13 September 2006 External T.I. 2006-0185161E5 F - Crédit d'impôt pour frais de scolarité

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118.5

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Can fees paid by a student to a university to recognize theoretical and practical knowledge gained through work experience for which the university grants course credit towards its post-secondary program be considered tuition fees?

Position: As an incidental expense for an amount not exceeding $250.

Reasons: 118.5(3)d)

XXXXXXXXXX 							2006-018516
A. St-Amour, CA
September 13, 2006

Dear Sir:

Subject: Tuition tax credit

This is in response to your letter of May 1, 2006, asking whether certain fees, which your institution charges, are tuition fees for the purposes of the tuition tax credit under subsection 118.5(1).

Specifically, you wish to know whether fees paid by a student to a university to recognize theoretical and practical knowledge acquired through work experience and for which the university grants course credits under its post-secondary program can be considered as tuition fees for the purposes of Form T2202A.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

The situation described in your letter appears to us to be an actual situation involving taxpayers. As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

Subsection 118.5(1) generally provides that tuition fees paid by an individual who is enrolled in the year at an educational institution (including a university) in Canada that offers courses at a post-secondary school level may qualify for the tuition tax credit if the total of such fees exceeds $100.

The term "tuition fees" is not defined in the Act, so it must be given its common meaning. Our position is that fees that are directly related to the instruction provided by an educational institution are eligible tuition fees. Paragraph 26 of Interpretation Bulletin IT-516R2, Tuition Tax Credit, provides examples of eligible tuition fees.

Subsection 118.5(3) includes as tuition fees certain ancillary fees that are paid in respect of the individual's enrolment in a post-secondary program at an educational institution. However, subparagraph 118.5(3)(c)(iii) excludes from tuition fees any fee or charge to the extent that that it is levied in respect of services not ordinarily provided at educational institutions in Canada that offer courses at a post-secondary school level. Under paragraph 118.5(3)(d), ancillary fees paid on account of enrolment by a full-time or part-time student at an educational institution, which are not required to be paid by all full-time or part-time students at that institution as the case may be, may be tuition fees for that student up to a maximum of $250.

We are of the view that the fees you described above may be considered ancillary fees that are paid on account of registration subject to the application of paragraph 118.5(3)(d). However, those fees may not be eligible tuition fees if they are paid for services that are not ordinarily provided at educational institutions in Canada that offer courses at the post-secondary level.

These comments are not advance income tax rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, are not binding on us. However, we hope you find them of assistance. If you have any questions, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislain Martineau
Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Financial Sector and Exempt Entities Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que des frais déboursés par un étudiant à une université, pour reconnaître des connaissances théoriques et pratiques acquises au moyen d'expérience de travail et pour lesquelles l'université accorde des crédits de cours envers son programme de niveau postsecondaire, peuvent être considérés comme frais de scolarité?

Position Adoptée: En tant que frais accessoires pour un montant ne dépassant pas 250 $.

Raisons: 118.5(3)d)

XXXXXXXXXX 							2006-018516
A. St-Amour, CA
Le 13 septembre 2006

Monsieur:

Objet: Crédit d'impôt pour frais de scolarité

La présente est en réponse à votre lettre du 1er mai 2006 nous demandant si certains frais, que votre institution exige, sont des frais de scolarité pour les fins du crédit d'impôt pour frais de scolarité prévu au paragraphe 118.5(1).

Plus spécifiquement, vous voulez savoir si les frais déboursés par un étudiant à une université, pour reconnaître des connaissances théoriques et pratiques acquises au moyen d'expériences de travail et pour lesquelles l'université accorde des crédits de cours selon son programme de niveau postsecondaire, peuvent être considérés comme des frais de scolarité aux fins du formulaire T2202A.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi").

La situation décrite dans votre lettre nous apparaît être une situation réelle impliquant des contribuables. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux de services fiscaux. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Le paragraphe 118.5(1) prévoit, de façon générale, que les frais de scolarité payés par un particulier qui est inscrit au cours de l'année à un établissement d'enseignement (dont une université) situé au Canada, offrant des cours de niveau postsecondaire, peuvent être admissibles lors du calcul du crédit d'impôt pour frais de scolarité, si le total de ces frais dépasse 100 $.

L'expression "frais de scolarité" n'est pas définie dans la Loi, il faut donc lui donner son sens commun. Notre position est à l'effet que les frais qui sont directement reliés à l'instruction dispensée par un établissement d'enseignement sont des frais de scolarité admissibles. Le paragraphe 26 du Bulletin d'interprétation IT-516R2, Crédit d'impôt pour frais de scolarité, donne des exemples de frais de scolarité admissibles.

Le paragraphe 118.5(3) inclut à titre de frais de scolarité certains frais accessoires qui sont payés au titre de l'inscription du particulier à un programme de niveau postsecondaire d'un établissement d'enseignement. Toutefois, le sous-alinéa 118.5(3)c)(iii) exclut des frais de scolarité les frais de toute nature dans la mesure où ils sont exigés pour des services qui ne sont pas habituellement fournis dans des établissements d'enseignement au Canada qui offrent des cours de niveau postsecondaire. En vertu de l'alinéa 118.5(3)d), des frais accessoires payés au titre de l'inscription par un étudiant à temps plein ou à temps partiel d'un établissement d'enseignement, qui ne sont pas requis d'être payés par l'ensemble des étudiants à temps plein ou à temps partiel de cet établissement selon le cas, peuvent être des frais de scolarité pour cet étudiant jusqu'à concurrence d'un montant 250 $.

Nous sommes d'avis que les frais que vous décrivez ci-dessus peuvent être considérés comme des frais accessoires qui sont payés au titre de l'inscription sujets à l'application de l'alinéa 118.5(3)d). Toutefois, ces frais pourraient ne pas constituer des frais admissibles de scolarité s'ils sont payés à l'égard de services qui ne sont pas habituellement fournis dans des établissements d'enseignement au Canada qui offrent des cours de niveau postsecondaire.

Les présents commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, ils ne nous lient pas. Nous espérons cependant qu'ils vous seront utiles. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislain Martineau
Gestionnaire
Section du secteur financier et des entités exonérées
Division du secteur financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.5 - Subsection 118.5(3) - Paragraph 118.5(3)(d)

fee for credit recognition of work placement might qualify

Regarding fees paid by a student to a university to recognize theoretical and practical knowledge acquired through work experience and for which the university grants course credits under its post-secondary program, CRA stated:

[T]he fees you described above may be considered ancillary fees that are paid on account of registration subject to the application of paragraph 118.5(3)(d). However, those fees may not be eligible tuition fees if they are paid for services that are not ordinarily provided at educational institutions in Canada that offer courses at the post-secondary level.

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