16 March 2006 External T.I. 2005-0133301E5 F - Arrérages pension alimentaire reçus par succession

Unedited CRA Tags

56(1)b) 60 b)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] 1. What is the tax treatment of a sum received by an estate in settlement of arrears of support?

2. Are legal costs incurred by the estate deductible?

Position: 1. Not deductible by the payer; not taxable for the estate;

2. Legal fees are not deductible.

Reasons: 1. The payment does not meet the definition of support under subsection 56.1(4) of the Act;

2. In the absence of a specific provision in the Act regarding legal fees, such as paragraph 8(1)(b) or 60(o.1), such fees are deductible only to the extent that they are incurred for the purpose of earning income from a business or property and are not capital in nature.

XXXXXXXXXX 							2005-013330
C. Lalonde
(613) 957-2092

March 16, 2006

Dear Sir,

Subject: Settlement of arrears of maintenance paid to an estate

This is in response to your letter of May 24, 2005, in which you asked for our opinion on the tax treatment of an amount received in settlement of arrears in respect of support received by the beneficiary's estate and the legal costs incurred by the estate in settling the matter.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act") and the Income Tax Regulations (the "Regulations").

Particular Situation:

You have presented us with the following situation as part of your request for an interpretation.

1. XXXXXXXXXX ("Monsieur") and XXXXXXXXXX ("Madame") obtained a divorce decree on XXXXXXXXXX.

2. On XXXXXXXXXX, Monsieur was ordered to pay Madame a support allowance of $XXXXXXXXXX per week, indexable annually. That support was provided for Madame and for their XXXXXXXXXX children, who were all XXXXXXXXXX years old and dependent students.

3. On XXXXXXXXXX, the Court of Appeal dismissed the claim of Monsieur for the reduction of the support. From the date of that judgment, arrears of support were registered in the records of the alimony collection centre of the Quebec Ministry of Revenue.

4. On XXXXXXXXXX, Madame signed a subrogation of her rights to support in favour of the Ministry of Labour and Income Security, which started paying her social assistance for her subsistence until XXXXXXXXXX.

5. The support ceased as of the date of Madame's death on XXXXXXXXXX. However, Monsieur never paid the support in full, resulting in arrears accumulating over the years, which totalled approximately $XXXXXXXXXX at the date of Madame's death. The Ministère du Revenu du Québec's support collection service continued to collect the arrears by wage garnishment.

6. On XXXXXXXXXX, the Ministère de l'Emploi et de la Solidarité sociale, which was subrogated to the support rights of Madame, renounced its claim against Monsieur for the balance of the support that was still due from him and issued a release for those arrears.

7. On XXXXXXXXXX, the Superior Court of Quebec validated an out-of-court settlement between Monsieur and Madame's estate. The agreement stipulated that the sums seized and held in trust ($XXXXXXXXXX) by the Ministère du Revenu du Québec's support collection service since Madame's death would be paid to Madame's estate in final settlement of support arrears totalling $XXXXXXXXXX as at XXXXXXXXXX.

8. The estate has incurred $XXXXXXXXXX in professional fees to resolve the issue of arrears of support owed by Monsieur.

Questions

What is the tax treatment of the $XXXXXXXXXX received by the estate in settlement of support arrears?

Can legal fees be deducted by the estate?

Our Comments

Generally, an amount is included in a recipient's income as support pursuant to paragraph 56(1)(b) and is deductible by the payer as support by virtue of paragraph 60(b) if it is an amount paid under an order, judgment or written agreement as a support or other allowance payable periodically for the support of the recipient.

Where payments continue after the death of the recipient, the payer cannot deduct them, whether they are paid to the estate, to the children or to another person, as they do not satisfy the definition of support. Also, the amount received will not be taxable to the estate.

The tax treatment of legal fees is set out in Interpretation Bulletin IT-99R5 - Legal and Accounting Fees. As indicated in paragraph 1 of the Bulletin, in the absence of a specific provision in the Act regarding legal fees, such as paragraph 8(1)(b) or 60(o.1), such fees are deductible only to the extent that they are incurred for the purpose of gaining or producing income from a business or property, and are not outlays of a capital nature. Consequently, legal fees incurred to settle an estate are not deductible.

Finally, please note that our comments are not an advance income tax ruling and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, they are not binding on the CRA with respect to any particular situation. We hope, however, that they will be of assistance.

Phil Jolie
Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1. Quel est le traitement fiscal d'une somme reçue par une succession en règlement des arrérages de pension alimentaire?

2. Est-ce que les frais juridiques encourus par la succession sont déductibles?

Position Adoptée: 1. Non déductible par le payeur; non imposable pour la succession;

2. Les frais juridiques ne sont pas déductibles.

Raisons: 1. Le paiement ne remplit pas la définition de pension alimentaire selon le paragraphe 56.1(4) de la loi;

2. En l'absence d'une disposition précise dans la Loi concernant les frais juridiques, comme les alinéas 8(1)b) ou 60 o.1), ces frais ne sont déductibles que dans la mesure où ils sont engagés en vue de tirer un revenu d'une entreprise ou d'un bien et qu'ils ne sont pas des dépenses de nature capitale.

XXXXXXXXXX 							2005-013330
C. Lalonde
(613) 957-2092

Le 16 mars 2006

Monsieur,

Objet: Règlement des arrérages de pension alimentaire versés à une succession

La présente est en réponse à votre lettre du 24 mai 2005, dans laquelle vous nous demandez notre opinion sur le traitement fiscal d'une somme reçue en règlement d'arrérages relativement à une pension alimentaire reçue par la succession du bénéficiaire ainsi que des frais légaux engagés par celle-ci en vue de régler cette affaire.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi") et du Règlement de l'impôt sur le revenu ("le Règlement").

