22 June 2005 External T.I. 2005-0136941E5 F - Don par testament

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118.1(5) 118.1(3) 152(4.2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Does subsection 118.1(5) apply to a cash payment of a charitable gift under the individual's will if the payment is made by the individual's legal representative after the normal reassessment period for the taxation year in which the individual died?

Position: Yes.

Reasons: Provided all the conditions of section 118.1 are satisfied and the legal representative so requests, paragraph 152(4.2)(a) permits a reassessment to be made after the end of the normal assessment period for the taxation year in which the individual died.

		2005-013694
XXXXXXXXXX 		Guy Goulet, CA, M.Fisc. 		(613) 957-9768
June 22, 2005

Dear Sir,

Subject: Request for an advance ruling - XXXXXXXXXX

This is further to your letter of June 8, 2005, requesting an advance income tax ruling on behalf of the late XXXXXXXXXX with respect to the cash disbursement of charitable gifts under that individual’s will by the legal representative of the deceased after the expiration of the normal reassessment period for the taxation year of the death to entities described in the definition of "total charitable gifts" in subsection 118.1(1).

In the event that an advance income tax ruling is not issued by the CRA, you would like our comments on the application of subsections 118.1(5) and 152(4.2) to this situation.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

The situation you have indicated in your letter is of the same nature as transactions that have been completed and are the subject of an adjustment request. As stated in paragraph 15(a) of Information Circular 70-6R5 of May 17, 2002, it is our practice not to issue an advance ruling in such a situation.

Also, paragraph 22 of that Information Circular states that it is our practice not to issue a written opinion on completed transactions. Furthermore, it is up to the relevant Tax Services Office or Tax Centre to determine the appropriate tax treatment of a completed transaction. We can, however, offer the following general comments which may not be fully applicable in a particular situation.

Subsection 118.1(5) deems an individual who makes a gift by the individual’s will to have made the gift immediately before death. Where this deduction applies, the individual may be entitled to a deduction in computing the individual’s tax pursuant to subsection 118.1(3) for the taxation year of death even if the gift was made by the individual's legal representative in a subsequent taxation year and after the tax return for the year of death was filed.

Whether or not a gift was made by will is a question that must be resolved in light of all the relevant facts. In general, the making of the charitable gift by the deceased's legal representative may be considered to have been made by will, for the purposes of subsection 118.1(5), if the will requires that the gift be made by the legal representative to a qualifying entity and if it specifies the amount of the gift to be made or stipulates that the amount is a percentage of the residue of the estate's property.

Notwithstanding subsections 152(4), (4.1) and (5), paragraph 152(4.2)(a) allows, in certain situations, for a reassessment by the Minister after the end of the normal reassessment period for the taxpayer for a particular taxation year, on application by the taxpayer. That paragraph applies in situations where the taxpayer is an individual, other than a trust, or a testamentary trust, and the application is for the determination of a refund to which the taxpayer was entitled or the reduction of an amount payable by the taxpayer for the particular taxation year under Part I of the Act.

It appears to us that in the situation you have described, a request for reassessment under paragraph 152(4.2)(a) for the taxation year of the late XXXXXXXXXX's death to take into account gifts made by her legal representative under a will after the expiration of the normal reassessment period applicable for that taxation year could be made by the deceased’s legal representative to the Tax Centre responsible for the tax return in question if all of the conditions set out in section 118.1 were satisfied.

Finally, please note that our comments do not constitute an advance income tax ruling and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, are not binding on the CRA with respect to any particular situation.

Your deposit will be returned to you under separate cover.

We hope that our comments are of assistance.

Best regards,

Ghislain Martineau
for the Director
Financial Sector and Exempt Entities Division
Income Tax Rulings Directorate
Directorate General for Policy and Planning

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que le paragraphe 118.1(5) s'applique à un versement en argent d'un don bienfaisance prévu dans le testament du particulier si le versement est fait par le représentant légal du particulier après l'expiration de la période normale de nouvelle cotisation applicable pour l'année d'imposition du décès du particulier?

Position Adoptée: Oui.

Raisons: Dans la mesure où toutes les conditions de l'article 118.1 sont rencontrées et que le représentant légal en fasse la demande, l'alinéa 152(4.2)a) permet l'établissement d'une nouvelle cotisation après la fin de la période normale de cotisation applicable à l'année d'imposition du décès du particulier.

