4 July 2005 External T.I. 2005-0117321E5 F - Sens de l'expression "frais de scolarité"

Unedited CRA Tags

118.5(1) 118.5(3)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

The Act

The fees referred to in your request

Admission fees

General registration fees

Specific registration fees

College tuition fees

Special fees

Fees payable

Student association fee

Fees for issuing a diploma

Student outside Quebec

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] An educational institution asks us whether the fees referred to in the request are eligible tuition fees for the tuition tax credit.

Position: It depends on the fees

Reasons: Application of the law and Interpretation Bulletin IT-516R2.

XXXXXXXXXX 2005-011732

Michel Lambert, CA, M. Fisc.

July 4, 2005

Dear Sir:

Subject: Eligible tuition fees

This is in response to your letters of February 15 and 16, 2005. You asked whether certain fees charged by your institution are tuition fees for the purposes of the tuition tax credit under subsection 118.5(1).

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act"). In addition, the term "eligible expenses" is used herein to refer to tuition fees that are eligible for a tuition tax credit pursuant to subsection 118.5(1).

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it our practice not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than through advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments which we hope you will find helpful. These comments may not, however, apply to your particular circumstances in certain circumstances.

The Act

Subsection 118.5(1) provides a deduction to an individual in computing the individual's tax payable under Part I in respect of tuition fees under the conditions set out in the subsection. The Act does not specifically define tuition fees. The term must be given its ordinary meaning in light of the provisions of subsection 118.5(3), which sets out some specific rules. The latter subsection is written in two parts. The first part sets out specific rules applicable to tuition fees. The second part provides that certain fees are not considered tuition fees.

With respect to tuition fees, paragraphs 118.5(3)(a) and (b) state that, for the purposes of section 118.5, an individual's tuition fees include ancillary fees and charges paid to an educational institution referred to in subparagraph 118.5(1)(a)(i) [which includes a CEGEP] in respect of the individual's enrolment at the institution in a program at the post-secondary school level.

Section 118.5(3)(c) excludes from tuition any fee or charge to the extent that it is levied in respect of the following:

(i) a student association

(ii) property to be acquired by the student

(iii) services that are not normally provided at educational institutions in Canada that offer courses at the post-secondary level

(iv) the provision of financial assistance, subject to certain conditions

(v) the construction, renovation or maintenance of any building or facility, except to the extent that it is owned by the institution and is used to provide courses at a post-secondary school level or services described in paragraph 118.5(3)(c)(v)(B).

Paragraph 118.5(3)(d) also excludes from eligible fees any fee or charge that is not required to be paid by

(i) all of the institution’s full-time students, where the individual is a full-time student at the institution, and

(ii) all of the institution’s part-time students, where the individual is a part-time student at the institution,

to the extent that the total for the year of all such fees and charges paid in respect of the individual’s enrolment at the institution exceeds $250.

The fees referred to in your request

Admission fees

You included as admission fees the fees for application, application analysis, program changes, profile changes and changing streams. You also asked about fees for admission after the set date, fees for recognition of experience for admission purposes and analysis of an international student application.

In our opinion, those fees are eligible tuition fees subject to the following.

Paragraph (e) of paragraph 26 of IT-516R2 states that an application fee is an eligible tuition fee but only if the student subsequently enrols at the educational institution. Therefore, it is our view that a fee charged to a student for opening and analyzing his or her file as part of an application for admission is an eligible fee only if the student subsequently enrols at the institution.

Paragraph 27(g) of IT-516R2 states that penalties paid when a student withdraws from an educational program or institution are not considered eligible tuition fees.

General registration fees

According to your request, the registration fee covers the following items:

cancellation of courses within the prescribed time limits,
proof of attendance required by law,
proof of attendance required for admission to a higher education institution,
report cards or transcripts,
placement tests when required by a program,
changes in course selection or schedule for reasons determined by regulation,
official receipts for tax purposes,
grade reviews.

We understand that these are fees for the enrolment of a full-time student which are paid by all full-time students or for the enrolment of a part-time student which are paid by all part-time students.

In our view, these fees are eligible tuition fees.

Specific registration fees

You are referring here to specific fees required for each of these cases:

registration after the set date,
rescheduling outside the scheduled period,
enrolment in a sport-study program,
a work-study course,
changing a timetable online.