Situation donnée:

Vous nous avez présenté la situation suivante dans le cadre de votre demande d'interprétation.

1. XXXXXXXXXX (ci-après "Monsieur") et XXXXXXXXXX (ci-après "Madame") ont obtenu un jugement de divorce le XXXXXXXXXX.

2. Le XXXXXXXXXX, Monsieur est condamné à verser à Madame une pension alimentaire de XXXXXXXXXX $ par semaine, indexable annuellement. Cette pension est prévue pour Madame ainsi que pour leurs XXXXXXXXXX enfants alors âgés de XXXXXXXXXX ans, qui étaient tous les XXXXXXXXXX étudiants à charge.

3. Le XXXXXXXXXX, la Cour d'appel rejetait la demande de Monsieur pour la réduction de la pension alimentaire. À partir de la date de ce jugement, des arrérages de pension alimentaire ont été inscrits aux registres du centre de perception des pensions alimentaire du Ministère du revenu du Québec.

4. Le XXXXXXXXXX, Madame signe une subrogation de ses droits à la pension alimentaire en faveur du Ministère de la main d'œuvre et de la sécurité du revenu qui commence à lui verser de l'aide sociale pour sa subsistance et ce jusqu'en XXXXXXXXXX.

5. La pension alimentaire a cessé à compter de la date du décès de Madame, le XXXXXXXXXX. Toutefois, Monsieur n'a jamais versé intégralement la pension alimentaire d'où les arrérages accumulés au cours des années qui totalisaient environ XXXXXXXXXX $ à la date du décès de Madame. Le service de perception des pensions alimentaires du Ministère du revenu du Québec a continué à percevoir les arrérages par saisies de salaires.

6. Le XXXXXXXXXX, le Ministère de l'Emploi et de la solidarité sociale subrogé aux droits alimentaires de Madame a renoncé à réclamer de Monsieur le solde de pension alimentaire qui lui était encore dû et a émis une quittance face à ces arrérages.

7. Le XXXXXXXXXX, la Cour Supérieure du Québec validait une entente à l'amiable entre Monsieur et la succession de Madame. L'entente stipulait que les sommes saisies et retenues en fiducie (XXXXXXXXXX $) par le service de perception des pensions alimentaires du Ministère du revenu du Québec depuis le décès de Madame seraient versées à la succession de Madame en règlement final des arrérages de pension alimentaire qui totalisaient XXXXXXXXXX $ au XXXXXXXXXX.

8. La succession a engagé XXXXXXXXXX $ en honoraires professionnels pour régler la question des arrérages de pension alimentaire dus par Monsieur.

Questions

Quel est le traitement fiscal de la somme de XXXXXXXXXX $ reçue par la succession en règlement des arrérages de pension alimentaire?

Est-ce que les frais juridiques peuvent être déduits par la succession?

Nos commentaires

De façon générale, un montant est inclus dans le revenu d'un bénéficiaire à titre de pension alimentaire en vertu de l'alinéa 56(1)b) et est déductible par le payeur à titre de pension alimentaire en vertu de l'alinéa 60b) s'il s'agit d'un montant payé en vertu d'une ordonnance, d'un jugement ou d'un accord écrit à titre de pension alimentaire ou autre allocation payable périodiquement pour subvenir aux besoins du bénéficiaire.

Lorsque les paiements continuent après le décès du bénéficiaire, le payeur ne peut pas les déduire, qu'ils soient versés à la succession, aux enfants ou à une autre personne, puisqu'ils ne remplissent pas les conditions de la définition de pension alimentaire. De même, le montant reçu ne sera pas imposable pour la succession.

Le traitement fiscal des frais juridiques est énoncé dans le bulletin d'interprétation IT-99R5 - Frais juridiques et comptables. Tel qu'indiqué au paragraphe 1 du bulletin, en l'absence d'une disposition précise dans la Loi concernant les frais juridiques, comme les alinéas 8(1)b) ou 60 o.1), ces frais ne sont déductibles que dans la mesure où ils sont engagés en vue de tirer un revenu d'une entreprise ou d'un bien et qu'ils ne sont pas des dépenses de nature capitale. Par conséquent, les frais juridiques encourus afin de régler une succession ne sont pas déductibles.

Finalement, nous vous soulignons que nos commentaires ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et, tel que mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, ils ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation particulière. Nous espérons cependant qu'ils vous seront utiles.

Phil Jolie
Directeur
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 56 - Subsection 56(1) - Paragraph 56(1)(b)

support arrears received by estate were tax-free

Amounts received by an estate in settlement of its claim against the ex-husband of the deceased for arrears of support, were non-taxable to it.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 18 - Subsection 18(1) - Paragraph 18(1)(a) - Legal and other Professional Fees

legal fees to settle an estate are non-deductible

Legal fees incurred by an estate in reaching a settlement of its claim against the ex-husband of the deceased for arrears of support for the deceased, were non-deductible by it. CRA stated that generally, legal fees:

are deductible only to the extent that they are incurred for the purpose of gaining or producing income from a business or property, and are not outlays of a capital nature. Consequently, legal fees incurred to settle an estate are not deductible.

You are here

16 March 2006 External T.I. 2005-0133301E5 F - Arrérages pension alimentaire reçus par succession

View modes

Translation disclaimer