16 February 2005 Internal T.I. 2004-0105401I7 F - Frais de publicité

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18(1)a) 18(1)b) 14(5)

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Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are the costs incurred for the design of the advertisement and those incurred for the purchase of the periodicals deductible advertising costs in computing a corporation's income for tax purposes in the situation where the information conveyed in this advertisement corresponds to a criticism of the XXXXXXXXXX?

Position: No, these are non-deductible expenses.

Reasons: These costs are not expenses made or incurred by the corporation to earn income from its business.

February 16, 2005
XXXXXXXXXX Tax Services Office
Audit Division          	                         Headquarters
	                                                 Lucie Vermette, CGA
Attention: XXXXXXXXXX 	                               (613) 957-2092

                                                        2004-010540

Advertising expenses

This is in response to your email of November 24, 2004 in which you requested our opinion on the above subject.

FACTS

A XXXXXXXXXX corporation placed advertisements in XXXXXXXXXX newspapers in the form of short statements criticizing the XXXXXXXXXX.

The corporation also purchased approximately XXXXXXXXXX copies of a XXXXXXXXXX periodical in which there was an article in which comments of the same nature as above by the corporation's president were reported. The corporation distributed these copies to various stakeholders in the XXXXXXXXXX field.

The costs incurred for the graphic design of the advertisements as well as for the acquisition of the XXXXXXXXXX periodical were claimed by the corporation as advertising expenses in computing its income for tax purposes.

QUESTION

You wish to know whether the costs incurred for the design of the advertisements and those incurred for the purchase of the periodicals were deductible advertising costs in computing the corporation's income for tax purposes.

OUR COMMENTS

Paragraph 18(1)(a) of the Income Tax Act (the "Act") provides that in computing a taxpayer's income from a business or property, expenses are not deductible except to the extent that they were made or incurred for the purpose of gaining or producing income from the business or property.

In addition, paragraph 18(1)(b) provides, inter alia, that a capital expenditure is not deductible in computing a taxpayer's income from a business or property.

A capital expenditure may, in certain circumstances, be an "eligible capital expenditure" as defined in subsection 14(5), a certain percentage of which is generally deductible annually. For an expenditure to be an "eligible capital expenditure", it must, inter alia, be made or incurred by the taxpayer for the purpose of gaining or producing income from the taxpayer's business.

Paragraph 2(b) of Interpretation Bulletin IT-487, General Limitation on Deduction of Outlays or Expenses, states that regarding the phrase "... for the purpose ...", it is not necessary to show that income actually resulted from the particular outlay or expenditure itself. It is sufficient that the outlay or expense was a part of the income-earning process.

From the information you have submitted to us, we understand that the President of the corporation disagrees with the way the XXXXXXXXXX is run and wants to get this message across to the general public and to the XXXXXXXXXX management via the newspapers and the article in the periodical. He argues that the advertising expenses incurred are to protect the XXXXXXXXXX of the corporation.

Taking into account the above facts and based on the analysis of the advertising material you have submitted to us, we cannot conclude that the expenses incurred by the corporation to raise awareness of the XXXXXXXXXX issue may have been incurred with a view to deriving income from the corporation's business, may have been part of an activity in the process of earning money for the corporation or may have provided an enduring benefit to the corporation. Indeed, the actual content of the advertisements and the article in the periodical is nothing more or less than a general opinion expressed publicly and nothing in that content suggests a targeted link with the corporation's earning process. We are of the view that, in the present situation, the expenses incurred for the design of the advertisements and those incurred for the purchase of the periodical are non-deductible expenses.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Should you require further information on this subject, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Principales Questions: Est-ce que les frais encourus pour la conception de l'annonce publicitaire et ceux encourus pour l'achat du périodique sont des frais de publicité déductibles dans le calcul du revenu aux fins de l'impôt de la société dans la situation où l'information véhiculée dans cette publicité correspond à une critique à l'égard du XXXXXXXXXX ?

Position Adoptée: Non, ce sont des dépenses non déductibles.

Raisons: Ces frais ne sont pas des dépenses faites ou engagées par la société en vue de tirer un revenu de son entreprise.

Le 16 février 2005
Bureau des services fiscaux de XXXXXXXXXX
Division de la vérification	                         Administration centrale
	                                                 Lucie Vermette, CGA
À l'attention de XXXXXXXXXX 	                         (613) 957-2092

                                                        2004-010540

Frais de publicité

La présente est en réponse à votre courrier électronique du 24 novembre 2004 dans lequel vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

FAITS

Une société XXXXXXXXXX a fait paraître des annonces publicitaires dans des journaux XXXXXXXXXX sous la forme de courts énoncés critiquant la XXXXXXXXXX.

