2 August 2005 Internal T.I. 2005-0135701I7 F - Exonération - Indien inscrit

Unedited CRA Tags

81(1)a)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

The Facts

Our Opinion

Access to Information

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Can the employment income of a Status Indian employed by the federal government who resides on a reserve and who may be on standby outside of his normal working hours be exempt by virtue of paragraph 81(1)(a)?

Position: No

Reasons: The facts provided by the taxpayer do not lead to the conclusion that he satisfies the requirements of Guideline 3. The mere fact of being available to perform specified work under an employment contract does not, in itself, constitute the performance of employment duties.

Le 2 août 2005

	Jonquière Tax Centre          			Headquarters
	Section 541							Income Tax Rulings Directorate
									  
	Attention: Ms. Line Audet				Michel Lambert
                                                      (613) 957-8953

									2005-013570

Income earned on a reserve

XXXXXXXXXX (the taxpayer)

This is further to your faxes of June 10 and July 5, 2005, in which you asked whether the taxpayer's employment income for the years 2000 to 2003 inclusive is exempt from income tax under the Indian Act.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

The Facts

1. The taxpayer is an aboriginal and a status Indian pursuant to the Indian Act. He resides on the XXXXXXXXXX Indian Reserve.

2. The taxpayer works for the Ministry XXXXXXXXXX. He holds the position of XXXXXXXXXX. He performs his duties for 37.5 hours per week at his off-reserve office.

3. According to the Employment Description document, "XXXXXXXXXX".

4. He receives an allowance of XXXXXXXXXX in addition to his regular salary for work performed at his off-reserve office.

5. The taxpayer requests that all of his employment income be exempted from withholding tax as this income was not taxable.

6. In support of his claim, the taxpayer refers to the June 1994 Guidelines for the exemption of income under the Indian Act. Specifically, the taxpayer relies on Guideline 3 which reads as follows:

When:

More than 50% of the duties of an employment are performed on a reserve; and
The employer is resident on a reserve, or the Indian lives on a reserve;

All of the income of an Indian from an employment will usually be exempt from income tax.

He also cited a Federal Court of Appeal decision, Her Majesty the Queen v. Angela Murphy (A-402-99) in which it was determined that standby hours were, on the facts of the case, "hours that the person actually worked" pursuant to section 9.1 of the Employment Insurance Regulations.

7. The taxpayer claims that more than 50% of the duties were performed on the reserve. He insists that the time placed on standby, as required by the taxpayer's job description, constitutes the performance of employment-related duties. He argues that nowhere in the June 2004 Guidelines does it state that standby is not an employment-related task.

Our Opinion

8. Where Indians receive income, paragraph 81(1)(a) and section 87 of the Indian Act provide an exemption from taxation for the personal property of an Indian situated on a reserve. The courts have held that for the purposes of that exemption, income is personal property. The issue is whether an Indian's income is situated on a reserve.

9. Taking into account the principles established in Williams v. The Queen 92 DTC 6320, as well as through consultations with interested Indian groups or individuals, the Canada Revenue Agency has identified a number of connecting factors that can be used to determine whether employment income is situated on reserve. Those factors are described in the June 1994 Guidelines for the exemption of income under the Indian Act, which contain various examples of employment situations covered by the Indian Act.

10. As noted above, the taxpayer relies on Guideline 3 to claim that his salary from the XXXXXXXXXX Ministry is fully exempt from income tax. One of the requirements of this rule is that more than 50% of the employment duties must be performed on the reserve. In this respect, the taxpayer has provided us with a part of his employment contract called "Job Description" prepared by the Ministry.

11. In our view, the portion of the employment contract entitled "Job Description" is not sufficient in itself to conclude that the conditions of Guideline 3 are satisfied. The mere fact of being available under an employment contract does not, in itself, constitute the performance of employment duties on a reserve or elsewhere.

12. In view of the foregoing, we are of the opinion that the taxpayer's claim should not be accepted. We are also of the opinion that it is not necessary for our Directorate to pursue the matter further.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance.

Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Income Tax Rulings Directorate
Directorate General for Policy and Planning

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Les faits

Notre opinion

Accès à l'information

Principales Questions: Le revenu d'emploi d'un Indien inscrit employé du gouvernement fédéral qui réside sur une réserve et qui peut-être en disponibilité en dehors de ses heures normales de travail peut-il être exonéré en vertu de l'alinéa 81(1)a)?

Position Adoptée: Non

Raisons: Les faits fournis par le contribuable ne permettent pas de conclure qu'il satisfait les exigences de la ligne directrice 3.Le seul fait d'être disponible pour effectuer un travail déterminé en vertu d'un contrat d'emploi ne constitue pas, en soi, l'accomplissement d'une tâche liée à un emploi.

Le 2 août 2005

	Centre fiscal de Jonquière					Administration centrale
	Section 541							Direction des décisions
									  en impôt
	À l'attention de Mme Line Audet				Michel Lambert
(613) 957-8953

									2005-013570

Revenu gagné dans une réserve
XXXXXXXXXX (le contribuable)

La présente fait suite à vos fac-similés des 10 juin et 5 juillet 2005 dans lesquels vous nous demandez si le revenu d'emploi du contribuable pour les années 2000 à 2003 inclusivement est exonéré du revenu selon la Loi sur les Indiens

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi").