We are of the view that those fees are ancillary charges that are paid as part of the registration. Since these fees are not paid by

(i) all of the institution’s full-time students, where the individual is a full-time student at the institution, and

(ii) all of the institution’s part-time students, where the individual is a part-time student at the institution,

we are of the view that section 118.5(3)(d) applies to those fees.

While sports tuition fees may be eligible tuition fees, fees for extracurricular activities of a sporting nature are not eligible fees as indicated in paragraph 27(a) of IT-515R2. When distinguishing between tuition fees for a sports-study program and fees for extracurricular activities of a sports nature, all relevant facts must be considered.

College tuition fees

You include under this heading the fees relating to the following services:

guidance services and the school information centre,
success support,
learning support,
student projects,
issuing of the student card,
replacement of the student card.

We understand that those are fees relating to a student's enrolment in a session (full-time student) or a course (part-time student).

Subject to the following paragraph, we are of the view that those fees are ancillary fees that are paid on account of the registration. Those fees are therefore subject to the application of paragraph 118.5(3)(d) referred to in our above discussion of the Act.

However, those fees are not eligible tuition fees if they are paid for services that are not ordinarily provided at educational institutions in Canada that offer courses at the post-secondary level.

Special fees

We understand this to mean the fees charged for a student's enrolment in extracurricular courses. In our view, those fees are tuition fees within the general meaning of the term in the Act.

Fees payable

Under this heading you included charges for the following services:

orientation and integration activities,
social and community activities,
socio-cultural activities,
sports activities,
psychological services,
health services,
job placement services,
financial assistance services,
information technology,
student mobility.

We understand that those are fees relating to a student's enrolment in a session (full-time student) or a course (part-time student).

Subject to the following paragraphs, we are of the view that those fees are ancillary to the registration fee. Those fees are therefore subject to the application of paragraph 118.5(3)(d) referred to in our section above on the Act.

However, those fees are not eligible tuition fees if they are paid for services that are not ordinarily provided at educational institutions in Canada that offer courses at the post-secondary level.

As stated in paragraph 27(a) of Interpretation Bulletin IT-516R2, fees for extracurricular activities, whether social or athletic in nature, are not eligible tuition fees, whether identified separately or included as course or subject fees

With respect to health care expenses, paragraph 27(b) of Interpretation Bulletin IT-516R2 states that medical care or health services expenses are not considered eligible tuition fees.

Paragraph 26(i) of Interpretation Bulletin IT-516R2 states that mandatory computer service fees are eligible fees where they relate to a particular program (whether identified separately or included as course or subject fees).

You also refer to Omnivox services. We are not familiar with such services and are not commenting on them.

Student association fee

Subparagraph 118.5(3)(c)(i) states that fees of any kind charged in connection with a student association are not eligible tuition fees.

Fees for issuing a diploma

Paragraph 26(g) of Interpretation Bulletin IT-516R2 states that the cost of issuing a certificate, diploma or degree is an eligible expense when it relates to a particular program (whether identified separately or included as course or subject fees). We are of the view that the cost of issuing a certificate, diploma or degree includes the cost of sending the related document by registered mail.

Student outside Quebec

The rules we have just outlined apply in the same way to fees that a student outside Quebec must pay to a CEGEP, whether that student lives elsewhere in Canada or in another country. The tuition fees charged to them because of belonging to one of those two groups are subject to the same rules as if they were tuition fees charged to students who reside in Quebec.

As stated in Information Circular 70-6R5, this opinion is not an advance income tax ruling and is not binding. Furthermore, this opinion is based on our understanding of the facts as of the date hereof.

Best regards,

Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Income Tax Rulings Directorate
Directorate General for Policy and Planning

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

La Loi

Les frais mentionnés dans votre demande

Les droits d'admission

Les droits d'inscription généraux

Les droits d'inscription spécifiques

Les droits afférents aux services d'enseignements collégial

Les droits spéciaux

Les droits exigibles

Cotisation à l'association étudiante

Frais de délivrance d'un diplôme

Étudiant hors Québec

Principales Questions: La maison d'enseignement nous demande si les frais qui sont mentionnés dans la demande sont des frais de scolarité pouvant donner droit au crédit d'impôt pour frais de scolarité.

Position Adoptée: Cela dépend des frais

Raisons: Application du texte de loi et du bulletin d'interprétation IT-516R2.

