3 May 2005 Internal T.I. 2005-0120711I7 F - Subsection 104(2) of Regulations

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104(2) 212(1)(j.1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Your Questions

Our Comments

Principal Issues: Whether paragraph 104(2)(b) of Regulations is relevant for lump sum payment of a retiring allowance?

Position: No

Reasons: No amount withheld under sections 102 and 103 for lump sum payment of a retiring allowance.

May 3, 2005

Montreal TSO                              	Income Tax Rulings Directorate
International and non-residents audit	 
Attention: Réjean Roberge	                  Robert Gagnon
                                                (613) 957-2108

2005-012071

Subsection 104(2) of the Income Tax Regulations

This is in response to your email of March 11, 2005 in which you asked the following questions regarding subsection 104(2) of the Income Tax Regulations ("Regulations").

Your Questions

1. What is the purpose of Regulation 104(2)(b) and what type of situations does it cover?

2. Would paragraph 104(2)(b) of the Regulations apply to a lump sum payment of a retiring allowance by a Canadian employer to a former employee who is not resident in Canada for the purposes of the Income Tax Act (the "Act") and the Regulations at the time of payment, if the retiring allowance is attributable to the duties of employment that were performed exclusively by the person outside Canada during a period in which the person was not at any time resident in Canada?

3. Would paragraph 104(2)(b) of the Regulations apply to a lump sum payment of a retiring allowance by a Canadian employer to a former employee who is not resident in Canada for the purposes of the Act and Regulations at the time of payment, if the retiring allowance is attributable to employment duties that were performed by the person partly (1/3) in Canada and partly (2/3) outside Canada during a period when the person was at no time resident in Canada?

Our Comments

The preamble to subsection 104(2) of the Regulations provides a general rule that no amount shall be deducted or withheld from a payment in accordance with section 102 or 103 in respect of an employee who was neither employed nor resident in Canada at the time of payment. This general rule is intended to exclude payments of remuneration to such employees because the employees are not ordinarily subject to tax in Canada in respect of their remuneration in those circumstances.

However, there are two exceptions to that general rule. Those two exceptions are set out in paragraphs 104(2)(a) and (b) of the Regulation. The exception in paragraph 104(2)(b) provides that subsection 104(2) does not apply to remuneration reasonably attributable to the duties of any office or employment performed or to be performed in Canada by a non-resident person.

Paragraph 104(2)(b) is intended to preserve the obligation to withhold on a payment to a non-resident person where the remuneration is reasonably attributable to the duties of an office or employment performed or to be performed in Canada by the non-resident person. This could be the case, for example, in respect of a payment resulting from an increase in remuneration with retroactive effect, after the non-resident person's employment has ceased.

There is no provision in sections 102 and 103 of the Regulations requiring an employer to make deductions in respect of the lump sum payment of a retiring allowance to a non-resident person. Consequently, subsection 104(2) is not relevant in this situation.

However, paragraph 212(1)(j.1) could apply to the payment of a retiring allowance to a non-resident person.

We hope that our comments are of assistance.

Best regards,

Maurice Bisson, CGA
for the Director
Corporate Reorganizations and Resource Industries Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Planning Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Vos questions

Nos commentaires

Principal Issues: Whether paragraph 104(2)(b) of Regulations is relevant for lump sum payment of a retiring allowance?

Position: No

Reasons: No amount withheld under sections 102 and 103 for lump sum payment of a retiring allowance.

Le 3 mai 2005

BSF de Montréal	                              Direction des décisions
Vérification internationale et non-résidents	 en impôt
À l'attention de: Réjean Roberge	            Robert Gagnon
                                                (613) 957-2108

2005-012071

Paragraphe 104(2) du Règlement de l'impôt sur le revenu

La présente est en réponse à votre courriel du 11 mars 2005 dans lequel vous nous posez les questions suivantes concernant le paragraphe 104(2) du Règlement de l'impôt sur le revenu ("Règlement").