La société a aussi acheté environ XXXXXXXXXX exemplaires d'un périodique XXXXXXXXXX dans lequel il y a un article dans lequel des commentaires de même nature que ci-dessus émis par le président de la société y sont rapportés. La société distribue ces exemplaires à divers intervenants oeuvrant dans le domaine de la XXXXXXXXXX.

Les frais encourus pour la conception graphique des annonces publicitaires ainsi que pour l'acquisition du périodique XXXXXXXXXX sont réclamés par la société à titre de dépenses de publicité dans le calcul de son revenu aux fins de l'impôt.

QUESTION

Vous désirez savoir si les frais encourus pour la conception des annonces publicitaires et ceux encourus pour l'achat du périodique sont des frais de publicité déductibles dans le calcul du revenu aux fins de l'impôt de la société.

NOS COMMENTAIRES

L'alinéa 18(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") prévoit que dans le calcul du revenu qu'un contribuable tire d'une entreprise ou d'un bien ne sont pas déductibles les dépenses sauf dans la mesure où elles ont été engagées ou effectuées en vue de tirer un revenu de l'entreprise ou du bien.

De plus, l'alinéa 18(1)b) de la Loi prévoit, entre autres, qu'une dépense en capital n'est pas déductible dans le calcul du revenu qu'un contribuable tire d'une entreprise ou d'un bien.

Une dépense en capital peut, dans certains cas, correspondre à une " dépense en capital admissible " telle que définie au paragraphe 14(5) de la Loi dont un certain pourcentage est généralement déductible annuellement. Pour qu'une dépense soit une " dépense en capital admissible " il faut, entre autres, qu'elle soit engagée ou effectuée par le contribuable en vue de tirer un revenu de son entreprise.

Le paragraphe 2.b) du Bulletin d'interprétation IT-487, Exceptions d'ordre général concernant la déduction des débours ou des dépenses, mentionne que pour le passage " ... en vue de ... ", il n'est pas nécessaire de prouver que le revenu provient réellement d'un débours ou d'une dépense particulière en soi. Il suffit que le débours ou la dépense fasse partie d'une activité du processus de gain.

Selon les informations que vous nous avez soumises, nous comprenons que le président de la société est en désaccord avec la façon dont sont gérées les XXXXXXXXXX et qu'il veut faire passer ce message auprès du public en général et auprès des responsables de la XXXXXXXXXX via les journaux et l'article du périodique. Il soutient que les dépenses de publicité encourues le sont pour protéger la XXXXXXXXXX de l'entreprise.

En tenant compte des faits mentionnés ci-dessus et en se basant sur l'analyse des documents de publicité que vous nous avez soumis, nous ne pouvons arriver à la conclusion que les dépenses encourues par la société pour sensibiliser les gens à l'égard de la question de la XXXXXXXXXX puissent avoir été effectuées en vue de tirer un revenu de l'entreprise de la société, puissent faire partie d'une activité du processus de gain de cette entreprise ou puissent avoir apporté un avantage durable à cette entreprise. En effet, le contenu comme tel des annonces et de l'article du périodique correspond ni plus ni moins à une opinion générale émise publiquement et rien dans ce contenu ne suggère un lien ciblé avec le processus de gain de l'entreprise. Nous sommes d'avis que, dans la situation présente, les dépenses encourues pour la conception des annonces publicitaires et celles encourues pour l'achat du périodique sont des dépenses non déductibles.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ARC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ARC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 18 - Subsection 18(1) - Paragraph 18(1)(a) - Income-Producing Purpose

costs of commenting on an issue unrelated to the business were non-deductible

A corporation placed advertisements in newspapers in the form of short statements criticizing a redacted matter, and also purchased copies of a periodical with an article reporting similar comments of the corporation's president were reported, which the corporation distributed to various stakeholders in the field germane to the comments. In finding that the costs incurred for the advertisements’ graphic design and for the periodicals’ purchase were not deductible, the Directorate stated:

[W]e cannot conclude that the expenses incurred by the corporation to raise awareness of the XXXXXXXXXX issue may have been incurred with a view to deriving income from the corporation's business, may have been part of an activity in the process of earning money for the corporation or may have provided an enduring benefit to the corporation. Indeed, the actual content of the advertisements and the article in the periodical is nothing more or less than a general opinion expressed publicly and nothing in that content suggests a targeted link with the corporation's earning process.

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16 February 2005 Internal T.I. 2004-0105401I7 F - Frais de publicité

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