XXXXXXXXXX 2005-011732

Michel Lambert, CA, M.Fisc.

Le 4 juillet 2005

Monsieur:

Objet: Frais de scolarité admissibles

La présente est en réponse à vos lettres des 15 et 16 février 2005. Vous nous demandez si certains frais que votre institution exige sont des frais de scolarité pour les fins du crédit d'impôt pour frais de scolarité prévu au paragraphe 118.5(1).

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi"). De plus, dans la présente, l'expression "frais admissibles" s'entend des frais de scolarité pouvant donner lieu à un crédit d'impôt pour frais de scolarité en vertu du paragraphe 118.5(1).

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

La Loi

Le paragraphe 118.5(1) accorde une déduction à un particulier dans le calcul de son impôt payable en vertu de la partie I à l'égard des frais de scolarité selon les conditions d'application qui y sont mentionnées. La Loi ne définit pas spécifiquement ce que sont des frais de scolarité. Il faut donner à cette expression son sens courant en tant compte des dispositions du paragraphe 118.5(3) qui énonce quelques règles spécifiques. Ce dernier paragraphe est rédigé en deux volets. Le premier énonce des règles particulières applicables aux droits d'inscription. Le second volet prévoit que certains frais ne sont pas considérés des frais de scolarité.

À l'égard des droits d'inscription, les alinéas 118.5(3) a) et b) mentionnent que pour l'application de l'article 118.5, sont compris parmi les frais de scolarité d'un particulier les frais accessoires payés à un établissement d'enseignement visé au sous-alinéa 118.5(1)a)(i) [ce qui inclut un CÉGEP] au titre de l'inscription du particulier à l'établissement à un programme de niveau postsecondaire.

L'alinéa 118.5(3)c) exclut des frais de scolarité les frais de toute nature dans la mesure où ils sont exigés relativement à ce qui suit:

(i) une association d'étudiants

(ii) des biens à être acquis par l'étudiant

(iii) des services qui ne sont pas habituellement fournis dans des établissements d'enseignement au Canada qui offrent des cours de niveau postsecondaire.

(iv) la prestation d'une aide financière, sujet à certaines conditions.

(v) la construction, la rénovation ou l'entretien de tout bâtiment ou de toute installation, sauf dans la mesure où ils appartiennent à l'établissement et servent à offrir des cours de niveau postsecondaire ou des services décrits à l'alinéa 118.5(3)c)(v)(B).

L'alinéa 118.5(3)d) exclut aussi des frais admissibles les frais accessoires au titre de l'inscription et qui n'ont pas été payés par

(i) l'ensemble des étudiants à temps plein à l'établissement, si le particulier est un étudiant à temps plein de l'établissement;

(ii) l'ensemble des étudiants à temps partiel à l'établissement, si le particulier est un étudiant à temps partiel de l'établissement;

pour la portion des frais de cette nature qui sont payés pour l'année au titre de l'inscription du particulier à l'établissement qui dépasse 250 $.

Les frais mentionnés dans votre demande

Les droits d'admission

Vous incluez comme droit d'admission les droits pour l'ouverture de dossier, l'analyse du dossier, les changements de programme, les changements de profil et les changements de voie de sortie. Vous demandez aussi des précisions concernant les droits d'admission après la date fixée, les droits exigés pour la reconnaissance de l'expérience aux fins de l'admission et l'analyse d'un dossier d'étudiant étranger.

À notre avis, ces droits d'admission sont des frais de scolarité admissibles sous réserve de ce qui suit.

L'alinéa e) du paragraphe 26 du bulletin d'interprétation IT-516R2 mentionne que les frais de demande d'admission sont des frais de scolarité admissibles mais seulement si l'étudiant s'inscrit par la suite à l'établissement d'enseignement. Par conséquent, nous sommes d'avis que des frais chargés à un étudiant pour ouvrir et analyser son dossier dans le cadre d'une demande d'admission sont des frais admissibles seulement si l'étudiant s'inscrit à l'établissement par la suite.

L'alinéa g) du paragraphe 27 du bulletin d'interprétation IT-516R2 précise que les pénalités payées lorsqu'un étudiant se retire d'un programme ou d'un établissement d'enseignement ne sont pas considérées comme des frais de scolarité admissibles.

