Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.
Principal Issues: In a situation where, contrary to the CRA's published position, a taxpayer takes the view in his return of income that the GAAR does not apply because the CRA's position is not supported by the jurisprudence (1) whether the taxpayer could be subject to the penalty under ss. 163(2), and (2) whether the taxpayer's tax return preparer could be subject to the third party civil penalty under s. 163.2?
Position: Probably no, to both.
Reasons: (1) Whether the ss. 163(2) penalty applies in a given case is a question of fact that can be determined only after a review of all the facts. Generally, the fact that a taxpayer does not follow the CRA's published position on the application of the GAAR in a given situation ìn and by itself is not a reason to apply the penalty under ss. 163(2). The CRA could apply the ss. 163(2) penalty if it is possible to conclude that a taxpayer knowingly or under circumstances amounting to gross negligence made a false statement or an omission in a return, for example, when the taxpayer ignores the jusrisprudence supporting the application of GAAR in a situation similar to the taxpayer`s. (2) IC 01-1 paragraph 16.
TABLE RONDE SUR LA FISCALITÉ FÉDÉRALE
APFF - CONGRÈS 2006
Question 9
Pénalités
Dans une situation où un contribuable effectue une transaction et prend dans sa déclaration de revenus une position sur laquelle l'ARC a annoncé qu'elle appliquerait la DGAÉ, prévue au paragraphe 245(2) L.I.R. (le contribuable étant d'avis que la position de l'ARC n'est pas supportée par la jurisprudence).
Est-ce que le contribuable pourrait se voir infliger une pénalité en vertu du paragraphe 163(2) L.I.R.?
Est-ce que le professionnel ayant préparé la déclaration de revenus pourrait se voir imposer une pénalité en vertu de l'article 163.2 L.I.R.?
Réponse de l'ARC
Pénalité en vertu du paragraphe 163(2)
Le paragraphe 163(2) L.I.R. prévoit une pénalité appelée couramment "pénalité pour faute lourde", qui est applicable lorsqu'une personne "sciemment ou dans des circonstances équivalant à faute lourde, fait un faux énoncé ou une omission" dans, entre autres, une déclaration pour une année d'imposition.
La question de savoir si la "pénalité pour faute lourde" s'applique dans un cas donné est une question de fait qui doit être résolue cas par cas.
En général, le seul fait qu'un contribuable ne se conforme pas à une position publiée par l'ARC sur l'application de la DGAÉ dans une situation donnée n'est pas en soi une raison pour appliquer la "pénalité pour faute lourde". L'ARC pourrait appliquer la "pénalité pour faute lourde" s'il lui est possible de prouver que le contribuable a sciemment ou dans des circonstances équivalant à faute lourde, fait un faux énoncé ou une omission dans sa déclaration, par exemple, dans une situation où le contribuable ignorerait la jurisprudence qui appuie l'application de la DGAÉ dans des circonstances semblables aux siennes.
Dans la situation soumise, compte tenu des commentaires précédents, il est possible que l'ARC ne cherche pas à appliquer la pénalité prévue au paragraphe 163(2) L.I.R. ou ne soit pas en mesure de s'acquitter du fardeau de la preuve qui lui incombe relativement à l'imposition d'une telle pénalité.
Pénalité en vertu de l'article 163.2
Selon le numéro 16 de la Circulaire d'information 01-1 "Pénalités administratives imposées à des tiers", la loi ne vise pas, entre autres, "les écarts d'interprétation ou d'opinion lors d'une incertitude véritable (p. ex. lorsque la question n'a pas donné lieu à une jurisprudence bien établie)".
Dans la situation soumise, il semble que le passage du numéro 16 de la Circulaire d'information 01-1 pourrait s'appliquer s'il n'y a pas de jurisprudence qui appuie clairement la position de l'ARC dans la situation du contribuable. Il s'ensuit qu'il est probable que la pénalité prévue à l'article 163.2 L.I.R. ne serait pas applicable au professionnel ayant préparé la déclaration de revenus du contribuable dans une telle situation.
Marc LeBlond
(613) 946-3261
Le 6 octobre 2006
2006-019602
ROUND TABLE ON FEDERAL TAXATION
APFF - 2006 CONFERENCE
Question 9
Penalties
This is a situation where a taxpayer carries out a transaction and takes a position in his return of income, with respect to which the CRA has publicly stated that it would apply the GAAR provided in subsection 245(2) of the ITA (the taxpayer is of the opinion that the CRA's position is not supported by the jurisprudence).
Could a penalty be charged to the taxpayer under subsection 163(2) of the ITA?
Could a penalty be charged under section 163.2 of the ITA to the tax professional who has prepared the taxpayer's return of income?
CRA's Response
Penalty under subsection 163(2)
Subsection 163(2) of the ITA provides for a penalty commonly known as "gross negligence penalty" that is applicable when a person "knowingly, or under circumstances amounting to gross negligence, has made ... a false statement or omission" in, amongst other things, a return for a taxation year.
The issue as to whether or not the "gross negligence penalty" is applicable in a given situation is a question of fact that must be determined on a case-by-case basis.
In general, the fact that a taxpayer does not conform to a position that the CRA has published on the application of the GAAR in a given situation is not, by itself, a reason to apply the "gross negligence penalty". The CRA could apply the "gross negligence penalty" if it is possible to prove that the taxpayer has knowingly, or under circumstances amounting to gross negligence, made a false statement or an omission in his return, for example, in a situation where the taxpayer would disregard the jurisprudence in support of the application of the GAAR in similar circumstances as his own.
In the situation submitted, in light of the previous comments it is possible that the CRA would not seek to apply the penalty provided in subsection 163(2) of the ITA or would not be in a position to discharge its burden of proof with respect to such penalty.
Penalty under section 163.2
According to paragraph 16 of Information Circular 01-1, Third-Party Civil Penalties, the legislation is not intended to apply, amongst other things, to "differences of interpretations or opinion where there is bona fide uncertainty (e.g., the issue is not well-settled in jurisprudence)".
In the situation submitted, it seems that the passage in paragraph 16 of information Circular 01-1 could apply if there is no jurisprudence that clearly support the CRA's position in regard to the taxpayer's situation. It follows that it is probable that the penalty under section 163.2 would not be applicable to the tax professional who has prepared the taxpayer's return of income in such a situation.
Marc LeBlond
(613) 946-3261
October 6, 2006
2006-019602
All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5
© Her Majesty the Queen in Right of Canada, 2006
Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.
© Sa Majesté la Reine du Chef du Canada, 2006
Email this Content