9 November 2005 Internal T.I. 2005-0133261I7 F - Frais médicaux payés à l'avance

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118.2(1) 118.2(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] 1. Do prepaid medical expenses qualify for the purposes of paragraph 118.2(2)(a) of the Income Tax Act (the "Act") in the year the amount is paid?

2. Can a receipt for prepaid expenses be used as proof of medical expenses as required by paragraph 118.2(1)(a)?

Position: 1. Question of fact.

2. No, a receipt for an advance payment is not sufficient.

Reasons: 1. To qualify as a medical expense for purposes of calculating the tax credit, the expense must be incurred, paid and receipted within a 12-month period ending in the taxation year as required by subsection 118.2(1) and paragraph 118.2(2)(a).

2. The receipt required by the Act serves as a certificate that the expense was incurred. It cannot be issued until the services are rendered.

November 9, 2005

Quebec Tax Services Office    	Headquarters
Nicole Goulet	                  C. Lalonde
Client Services 	                 (613) 948-2226

2005-013326

Prepaid Medical Expenses

This is in response to your email of May 26, 2005, in which you asked whether prepaid dental care qualifies as "medical services" under section 118.2 of the Income Tax Act (the "Act").

You described a situation where an individual has entered into an agreement with a dentist to pay in advance on a monthly basis starting in 2004 for dental services to be rendered in 2005. You asked whether the amounts paid in advance in 2004 can be claimed in computing the taxpayer's medical expense tax credit for the individual’s 2004 taxation year.

You also asked whether a receipt issued by a dentist at the time of payment of the advance can be used as proof of medical expenses as provided for in paragraph 118.2(1)(a), even if the services have not yet been rendered at the time of its issue.

For the purpose of computing tax payable, an individual may deduct in a taxation year a medical expense tax credit determined under the formula in subsection 118.2(1). For this purpose, element B of the formula consists of the total of the individual's medical expenses, as evidenced by receipts filed with the Minister, if those expenses were not previously included in determining the medical expense deduction for a preceding taxation year and were paid by the individual during a 12-month period ending in the year.

Paragraph 118.2(2)(a) provides that a medical expense of an individual is “an amount paid ... to … a dentist ... in respect of … dental services ... provided to … the individual ... in the taxation year in which the expenses was incurred.”

In a situation where an individual enters into an agreement with a dentist to pay for dental services on a monthly basis, the amounts paid for these services will qualify as a medical expense provided that the monthly payments are made within the same 12-month period in which the services were rendered. In the above scenario, the individual will not be able to include the prepayments in the tax credit calculation for the 2004 taxation year because the expenses were not incurred until 2005.

Paragraph 118.2(1)(a) requires a receipt to certify that medical expenses have been incurred in respect of a person referred to in that paragraph. Thus, a receipt issued by a dentist for a prepaid expense cannot be used as a certificate if the dental treatment had not yet been rendered at the time of issue. The individual will need to obtain a receipt for this purpose once the dental care has been provided.

Should you require additional information regarding this matter, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Phil Jolie
Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1. Est-ce que des frais médicaux payés à l'avance se qualifient pour les fins de l'alinéa 118.2(2)a) de la Loi de l'impôt (la " Loi ") dans l'année où le montant est versé.

2. Est-ce qu'un reçu pour frais payé d'avance peut servir d'attestation des frais médicaux tel qu'exigé par l'alinéa 118.2(1)a) de la Loi?

Position Adoptée: 1. Question de faits.

2. Non, un reçu pour un paiement d'avance n'est pas suffisant.

Raisons: 1. Pour être éligible comme frais médicaux pour les fins du calcul du crédit d'impôt, les frais doivent être engagés, payés et les reçus émis au cours d'une période de 12 mois se terminant dans l'année d'imposition tel que requis par le paragraphe 118.2(1) et l'alinéa 118.2(2)a) de la Loi.

2. Le reçu qui est exigé par la Loi sert d'attestation que les frais ont bien été engagés. Il ne peut pas être émis avant que les services soient rendus.

