7 October 2005 Roundtable, 2005-0140991C6 - R&D Credits and Subcontracting

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principal Issues: APFF 2005 Question 7.

Position: See below

Reasons: See below.

ROUND TABLE ON FEDERAL TAXATION
APFF - 2005 CONFERENCE

Question 7

R&D Credits and Subcontracting

USCo is a corporation that operates a business exclusively in the United States, where its sole shareholder resides. USCo signs a contract with Canco to have the latter conduct R&D for USCo. All issued and outstanding shares in Canco are held by taxpayers resident in Canada, who control daily operations. Canco operates a business exclusively in Canada and its assets total $1M. Canco is not associated with any other corporation and pays $450,000 annually in salaries.

Does the CRA consider that Canco is entitled to R&D tax credits at the maximum rate and to a refund of the credits in the following situations?

· If:

- Canco's only client is USCo, or
- Canco has several clients, including USCo;

·If:

- Canco does not own any share in the intellectual property resulting from the R&D, or

-Canco owns marketing rights in the intellectual property resulting from the R&D in Canada only under a cost-sharing agreement with USCo?

CRA Response

To determine whether Canco is entitled to claim the investment tax credits for scientific research and experimental development (SR&ED) expenses incurred for the benefit of USCo, we would need to study all the facts, including the contract entered into by Canco and USCo, the nature of the work performed and the type of planned expenses that were incurred.

Expenses incurred by a taxpayer for eligible SR&ED activities carried out in Canada, and which are undertaken directly by or on behalf of the taxpayer and related to the taxpayer's business would normally be eligible for investment tax credits. Please see Interpretation Bulletin IT-151R5 (Consolidated) for a detailed examination of the types of expenditures that would be included in the definition of "qualified expenditures" in subsection 127(9) of the ITA, and Information Circular IC 86-4R3 for a discussion of the meaning of SR&ED.

It should be noted that SR&ED activities include work carried out by or on behalf of the taxpayer in the fields of engineering, design, operations research, mathematical analysis, computer programming, data collection and psychological or experimental research (hereinafter "related activities"), where the work is commensurate with the needs and directly in support of the taxpayer's SR&ED. However, such "related activities" would only be eligible as SR&ED if the SR&ED activities behind the "related activities" were undertaken in Canada by or on behalf of the taxpayer.

Based on the scenario that you have presented, it would seem that Canco and USCo are dealing at arm's length. In addition, USCo is not operating a business in Canada through a permanent establishment. In order to determine if Canco is eligible for the SR&ED tax incentive for the research that it undertook for USCo, one of the main questions would be whether the SR&ED activities are related to Canco's business. Paragraph 37(8)(b) of the ITA states that SR&ED activities undertaken by a taxpayer that may lead to or facilitate an extension of the taxpayer's business, shall be considered related to the taxpayer's business. However, paragraph 37(8)(c) of the ITA indicates that prosecution of SR&ED activities, in and of itself, shall not be considered to be a business of the taxpayer to which the research is related unless the taxpayer derives all or substantially all of the taxpayer's revenue from the prosecution of SR&ED activities (including the sale of rights arising out of SR&ED activities).

If USCo is Canco's only client and all income earned by Canco is from the SR&ED activities, then the SR&ED activities would be considered to be related to Canco's business.

If Canco does not derive all or substantially all of its income from SR&ED activities, then the SR&ED activities that it undertakes would only be considered related to Canco's business if they are related to or could result in an extension of its business. Ownership of rights in intellectual property or rights to use the SR&ED would be an important factor to be considered when ruling on this matter.

In addition, if Canco carries out only "related activities" in association with SR&ED activities carried out by USCo outside Canada, then the "related activities" carried out by Canco would not be considered as SR&ED activities and would not be eligible for the investment tax credits.

In closing, as it would seem that USCo is not a "taxable supplier" as defined in subsection 127(9) of the ITA, USCo's payments to Canco would not be considered contract payments and would not reduce Canco's qualified expenditures.

TABLE RONDE SUR LA FISCALITÉ FÉDÉRALE
APFF - CONGRÈS 2005

Question 7

Crédits R & D et sous-traitance

La société Usco exploite une entreprise exclusivement aux États-unis où son actionnaire unique réside. Usco signe un contrat avec Canco pour que cette dernière effectue de la R&D pour le bénéfice de Usco. Toutes les actions émises et en circulation de Canco sont détenues par des particuliers résidents du Canada qui en contrôlent les opérations quotidiennes. Canco exploite son entreprise exclusivement au Canada et son actif total est de 1 M$. Canco n'est associée à aucune autre société et elle verse annuellement 450 000 $ en salaires.