Vos questions

1. Quel est l'objet de l'alinéa 104(2)b) du Règlement et quel type de situations est visé par cette disposition?

2. Est-ce que l'alinéa 104(2)b) du Règlement serait applicable au paiement forfaitaire d'une allocation de retraite par un employeur canadien à un ancien employé qui ne réside pas au Canada pour les fins de la Loi de l'impôt sur le revenu ("Loi") et du Règlement au moment du paiement, si l'allocation de retraite est attribuable aux fonctions d'un emploi qui ont été exercées exclusivement par la personne à l'extérieur du Canada durant une période où la personne n'a à aucun moment résidé au Canada?

3. Est-ce que l'alinéa 104(2)b) du Règlement serait applicable au paiement forfaitaire d'une allocation de retraite par un employeur canadien à un ancien employé qui ne réside pas au Canada pour les fins de la Loi et du Règlement au moment du paiement, si l'allocation de retraite est attribuable aux fonctions d'un emploi qui ont été exercées par la personne en partie (1/3) au Canada et en partie (2/3) à l'extérieur du Canada durant une période où la personne n'a à aucun moment résidé au Canada?

Nos commentaires

Le préambule du paragraphe 104(2) du Règlement prévoit une règle générale à l'effet qu'aucun montant ne doit être déduit ou retenu d'un paiement en vertu des articles 102 et 103 du Règlement, à l'égard d'un employé qui n'était pas employé au Canada et ne résidait pas au Canada au moment du paiement. Cette règle générale a pour objet d'exclure les paiements de rémunération à ces employés parce que les employés ne sont pas habituellement assujettis à l'impôt au Canada à l'égard de leur rémunération dans ces circonstances.

Toutefois, il y a deux exceptions à cette règle générale. Ces deux exceptions sont prévues aux alinéas 104(2)a) et b) du Règlement. L'exception prévue à l'alinéa 104(2)b) prévoit que le paragraphe 104(2) ne s'applique pas à une rémunération raisonnablement attribuable aux fonctions d'une charge ou d'un emploi exercées ou à être exercées au Canada par une personne non-résidente.

L'alinéa 104(2)b) vise à conserver l'obligation d'effectuer une retenue sur un paiement à une personne non-résidente lorsque la rémunération est raisonnablement attribuable aux fonctions d'une charge ou un emploi qui ont été exercées ou seront exercées par une personne non-résidente au Canada. Ce pourrait être le cas, par exemple, à l'égard d'un paiement résultant d'une augmentation de rémunération avec effet rétroactif, après la cessation d'emploi de la personne non-résidente.

Il n'y a pas de disposition aux articles 102 et 103 du Règlement qui prévoit l'obligation pour un employeur d'effectuer des retenues à l'égard du paiement forfaitaire d'une allocation de retraite à une personne non-résidente. Par conséquent, le paragraphe 104(2) n'est pas pertinent dans une telle situation.

Toutefois, l'alinéa 212(1)j.1) pourrait s'appliquer au paiement d'une allocation de retraite à une personne non-résidente.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Maurice Bisson, CGA
pour le directeur
Division des réorganisations des sociétés
et de l'industrie des ressources
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 104 - Subsection 104(2) - Paragraph 104(2)(b)

no Reg. imposes withholding on a retiring allowance paid to a non-resident

Would Reg.104(2)(b) apply to a lump sum payment of a retiring allowance by a Canadian employer to a former employee who is not resident in Canada at the time of payment, if the retiring allowance is attributable to employment duties that were performed by the person either (i) wholly outside Canada, or (ii) partly (1/3) in Canada and partly (2/3) outside Canada during a period when the person was at no time resident in Canada?

CRA responded:

Paragraph 104(2)(b) is intended to preserve the obligation to withhold on a payment to a non-resident person where the remuneration is reasonably attributable to the duties of an office or employment performed or to be performed in Canada by the non-resident person. This could be the case, for example, in respect of a payment resulting from an increase in remuneration with retroactive effect, after the non-resident person's employment has ceased.

There is no provision in … the Regulations requiring an employer to make deductions in respect of the lump sum payment of a retiring allowance to a non-resident person. Consequently, subsection 104(2) is not relevant in this situation.

However, paragraph 212(1)(j.1) could apply to the payment of a retiring allowance to a non-resident person.

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3 May 2005 Internal T.I. 2005-0120711I7 F - Subsection 104(2) of Regulations

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