Les droits d'inscription généraux

Selon votre demande, les droits d'inscription visent les éléments suivants:

l'annulation de cours dans les délais prescrits,
l'attestation de fréquentation requise par une loi,
l'attestation de fréquentation requise par une démarche d'admission dans un établissement supérieur,
le bulletin ou relevé de notes,
les tests de classement lorsque requis par un programme,
les modifications de choix de cours ou d'horaire pour des raisons déterminées par règlement,
les reçus officiels pour fins d'impôt,
la révision des notes.

Nous comprenons qu'il s'agit de droits se rapportant à l'inscription d'un étudiant à temps plein et qui sont payés par l'ensemble des étudiants à temps plein ou pour l'inscription d'un étudiant à temps partiel et qui sont alors payés par l'ensemble des étudiants à temps partiel.

À notre avis, ces droits constituent des frais de scolarité admissibles.

Les droits d'inscription spécifiques

Vous faites ici référence à des droits spécifiques exigés pour chacun de ces cas:

l'inscription après la date fixée,
la remise d'horaire en dehors de la période prévue,
l'inscription au programme sport-étude,
le stage Alternance travail-études,
la modification d'horaire en ligne.

Nous sommes d'avis que ces droits sont des frais accessoires qui sont payés au titre de l'inscription. Puisque ces frais ne sont pas payés par

i) l'ensemble des étudiants à temps plein à l'établissement, si le particulier est un étudiant à temps plein de l'établissement;

(ii) l'ensemble des étudiants à temps partiel à l'établissement, si le particulier est un étudiant à temps partiel de l'établissement;

nous sommes d'avis que l'alinéa 118.5(3)d) s'applique à ces droits.

Bien que les droits d'inscription au programme sport-étude puissent être des frais de scolarité admissibles, les frais d'activités parascolaires de nature sportive ne constituent pas des frais admissibles tel qu'il est indiqué à l'alinéa a) du paragraphe 27 du bulletin d'interprétation IT-515R2. Lorsqu'il s'agit de distinguer les droits d'inscription à un programme sport-étude des frais d'activité parascolaire de nature sportive, il faut prendre en considération tous les faits pertinents.

Les droits afférents aux services d'enseignements collégial

Vous incluez sous ce titre les droits se rapportant aux services suivants:

les services d'orientation et le centre d'information scolaire,
l'aide à la réussite,
l'aide à l'apprentissage,
les projets étudiants,
l'émission de la carte d'étudiant,
le remplacement de la carte étudiante.

Nous comprenons qu'il s'agit de droits se rapportant à l'inscription d'un étudiant à une session (étudiant à temps plein) ou à un cours (étudiant à temps partiel).

Sous réserve du paragraphe suivant, nous sommes d'avis que ces droits constituent des frais accessoires qui sont payés au titre de l'inscription. Ces droits sont donc sujets à l'application de l'alinéa 118.5(3)d) dont nous avons fait référence dans notre section ci-haut traitant de la Loi.

Toutefois, ces droits ne constituent pas des frais admissibles de scolarité s'ils sont payés à l'égard de services qui ne sont pas habituellement fournis dans des établissements d'enseignement au Canada qui offrent des cours de niveau postsecondaire.

Les droits spéciaux

Nous comprenons qu'il s'agit ici des droits exigés pour l'inscription d'un étudiant à des cours hors programme. Nous sommes d'avis que ces droits sont des frais de scolarité selon le sens général à donner à cette expression dans la Loi.

Les droits exigibles

Vous incluez sous ce titre les frais se rapportant aux services suivants:

les activités d'accueil et d'intégration,
les activités d'animation sociale et communautaire,
les activités socioculturelles,
les activités sportives,
les services de psychologie,
les services de santé,
les services de placements,
les services d'aide financière,
les technologies de l'information,
la mobilité étudiante.

Nous comprenons qu'il s'agit de droits se rapportant à l'inscription d'un étudiant à une session (étudiant à temps plein) ou à un cours (étudiant à temps partiel).

Sous réserve des paragraphes suivants, nous sommes d'avis que ces droits constituent des frais accessoires au titre de l'inscription. Ces droits sont donc sujets à l'application de l'alinéa 118.5(3)d) dont nous avons fait référence dans notre section ci-haut traitant de la Loi.