		2005-013694
XXXXXXXXXX 		Guy Goulet, CA, M.Fisc. 		(613) 957-9768
Le 22 juin 2005

Monsieur,

Objet: Demande de décision anticipée - XXXXXXXXXX

La présente fait suite à votre lettre du 8 juin 2005 aux termes de laquelle vous demandez une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu pour le compte de feue XXXXXXXXXX à l'égard du versement en argent de dons de bienfaisance prévus dans son testament par son représentant légal après l'expiration de la période normale de nouvelle cotisation applicable pour l'année d'imposition de son décès à des entités stipulées à la définition de l'expression "total des dons de bienfaisance" prévue au paragraphe 118.1(1).

Dans le cas où une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu ne serait pas rendue par l'ARC, vous aimeriez obtenir nos commentaires sur l'application des paragraphes 118.1(5) et 152(4.2) à cette situation.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu ("Loi").

La situation que vous nous avez indiquée dans votre envoi est de même nature que des opérations qui ont été réalisées et qui font l'objet d'une demande de redressement. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 15a) de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas rendre de décision anticipée dans de une telle situation.

Également, le paragraphe 22 de cette circulaire d'information spécifie que nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des opérations réalisées. De plus, il appartient au bureau des services fiscaux ou au centre fiscal concerné de déterminer le traitement fiscal adéquat d'une opération complétée. Nous pouvons cependant vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient ne pas s'appliquer intégralement dans une situation particulière donnée.

Selon le paragraphe 118.1(5), un particulier qui ferait un don par testament serait réputé l'avoir fait immédiatement avant son décès. Lorsque cette présomption s'applique, le particulier pourrait avoir droit à une déduction dans le calcul de son impôt payable en vertu du paragraphe 118.1(3) pour l'année d'imposition de son décès même si le versement du don était fait par le représentant légal du particulier dans une année d'imposition subséquente et après la production de la déclaration d'impôt pour l'année du décès.

La question à savoir si un don a été fait ou non par testament est une question qui doit être résolue à la lumière de tous les faits pertinents. En général, le versement du don de bienfaisance par le représentant légal du décédé pourra être considéré comme ayant été fait par testament, aux fins du paragraphe 118.1(5), si le testament requiert que ce don soit fait par le représentant légal à une entité admissible et s'il indique le montant du don à être fait ou stipule que ce montant est un pourcentage du résidu des biens de la succession.

Malgré les paragraphes 152(4), (4.1) et (5), l'alinéa 152(4.2)a) permet dans certaines situations, sur demande du contribuable, l'établissement par le ministre d'une nouvelle cotisation après la fin de la période normale de nouvelle cotisation applicable au contribuable pour une année d'imposition donnée. Cet alinéa vise les situations où le contribuable est un particulier, autre qu'une fiducie, ou une fiducie testamentaire, et la demande vise la détermination d'un remboursement auquel le contribuable avait droit ou la réduction d'un montant payable par le contribuable pour l'année d'imposition donnée en vertu de la partie I de la Loi.

Il nous apparaît que dans la situation que vous nous avez décrite, une demande d'établir une nouvelle cotisation conformément à l'alinéa 152(4.2)a) pour l'année d'imposition du décès de feue XXXXXXXXXX pour tenir compte des dons par testament que verserait son représentant légal après l'expiration de la période normale de nouvelle cotisation applicable pour cette année d'imposition pourrait être faite par son représentant légal au centre fiscal responsable de la déclaration d'impôt en cause si toutes les conditions prévues à l'article 118.1 étaient rencontrées.

Finalement, nous vous soulignons que nos commentaires ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et, tel que mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, ils ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation particulière.

Votre dépôt vous sera retourné sous pli séparé.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislain Martineau
pour le directeur
Division du secteur financier et
des entités exonérées
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 152 - Subsection 152(4.2)

the terminal return could be requested after the normal reassessment period to be reassessed to reflect a gift under the will

Regarding charitable gifts made in cash under the will of the deceased after the expiration of the normal reassessment period for the taxation year of the deceased’s death to qualifying entities, CRA stated:

[P]aragraph 152(4.2)(a) … applies in situations where the taxpayer is an individual, other than a trust, or a testamentary trust, and the application is for the determination of a refund to which the taxpayer was entitled or the reduction of an amount payable by the taxpayer for the particular taxation year under Part I … .

It appears to us that in the situation you have described, a request for reassessment under paragraph 152(4.2)(a) for the taxation year of the late XXXXXXXXXX's death to take into account gifts made by her legal representative under a will after the expiration of the normal reassessment period applicable for that taxation year could be made by the deceased’s legal representative to the Tax Centre responsible for the tax return in question if all of the conditions set out in section 118.1 were satisfied.

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22 June 2005 External T.I. 2005-0136941E5 F - Don par testament

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