3 October 2006 External T.I. 2006-0203911E5 F - Allocations pour l'usage d'un véhicule à moteur

Unedited CRA Tags

6(1)b)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are motor vehicle allowances received by an employee for the distance travelled between home and work taxable under paragraph 6(1)(b) of the Income Tax Act (the "Act")?

Position: Yes, since they are personal or living expense allowances. This conclusion is consistent with the jurisprudence and Canada Revenue Agency policy.

Reasons: The Income Tax Act. The jurisprudence.

XXXXXXXXXX 								2006-020391

October 3, 2006

Dear Sir,

Subject: Request for technical interpretation - Motor vehicle allowance

This letter is in response to your letter dated September 5, 2006, concerning the tax treatment of certain allowances you receive from your employer for the use of your motor vehicle.

Facts

In your letter, you stated the following facts:

As part of your work, your employer - XXXXXXXXXX - requires you to be available after hours for periods of five days in cycles of up to five weeks;
During those periods, your employer occasionally requires you to travel to your place of work to respond to service calls;
When responding to such calls, you must use your personal vehicle to get to your workplace;
In such cases, your employer's administrative policy provides for the payment of an allowance of $0.52 per kilometre travelled;

Question

In the light of the above facts, you wish to know whether the allowances paid by your employer should be included in your income for the year in which they are received.

Analysis

Paragraph 6(1)(b) provides that all amounts received by the taxpayer in the year as an allowance for personal or living expenses or as an allowance for any other purpose are to be included in the income of the recipient. One of the exceptions to that paragraph is subparagraph 6(1)(b)(vii.1) which reads as follows

6(1)(b) - all amounts received by the taxpayer in the year as an allowance for personal or living expenses or as an allowance for any other purpose, except

[…]

(vii.1) reasonable allowances for the use of a motor vehicle received by an employee (other than an employee employed in connection with the selling of property or the negotiating of contracts for the employer) from the employer for travelling in the performance of the duties of the office or employment,

[...]

In the Daniels¹decision of the Federal Court of Appeal case, a municipal councillor argued that the per-kilometre allowances received from the county for travel expenses incurred in attending council meetings from his principal residence should not be included in his income. Specifically, he relied on subparagraph 6(1)(b)(vii.1), as reproduced above.

In dismissing the taxpayer's appeal, Justice Desjardins wrote as follows:

It is well established that travel expenses incurred by a taxpayer in travelling to and from his home to his place of work are considered personal expenses. They are not travelling costs encountered in the course of the taxpayer's duties. Rather, they enable him to perform them… .

Paragraph 14 of Interpretation Bulletin IT-522R reiterates this position by stating that "[t]ravelling between the employee's home and the place of employment is personal travel and the portion of the expenses relating to this travel is not deductible.” A copy of that bulletin is attached to this letter.

In order for allowances received by a taxpayer for the use of a motor vehicle to fall within the exception in subparagraph 6(1)(b)(vii.1), the travel must generally be for one of two purposes:

travel expenses incurred by the taxpayer in travelling from one place of work to another; or
travel expenses incurred in the performance of the taxpayer's duties.

In this case, based on the facts you have provided us with, we are of the view that the travel expenses incurred when responding to calls for service are personal in nature. Furthermore, they are not travel between two places of work or travel in the performance of your duties; they are simply for the purpose of performing your duties once you have arrived at your place of work. Consequently, allowances paid by your employer for the use of your motor vehicle in those circumstances must be included in your income for the year in which you receive them.

We hope that our comments are of assistance.

Best regards,

François D. Bordeleau, LL.B.
Individuals, Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate

Encl.

ENDNOTES

¹ 2004 FCA 125, confirmed [2003] T.C.J. No. 790

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Les allocations pour l'usage d'un véhicule à moteur reçues par un employé pour la distance parcourue entre sa résidence et son lieu de travail sont-elles imposables en vertu de l'alinéa 6(1)b) de la Loi de l'impôt sur le revenu ("LIR").

Position Adoptée: Oui, puisqu'il s'agit d'allocations pour frais personnels ou de subsistance. Cette conclusion est conforme à la jurisprudence ainsi qu'à la politique de l'Agence du revenu du Canada.

Raisons: Loi de l'impôt sur le revenu. La jurisprudence.

XXXXXXXXXX 								2006-020391

Le 3 octobre, 2006

Monsieur,

Objet: Demande d'interprétation technique - Allocation pour l'usage d'un véhicule à moteur

La présente missive fait suite à votre lettre en date du 5 septembre 2006 concernant le traitement fiscal de certaines allocations que vous recevez de votre employeur pour l'usage de votre véhicule à moteur.

