pour le travail effectué pendant les stages?

Position Adoptée: Question de fait. Cependant, le fait que les stagiaires soient rémunérés pour le travail effectué durant les stages ne les empêchera pas, en soi, d'être admissible au crédit d'impôt pour études en autant que la rémunération n'est pas une allocation, un avantage, une subvention ou un remboursement par l'employeur au titre des frais du programme en question.

Raisons: Texte de Loi et interprétation F9807175.

XXXXXXXXXX 							2007-022056
A. St-Amour, CA
Le 12 avril 2007

Monsieur,

Objet: Interprétation de l'expression "Programme de formation admissible"

La présente est en réponse à votre lettre du 15 janvier 2007 nous demandant une interprétation de l'expression "programme de formation admissible" au paragraphe 118.6(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi") dans une situation particulière.

Vous désirez savoir si des programmes de formation qu'offre un établissement d'enseignement collégial dans le cadre desquels les étudiants doivent effectuer des stages de formation pratique en entreprise privée afin d'obtenir leur diplôme sont des programmes de formation admissibles aux fins du crédit d'impôt pour études au paragraphe 118.6(2). Dans votre lettre, vous mentionnez que les stages sont tous d'une durée d'environ 3 semaines consécutives et exigent que l'étudiant y consacre au moins 10 heures par semaine. Certaines entreprises rémunèrent les étudiants stagiaires pour le travail effectué pendant les stages. De plus, l'établissement d'enseignement collégial reconnaît les étudiants comme étant des étudiants inscrits à temps plein à cette institution durant le stage.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

La situation décrite dans votre lettre nous apparaît être une situation réelle impliquant un contribuable. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux de services fiscaux. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Le paragraphe 118.6(2) prévoit, entre autres, qu'un particulier a droit à un crédit d'impôt pour études s'il est inscrit à un programme de formation admissible comme étudiant à temps plein d'un établissement d'enseignement agréé. Selon la définition au paragraphe 118.6(1), un "programme de formation admissible" est un programme d'une durée minimale de trois semaines consécutives, aux cours ou aux travaux duquel l'étudiant doit consacrer 10 heures par semaine au moins et s'il s'agit d'un programme d'un établissement visé à la définition de "établissement d'enseignement agréé" (sauf un établissement visé au sous-alinéa a)(ii) de cette définition), le programme doit être de niveau postsecondaire. Toutefois, un programme de formation n'est pas admissible si l'étudiant reçoit, au titre des frais de ce programme, d'une personne avec laquelle il n'aucun lien de dépendance une allocation, un avantage, une subvention ou un remboursement, autres que ce qui est spécifié aux alinéas a), b) ou c) de la définition.

Comme il est indiqué au paragraphe 5 du bulletin d'interprétation IT-515R2, Crédit d'impôt pour études, pour déterminer si un particulier est bien inscrit à temps plein à un programme de formation admissible dans un établissement d'enseignement agréé, il faut juger des faits dans chaque cas. Nous sommes d'avis que la classification donnée par un établissement est importante pour les fins du paragraphe 118.6(2) et l'ARC s'en remet généralement à l'établissement d'enseignement pour établir cette détermination. De plus, à notre avis, cet établissement est généralement en mesure de faire un estimé raisonnable du temps normal requis durant un programme particulier attribuable aux cours ou aux travaux. Le paragraphe 11 du bulletin précise que les cours ou les travaux auxquels l'étudiant doit consacrer au moins 10 heures par semaine doivent comprendre toutes les formes d'enseignement direct comme les cours magistraux, la formation pratique ou le travail en laboratoire.

Au paragraphe 7 du bulletin, on fait le commentaire suivant concernant les stages coopératifs:

" Certaines universités offrent des programmes de formation en alternance qui permettent à l'étudiant de suivre des cours pendant une certaine période et de travailler pendant une autre période de durée égale dans une entreprise ou dans une industrie dont les activités sont liées à ses études. Dans ce cas, l'étudiant est considéré comme inscrit à temps plein seulement pendant les mois où il fréquente l'université. "

La question à savoir si un stage de formation pratique dans une entreprise privée dont les stagiaires sont rémunérés est un programme de formation admissible est une question de fait. Nous sommes d'avis que le fait que les étudiants stagiaires soient rémunérés pour le travail effectué durant les stages ne les empêchera pas, en soi, d'être admissibles au crédit d'impôt pour études en autant que la rémunération n'est pas une allocation, un avantage, une subvention ou un remboursement par l'employeur au titre des frais du programme en question. Cependant, si les stages sont offerts sans frais de scolarité, il faudra considérer le commentaire au paragraphe 16 du bulletin d'interprétation. En effet, la définition de "programme de formation admissible" au paragraphe 118.6(1) exclut l'étudiant qui reçoit un avantage au titre des frais du programme. Toutefois, l'absence de frais de scolarité n'est pas considérée comme un avantage si le programme est généralement offert au public sans frais.

De plus, tous les facteurs doivent être considérés, incluant la position de l'ARC énoncée ci-dessus concernant les stages coopératifs. À notre avis, ce commentaire est toujours valide puisque l'inscription à temps plein dans un établissement d'enseignement agréé constitue un critère distinct qui s'ajoute à l'exigence relative au "programme de formation admissible".

Les présents commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, ils ne nous lient pas. Nous espérons cependant qu'ils vous seront utiles. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislain Martineau
Gestionnaire
Section du secteur financier et des entités exonérées
Division du secteur financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt
Direction générale des politiques
Législatives et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.6 - Subsection 118.6(1) - Qualifying Educational Program

paid internships are not necessarily disqualifying

Regarding training programs offered by a college that require students to complete practicums (lasting 3 weeks at 10 hours per week) in a private business in order to graduate are qualifying educational programs, CRA stated:

[T]he fact that student interns are paid for work performed during the internships will not, in and of itself, prevent them from qualifying for the education tax credit as long as the remuneration is not an allowance, benefit, grant or reimbursement by the employer for the costs of the program in question. … The definition of "qualifying educational program" in subsection 118.6(1) excludes a student who receives a benefit in respect of the program fees. However, the absence of tuition fees is not considered a benefit if the program is generally available to the public without charge.

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