Les faits

1. Le contribuable est un autochtone et un Indien inscrit en vertu de la Loi sur les Indiens. Il habite sur la réserve indienne de XXXXXXXXXX.

2. Le contribuable travaille pour le ministère XXXXXXXXXX. Il occupe le poste de XXXXXXXXXX. Il effectue ses tâches durant 37,5 heures par semaine à son bureau situé à l'extérieur de la réserve.

3. Selon le document intitulé Description de travail, "XXXXXXXXXX".

4. Il reçoit en plus de son salaire régulier pour ses tâches accomplies à son bureau situé à l'extérieur de la réserve une indemnité de XXXXXXXXXX, en sus de l'accomplissement de ses tâches régulières.

5. Le contribuable demande que l'ensemble de son revenu d'emploi soit exempté de toute retenue à la source puisque ce revenu ne serait pas imposable.

6. Pour soutenir sa demande, le contribuable se réfère aux lignes directrices de juin 1994 concernant l'exonération du revenu selon la Loi sur les Indiens. Plus précisément, il invoque la ligne directrice 3 qui se lit comme suit:

Tout le revenu qu'un Indien tire d'un emploi sera habituellement exonéré d'impôt sur le revenu si les conditions suivantes sont réunies:

plus de 50 % des tâches liées à l'emploi sont accomplies dans une réserve;

l'employeur ou l'indien réside dans une réserve.

Il a aussi cité une décision de la Cour d'appel fédérale, soit Sa Majesté la Reine c. Angela Murphy (A-402-99) dans laquelle il a été établi que des heures de disponibilité étaient, selon les faits de la cause, des "heures effectivement travaillées " conformément à l'article 9.1 du Règlement sur l'assurance-emploi.

7. Le contribuable prétend que plus de 50 % des tâches ont été effectuées sur la réserve. Il insiste sur le fait que le temps mis en disponibilité, tel que requis par la description du travail du contribuable, constitue l'accomplissement de tâches liées à l'emploi. Il soutient que nulle part dans les lignes directrices de juin 2004 il n'est indiqué que la disponibilité n'est pas une tâche liée à l'emploi.

Notre opinion

8. Lorsque des Indiens touchent un revenu, l'alinéa 81(1)a) ainsi que l'article 87 de la Loi sur les Indiens prévoient une exonération d'impôt dans le cas des biens personnels d'un Indien situé sur une réserve. Les tribunaux ont statué qu'aux fins de cette exonération, le revenu est un bien personnel. Il s'agit donc de déterminer si le revenu d'un Indien est situé sur une réserve.

9. En tenant compte des principes établis dans l'affaire Williams c. La Reine 92 DTC 6320, de même que par le biais de consultations auprès de groupes ou de particuliers indiens intéressés, l'Agence du revenu du Canada a relevé un certain nombre de facteurs de rattachement pouvant servir à déterminer si un revenu d'emploi est situé sur la réserve. Ces facteurs sont décrits dans les lignes directrices de juin 1994 qui touchent l'exonération du revenu selon la Loi sur les Indiens et qui contiennent différents exemples de situations d'emploi visées par la Loi sur les Indiens.

10. Tel qu'il est mentionné ci-haut, le contribuable invoque la Ligne directrice 3 pour demander que son salaire du ministère XXXXXXXXXX soit totalement exonéré de l'impôt sur le revenu. Selon cette règle, il faut notamment que plus de 50% des tâches liées à l'emploi soient accomplies dans la réserve. À cet égard, le contribuable nous a fourni une partie de son contrat de travail appelée "Description de travail" préparée par le ministère.

11. À notre avis, la partie du contrat de travail, soit la "Description du travail" n'est pas suffisante en soi pour conclure que les conditions énoncées à la Ligne directrice 3 sont satisfaites. Le seul fait d'être disponible en vertu d'un contrat d'emploi ne constitue pas, en soi, l'accomplissement d'une tâche liée à un emploi sur une réserve ou ailleurs.

12. Compte tenu de ce qui précède, nous sommes d'avis qu'il n'y a pas lieu accepter la demande du contribuable. Nous sommes aussi d'opinion qu'il n'est pas nécessaire pour notre direction de poursuivre l'étude du dossier.

Accès à l'information

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

Gestionnaire de la Section du secteur
financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Other Legislation/Constitution - Federal - Indian Act - Section 87

being on standby does not constitute the performance of duties of employment

In rejecting a claim that in the context of reporting to work at an office off the reserve for 37.5 hours per week but also being required to be on standby on the reserve, the Indian claimant should be considered to be performing his duties more than 50% on the reserve, the Directorate stated:

The mere fact of being available under an employment contract does not, in itself, constitute the performance of employment duties on a reserve or elsewhere.

You are here

2 August 2005 Internal T.I. 2005-0135701I7 F - Exonération - Indien inscrit

View modes

Translation disclaimer

The Facts

Our Opinion

Access to Information

Les faits

Notre opinion

Accès à l'information