	Le 9 novembre 2005

	Bureau des services fiscaux de Québec	Administration Centrale
	Nicole Goulet	                        C. Lalonde
	Services à la clientèle	                  (613) 948-2226

2005-013326

Frais médicaux payé d'avance

La présente est en réponse à votre courriel du 26 mai 2005, dans lequel vous nous demandez si des soins dentaires payés à l'avance peuvent se qualifier comme "soins médicaux" tel que prévu à l'article 118.2 de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi").

Vous nous décrivez une situation où un particulier a conclu une entente avec un dentiste pour payer d'avance sur une base mensuelle à partir de 2004 pour des soins dentaires qui seront rendus en 2005. Vous nous demandez si les montants versés en acompte en 2004 pourront être réclamés dans le calcul du crédit d'impôt pour frais médicaux du contribuable pour son année d'imposition 2004.

Vous nous demandez aussi si un reçu émis par un dentiste au moment du versement de l'acompte peut servir comme attestation des frais médicaux tel que prévu à l'alinéa 118.2(1)a) de la Loi, même si les services n'ont pas encore été rendus au moment de leur émission.

Pour les fins du calcul de l'impôt à payer, un particulier peut déduire dans une année d'imposition un crédit d'impôt pour frais médicaux établi d'après la formule du paragraphe 118.2(1) de la Loi. À cette fin, l'élément B de la formule est composé du total des frais médicaux du particulier, attestés par des reçus présentés au ministre, si ces frais n'ont pas déjà été inclus dans le calcul d'une déduction pour frais médicaux pour une année d'imposition antérieure et s'ils ont été payés par le particulier au cours d'une période de 12 mois se terminant au cours de l'année.

L'alinéa 118.2(2)a) de la Loi prévoit que les frais médicaux d'un particulier sont "les frais payés ... à un dentiste ... pour les services ... dentaires fournis au particulier ... au cours de l'année d'imposition où les frais ont été engagés".

Dans la situation où un particulier conclu une entente avec un dentiste pour payer les soins dentaires sur une base mensuelle, les montants payés pour ces services qualifieront comme frais médicaux à condition que les paiements mensuels soient effectués dans la même période de 12 mois où les services ont été rendus. Dans le scénario ci-dessus, le particulier ne pourra pas inclure les paiements faits d'avance dans son calcul du crédit d'impôt pour l'année d'imposition 2004 car les frais n'auront pas été engagés avant 2005.

L'alinéa 118.2(1)a) de la Loi, exige un reçu en guise d'attestation que les frais médicaux ont bien été engagés à l'égard d'une personne visée à l'alinéa. Donc, un reçu émis par un dentiste pour un frais payé d'avance ne peut pas servir d'attestation si les soins dentaires n'avaient pas encore été rendus au moment de son émission. Le particulier devra obtenir un reçu à cet effet une fois que les soins dentaires auront été engagés.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer nos salutations les meilleures.

Phil Jolie
Directeur
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2) - Paragraph 118.2(2)(a)

prepaid dental care does not qualify until the year in which the care is received

In finding that dental care that was prepaid by the individual would not qualify for the credit until the care occurred, CRA stated:

In a situation where an individual enters into an agreement with a dentist to pay for dental services on a monthly basis, the amounts paid for these services will qualify as a medical expense provided that the monthly payments are made within the same 12-month period in which the services were rendered. In the above scenario, the individual will not be able to include the prepayments in the tax credit calculation for the 2004 taxation year because the expenses were not incurred until 2005.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(1) - B - Paragraph (a)

a receipt for prepaid medical care does not qualify

After finding that dental care that was prepaid by the individual would not qualify for the credit until the care occurred, CRA stated:

Paragraph 118.2(1)(a) requires a receipt to certify that medical expenses have been incurred in respect of a person referred to in that paragraph. Thus, a receipt issued by a dentist for a prepaid expense cannot be used as a certificate if the dental treatment had not yet been rendered at the time of issue. The individual will need to obtain a receipt for this purpose once the dental care has been provided.

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9 November 2005 Internal T.I. 2005-0133261I7 F - Frais médicaux payés à l'avance

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