L'ARC considère-t-elle que Canco a droit aux crédits d'impôts à la R&D au taux maximal et au remboursement de ces crédits dans les situations suivantes:

· selon que:

- le seul client de Canco est Usco, ou,
- Canco a plusieurs clients dont Usco;

·selon que:

- Canco n'est pas propriétaire de quelque partie que ce soit de la propriété intellectuelle résultant de la R&D; ou,

- Canco est propriétaire des droits de commercialisation de la propriété intellectuelle résultant de la R&D pour le territoire canadien seulement en vertu d'une entente de partage des coûts conclue avec Usco?

Réponse de l'ARC

Afin de déterminer si Canco a le droit de demander des crédits d'impôt à l'investissement à l'égard des dépenses de recherche scientifique et de développement expérimental (RS&DE) entreprises pour le bénéfice de USCo, il nous faudrait étudier tous les faits, y compris le contrat passé entre Canco et USCo, la nature du travail qui est effectué et le genre de dépenses prévues qui ont été engagées.

Habituellement, les dépenses qu'un contribuable engage pour des activités de RS&DE admissibles exécutées au Canada, qui sont directement entreprises par ou au nom du contribuable, et reliées à l'entreprise du contribuable, seraient admissibles à des crédits d'impôt à l'investissement. Veuillez consulter le bulletin d'interprétation IT-151R5 (Consolidé), pour un examen détaillé des genres de dépenses qui seraient compris dans la définition de l'expression "dépenses admissibles" au paragraphe 127(9) L.I.R., et la circulaire d'information IC 86-4R3, pour une discussion sur le sens de RS&DE.

Il faut noter que les activités de RS&DE comprennent le travail entrepris par ou au nom du contribuable dans le domaine de l'ingénierie, de la conception, de la recherche opérationnelle, de l'analyse mathématique, de la programmation informatique, de la collecte de données, de la recherche psychologique ou par expérimentation (ci-après désignées les "activités reliées"), où le travail est proportionnel aux besoins, et appuie directement la RS&DE entreprise par le contribuable. Cependant, ces "activités reliées" ne se qualifieraient au titre de RS&DE que seulement si les activités de RS&DE sous-jacentes à ces "activités reliées" étaient entreprises au Canada par ou au nom du contribuable.

Selon le scénario que vous présentez, il semble que Canco et USCo transigent sans lien de dépendance. De plus, USCo n'exploite pas d'entreprise au Canada au moyen d'un établissement stable. Afin d'établir si Canco est admissible aux mesures d'encouragement pour des activités de RS&DE à l'égard de la recherche qu'elle entreprend pour USCo, une des principales questions serait de savoir si les activités de RS&DE sont reliées à l'entreprise de Canco. L'alinéa 37(8)b) L.I.R. précise que les activités de RS&DE qu'un contribuable entreprend et qui conduisent à l'expansion de l'entreprise du contribuable, ou qui peuvent la faciliter, seront considérées comme étant reliées à l'entreprise du contribuable. Toutefois, l'alinéa 37(8)c) L.I.R. indique que la poursuite des activités de RS&DE en elle-même ne sera pas considérée comme faisant partie de l'entreprise du contribuable à laquelle les recherches sont reliées, à moins que le contribuable tire la totalité ou presque de son revenu de la poursuite d'activités de RS&DE (y compris la vente des droits provenant de la poursuite d'activités de RS&DE faite par le contribuable).

Si USCo est le seul client de Canco, et que tout le revenu que gagne Canco provient de la poursuite d'activités de RS&DE, alors les activités de RS&DE seraient considérées comme étant reliées à l'entreprise de Canco.

Si Canco ne tire pas la totalité ou presque de son revenu de la poursuite d'activités de RS&DE, alors les activités de RS&DE que Canco entreprend ne seraient considérées comme étant reliées à l'entreprise de Canco que si elles étaient rattachées ou qu'elles pouvaient mener à l'expansion de l'entreprise de Canco. La propriété des droits sur les biens intellectuels ou des droits d'exploitation de la RS&DE serait un important facteur qui serait considéré au moment d'en arriver à une décision à cet égard.

Par ailleurs, si Canco n'entreprend que des "activités reliées" relatives à des activités de RS&DE que Usco exécute à l'extérieur du Canada, alors ces "activités reliées" entrprises par Canco ne seraient pas considérées des activités de RS&DE et ne seraient pas admissibles à des crédits d'impôt à l'investissement.

En terminant, comme il semble que Usco n'est pas un "fournisseur imposable" au sens de la définition prévue au paragraphe 127(9) L.I.R., les paiements faits par Usco à Canco ne seraient pas considérés des paiements sur contrat et ne réduiraient pas les dépenses admissibles de Canco.

Wayne Antle
957-2141
Le 7 october 2005
2005-014099