3 May 2005 Internal T.I. 2005-0120021I7 F - Pension de retraite provenant de la France

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110(1)f)(i)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Is a retirement pension received by a surviving spouse deductible pursuant to subparagraph 110(1)(f)(i) of the Act if it originates in France and is received by reason of the deceased taxpayer's previous employment in France?

Position: Yes.

Reasons: Paragraph 1 of Article XVIII of the Canada-France Tax Convention also applies to the pension paid to the individual who is the surviving spouse of the taxpayer who held the previous employment in France.

May 3, 2005

Ms. Louise Naud	                        Headquarters
Quebec Tax Services Office          	Sylvie Labarre, CA
                                          (613) 957-8953

		                              2005-012002

Pension received by a surviving spouse

This is further to your email of March 8, 2005, in which you requested our opinion regarding the application of subparagraph 110(1)(f)(i) of the Income Tax Act (the "Act") in this situation.

A person, resident in Canada, was the spouse of a deceased taxpayer. The deceased taxpayer was a resident of Canada who, prior to his death, was in receipt of a retirement pension from France by reason of his previous employment in France. The surviving spouse now receives the retirement pension.

The deceased taxpayer was not taxed in Canada on his retirement pension by virtue of paragraph 1 of Article XVIII of the Canada-France Tax Convention.

You wish to know if the retirement pension received by the surviving spouse is exempt from tax in Canada by virtue of the Canada-France Tax Convention.

Our Comments

A superannuation or pension benefit received by an individual resident in Canada is included in computing the individual's net income pursuant to paragraph 56(1)(a) of the Act.

However, subparagraph 110(1)(f)(i) may allow a deduction of the same amount in computing taxable income. That subparagraph provides for the deduction of an amount exempt from income tax in Canada because of a provision contained in a tax convention or agreement with another country that has the force of law in Canada.

Paragraph 1 of Article XVIII of the Canada-France Tax Convention states the following:

1. Periodic or non-periodic pensions and other similar allowances arising in a Contracting State and paid in respect of past employment to a resident of the other Contracting State shall be taxable only in the Contracting State in which they arise.

According to the facts you have stated, the deceased taxpayer was exempted from Canadian income tax in respect of the retirement pension by this paragraph because it was a pension paid in respect of his previous employment. In such circumstances, it is our view that paragraph 1 of Article XVIII of the Canada-France Tax Convention would also apply in respect of the retirement pension paid to the surviving spouse in respect of the deceased taxpayer's previous employment. Consequently, the surviving spouse would be able to deduct the amount of the retirement pension in computing her taxable income pursuant to subparagraph 110(1)(f)(i).

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance. Should you require further information on the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Alain Godin
for the Director
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Planning Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Principales Questions: Est-ce que la pension de retraite reçue par un conjoint survivant est déductible conformément au sous-alinéa 110(1)f)(i) de la Loi si elle provient de la France et qu'elle est reçue en raison de l'emploi antérieur en France d'un contribuable décédé?

Position Adoptée: Oui

Raisons: Le paragraphe 1 de l'article XVIII de la Convention fiscale entre le Canada et la France s'applique également à la pension versée au particulier qui est le conjoint survivant du contribuable qui a occupé l'emploi antérieur en France.

Le 3 mai 2005

Madame Louise Naud	                  Administration centrale
Bureau des services fiscaux de Québec	Sylvie Labarre, CA
                                          (613) 957-8953

		                              2005-012002

Pension de retraite reçue par un conjoint survivant

La présente fait suite à votre courrier électronique du 8 mars 2005 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant l'application du sous-alinéa 110(1)f)(i) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la "Loi") dans la présente situation.

Une personne, résidente du Canada, était le conjoint d'un contribuable décédé. Ce contribuable décédé était un résident du Canada qui recevait, avant son décès, une pension de retraite provenant de la France en raison de son emploi antérieur en France. Le conjoint survivant reçoit maintenant la pension de retraite.

Le contribuable décédé n'était pas imposé au Canada sur sa pension de retraite en raison du paragraphe 1 de l'article XVIII de la Convention fiscale entre le Canada et la France.

Vous désirez savoir si la pension de retraite reçue par le conjoint survivant est exonérée de l'impôt au Canada en raison de la Convention fiscale entre le Canada et la France.

Nos commentaires

Une prestation de retraite ou de pension reçue par un particulier qui réside au Canada est incluse dans le calcul du revenu net de ce particulier en vertu de l'alinéa 56(1)a) de la Loi.

Cependant, le sous-alinéa 110(1)f)(i) de la Loi pourrait permettre la déduction du même montant dans le calcul du revenu imposable. Ce sous-alinéa prévoit la déduction d'une somme exonérée de l'impôt sur le revenu au Canada par l'effet d'une disposition de quelque convention ou accord fiscal avec un autre pays qui a force de loi au Canada.

Le paragraphe 1 de l'article XVIII de la Convention fiscale entre le Canada et la France indique ce qui suit:

1. Les pensions et autres allocations similaires, périodiques ou non, provenant d'un État contractant et versées au titre d'un emploi antérieur à un résident de l'autre État contractant ne sont imposables que dans l'État contractant d'où elles proviennent.

Selon les faits que vous nous avez mentionnés, le contribuable décédé était exonéré de l'impôt sur le revenu au Canada à l'égard de la pension de retraite par ce paragraphe parce que c'était une pension versée au titre de son emploi antérieur. Dans de telles circonstances, nous sommes d'avis que le paragraphe 1 de l'article XVIII de la Convention fiscale entre le Canada et la France s'appliquerait également à l'égard de la pension de retraite versée au conjoint survivant au titre de l'emploi antérieur du contribuable décédé. Par conséquent, le conjoint survivant pourrait déduire le montant de la pension de retraite dans le calcul de son revenu imposable conformément au sous-alinéa 110(1)f)(i) de la Loi.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ARC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre contribuable demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ARC. La Contribuable peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre contribuable.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des renseignements supplémentaires concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Alain Godin
pour le Directeur
Division des opérations internationales
et des fiducies
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Treaties - Income Tax Conventions - Article 18

pension exemption under French Treaty continues to apply in the hands of surviving spouse

The Directorate indicated that the exemption under Art. XVIII(1) of the Canada-France Convention for “[p]eriodic or non-periodic pensions … arising in [France] and paid in respect of past employment to a resident of [Canada]” applied to the surviving spouse of an individual (also, a Canadian resident) who had become entitled to the pension by virtue of previous employment in France.

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3 May 2005 Internal T.I. 2005-0120021I7 F - Pension de retraite provenant de la France

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