Tel qu'il est mentionné à l'alinéa a) du paragraphe 27 du bulletin d'interprétation IT-516R2, les frais d'activités parascolaires, qu'elles soient de nature sociale ou sportive ne sont pas des frais de scolarité admissibles, qu'ils soient indiqués séparément ou inclus dans les frais d'un cours ou d'une matière spécifique.

Concernant les frais de santé, l'alinéa b) du paragraphe 27 du bulletin d'interprétation IT-516R2 précise que les frais médicaux ne sont pas considérés comme des frais admissibles.

L'alinéa i) du paragraphe 26 du bulletin d'interprétation IT-516R2 stipule que les frais obligatoires de services informatiques sont des frais admissibles lorsque ces frais se rapportent à un programme en particulier (qu'ils soient indiqués séparément ou inclus dans les frais d'un cours ou d'une manière spécifique).

Vous faites aussi référence aux services Omnivox. Nous ne connaissons pas ces services et nous n'émettons pas de commentaire à cet égard.

Cotisation à l'association étudiante

Le sous-alinéa 118.5(3)c)(i) stipule que les frais de toute nature exigés relativement à une association étudiante ne sont pas des frais de scolarité admissibles.

Frais de délivrance d'un diplôme

L'alinéa g) du paragraphe 26 du bulletin d'interprétation IT-516R2 indique que les frais de délivrance d'un certificat, diplôme ou grade sont des frais admissibles lorsque ces frais se rapportent à un programme en particulier (qu'ils soient indiqués séparément ou inclus dans les frais d'un cours ou d'une manière spécifique). Nous sommes d'avis que les frais de délivrance d'un certificat, diplôme ou grade incluent les frais d'expédition du document y afférant par courrier recommandé.

Étudiant hors Québec

Les règles que nous venons d'exposer s'appliquent de la même manière à l'égard des frais qu'un étudiant hors Québec doit payer à un CÉGEP, que cet étudiant habite ailleurs au Canada ou dans un autre pays. Les droits de scolarités qui leurs sont chargés du fait qu'ils appartiennent à un de ces deux groupes sont sujets aux mêmes règles que s'il s'agissait de droits de scolarité demandés à des étudiants qui résident au Québec.

Tel qu'il est mentionné dans la circulaire d'information 70-6R5, la présente opinion ne constitue pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et elle ne nous lie pas. De plus, cette opinion est basée sur notre compréhension des faits à la date de la présente.

Veuillez accepter, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Gestionnaire de la Section du secteur
financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.5 - Subsection 118.5(3)

various components of registration fees qualified including additional fees to out-of-province students

Regarding whether fees charged by the institution (apparently, a CEGEP) qualified as tuition fees, CRA referred to various positions in IT-516R2, indicated that a registration fee covering cancellation of courses within the prescribed time limits, proof of attendance required by law, proof of attendance required for admission to a higher education institution, report cards or transcripts, placement tests when required by a program, changes in course selection or schedule for reasons determined by regulation, official receipts for tax purposes, and grade reviews so qualified.

Regarding fees charged to out-of-province students, CRA stated:

The rules we have just outlined apply in the same way to fees that a student outside Quebec must pay to a CEGEP, whether that student lives elsewhere in Canada or in another country. The tuition fees charged to them because of belonging to one of those two groups are subject to the same rules as if they were tuition fees charged to students who reside in Quebec.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.5 - Subsection 118.5(3) - Paragraph 118.5(3)(d)

detailed listing of charges subject to s. 118.5(3)(d)

Regarding whether fees charged by the institution (apparently, a CEGEP) qualified as tuition fees, CRA reviewed a detailed listing of charges that it considered to be subject to s. 118.5(3)(d).

You are here

4 July 2005 External T.I. 2005-0117321E5 F - Sens de l'expression "frais de scolarité"

View modes

Translation disclaimer

The Act

The fees referred to in your request

Admission fees

General registration fees

Specific registration fees

College tuition fees

Special fees

Fees payable

Student association fee

Fees for issuing a diploma

Student outside Quebec

La Loi

Les frais mentionnés dans votre demande

Les droits d'admission

Les droits d'inscription généraux

Les droits d'inscription spécifiques

Les droits afférents aux services d'enseignements collégial

Les droits spéciaux

Les droits exigibles

Cotisation à l'association étudiante

Frais de délivrance d'un diplôme

Étudiant hors Québec