Faits

Dans votre lettre, vous mentionnez les faits suivants:

Dans le cadre de votre travail, votre employeur - XXXXXXXXXX - exige que vous soyez disponible après les heures normales de travail pour des périodes de cinq jours et ce, durant des cycles pouvant aller jusqu'à cinq semaines;
Durant ces périodes, votre employeur vous demande à l'occasion de vous rendre à votre lieu de travail afin de répondre à des appels de service;
Lorsque vous répondez à de tels appels, vous devez utiliser votre véhicule personnel afin de vous rendre à votre lieu de travail;
Dans de tels cas, la politique administrative de votre employeur prévoit le versement d'une indemnité de 0,52$ par kilomètre parcouru;

Question

À la lumière des faits précités, vous désirez savoir si les indemnités versées par votre employeur doivent être incluses dans votre revenu et ce, pour l'année durant laquelle elles sont reçues.

Analyse

L'alinéa 6(1)b) de la LIR prévoit que les sommes reçues au cours d'une année d'imposition à titre d'allocations pour frais personnels ou de subsistance ou à titre d'allocations à toute autre fin doivent être incluses dans le revenu de celui qui les reçoit. Une des exceptions à cet alinéa est le sous-alinéa 6(1)b)(vii.1) qui se lit comme suit:

6(1)b) - Les sommes qu'il a reçues au cours de l'année à titre d'allocations pour frais personnels ou de subsistance ou à titre d'allocations à toute autre fin, sauf:

(vii.1) - Les allocations raisonnables pour l'usage d'un véhicule à moteur qu'un employé - dont l'emploi n'est pas lié à la vente de biens ou à la négociation de contrats pour son employeur - a reçues de son employeur pour voyager dans l'accomplissement des fonctions de sa charge ou de son emploi

[...]

Dans l'affaire Daniels¹ de la Cour d'appel fédérale, un conseiller municipal faisait valoir que les allocations par kilomètre reçues du comté pour les frais de déplacements encourus pour se rendre aux réunions du conseil municipal à partir de sa résidence principale ne devaient pas être incluses dans son revenu. Particulièrement, il invoquait le sous-alinéa 6(1)b)(vii.1) de la LIR, tel que reproduit ci-dessus.

En rejetant l'appel du contribuable, la juge Desjardins a écrit ce qui suit:

Il est bien établi que les frais de déplacement encourus par un contribuable pour voyager aller-retour de sa résidence à son lieu d'affaires sont considérés comme des frais personnels. Ce ne sont pas des frais de déplacement assumés dans le cadre des fonctions du contribuable. Ils lui permettent plutôt d'accomplir ces fonctions.

Le paragraphe 14 du bulletin d'interprétation IT-522R reprend cette position en affirmant que "les frais attribués aux déplacements entre la résidence de l'employé et son lieu de travail constituent des frais personnels qui ne peuvent pas être déduits". Nous joignons une copie de ce bulletin à la présente lettre.

Afin que les allocations reçues par un contribuable pour l'usage d'un véhicule à moteur puissent tomber sous le coup de l'exception prévue par le sous-alinéa 6(1)b)(vii.1) de la LIR, les déplacements doivent généralement s'effectuer à l'une des deux fins suivantes:

Les frais de déplacement sont encourus par le contribuable pour se rendre d'un lieu de travail à un autre; ou
Les frais de déplacement sont engagés dans l'accomplissement des fonctions de la charge du contribuable.

En l'espèce, d'après les faits que vous nous avez communiqués, nous sommes d'avis que les frais de déplacement engagés lorsque vous répondez à des appels de service sont de nature personnelle. En outre, il ne s'agit pas de déplacements entre deux lieux de travail ni de déplacements effectués dans l'accomplissement de vos fonctions; ces déplacements vous permettent simplement d'accomplir vos fonctions une fois rendu à votre lieu de travail. Par conséquent, les allocations versées par votre employeur pour l'usage de votre véhicule à moteur dans ces circonstances doivent être incluses dans votre revenu pour l'année durant laquelle vous les recevez.

En espérant que nos commentaires vous sont utiles, nous vous prions d'agréer, XXXXXXXXXX, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

François D. Bordeleau, LL.B.

Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

p.j.

ENDNOTES

¹ 2004 CAF 125, confirmant [2003] T.C.J. No. 790

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(b) - Subparagraph 6(1)(b)(vii.1)

travel from home to attend service calls not in the course of employment

While on call (for periods of five days during a larger cycle) an employee must use a personal vehicle to attend the calls. Is the allowance of $0.52 per kilometre travelled taxable? In finding that they were taxable under s. 6(1)(b) and after referring to the exception in s. 6(1)(b)(vii.1), CRA stated:

[T]he travel expenses incurred when responding to calls for service are personal in nature. Furthermore, they are not travel between two places of work or travel in the performance of your duties; they are simply for the purpose of performing your duties once you have arrived at your place of work.

You are here

3 October 2006 External T.I. 2006-0203911E5 F - Allocations pour l'usage d'un véhicule à moteur

View modes

Translation disclaimer