28 February 2005 External T.I. 2004-0104121E5 F - Détermination du statut de résidence

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2601(1) 2607

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Determination of provincial residence status.

Position: Dual residence with the province of Quebec as the principal place of residence.

Reasons: Facts and Regulations 2607.

XXXXXXXXXX Danielle Bouffard
2004-010412
February 28, 2005

Dear Sir,

Subject: Request for technical interpretation: Provincial residency status

This is further to your letter of November 15, 2004 requesting our opinion on the determination of your residence status on December 31, 2004.

You have been working in Ontario since August 2004, where you maintain an apartment. Your wife and children have remained in your home in the province of Quebec. For personal and family reasons, your family was unable to move to Ontario.

You visit your family on average twice a month over the weekend. You are considering changing your driver's licence and car registration to the province of Ontario.

Question

You wish to know your province of residence on December 31, 2004 in order to select the T1 tax form that applies to you.

Position of the TSO

The XXXXXXXXXX Tax Services Office informed you in a letter dated November 10, 2004, that they were of the opinion that you were a resident of the province of Quebec.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Revenue Agency (CRA) not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than through advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

Our general position on the determination of an individual's residence status is expressed in Interpretation Bulletin IT-221R3, in which we state that many of the comments in the Bulletin apply to determinations of residence status for both provincial and federal tax purposes. An individual is considered to be resident in the province where he or she has significant residential ties. Although in some cases an individual may be considered resident in more than one province on December 31 of a particular taxation year, for purposes of computing his or her provincial tax liability, the individual will be considered resident in the province with which he or she has the most significant residential ties.

Section 2607 of the Income Tax Regulations provides that in cases of dual provincial residence, the individual is deemed to have resided on the last day of the taxation year in the "province which may reasonably be regarded as his principal place of residence.”

In paragraph 5 of IT-221R3 it is stated that:

The residential ties of an individual that will almost always be significant residential ties for the purpose of determining residence status are the individual's

(a) dwelling place (or places),

(b) spouse or common-law partner, and

(c) dependants.

Paragraph 7 of IT-221R3 provides the following clarification. This commentary also applies to the determination of the residential connection with a province:

If an individual who is married or cohabiting with a common-law partner leaves Canada, but his or her spouse or common-law partner remains in Canada, then that spouse or common-law partner will usually be a significant residential tie with Canada during the individual's absence from Canada. Similarly, if an individual with dependants leaves Canada, but his or her dependants remain behind, then those dependants will usually be considered to be a significant residential tie with Canada while the individual is abroad. …

Generally, secondary residential ties must be looked at collectively in order to evaluate the significance of any one such tie. It would be unusual for a single secondary residential tie with a province to be sufficient in and by itself to lead to a determination that an individual is factually resident of that province while outside the province. Secondary ties are listed in paragraph 8 of IT-221R3 and include, but are not limited to, provincial health insurance, vehicle registration, driver's licence, social and economic ties, and personal property.

The determination of a taxpayer's residence is therefore a question of fact. In your situation, your province of residence is the one where you maintain the most significant residential ties. Based on the information provided, you appear to maintain significant residential ties in Quebec and Ontario. On the one hand, your wife and children live in the family home located in the province of Quebec, and on the other hand, since August 2004, your permanent employment is located in Ontario where you maintain a dwelling. If the province in which you maintain the most significant residential ties cannot be determined, we look at all secondary ties in both provinces. In your letter, you did not provide any information regarding secondary ties you may have established in Ontario (e.g., health insurance, social ties, other economic ties, etc.). However, you have indicated that you regularly visit your family in the province of Quebec and you do not appear to have changed your driver's licence, car registration and provincial health insurance. Based solely on the information available to us, we are inclined to conclude that the province of Quebec was your principal place of residence on of December 31, 2004, and that you should complete your tax return using the 2004 T1 General Income Tax and Benefit Return for Quebec Residents.

These comments are not advance income tax rulings and do not bind the CRA with respect to any particular factual situation.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Planning Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Détermination du statut de résidence provincial.

Position Adoptée: Double résidence avec comme lieu principal de résidence la province de Québec.

Raisons: Faits et Règlement 2607.

XXXXXXXXXX Danielle Bouffard
2004-010412
Le 28 février 2005

Monsieur,

Objet: Demande d'interprétation technique: Statut de résidence provincial

La présente fait suite à votre lettre du 15 novembre 2004 dans laquelle vous demandez notre opinion concernant la détermination de votre statut de résidence au 31 décembre 2004.

Vous travaillez depuis août 2004 en Ontario où vous maintenez un appartement. Votre épouse et vos enfants sont demeurés dans votre résidence située dans la province de Québec. Pour des raisons personnelles et familiales, votre famille n'a pu déménager en Ontario.

Vous allez visiter votre famille en moyenne deux fois par mois au cours de la fin de semaine. Vous envisagez changer votre permis de conduire et l'immatriculation de votre voiture pour la province de l'Ontario.

Question

Vous désirez savoir qu'elle est votre province de résidence au 31 décembre 2004 afin de choisir le formulaire d'impôt T1 qui s'applique à votre situation?

Position du BSF

Le Bureau des services fiscaux de XXXXXXXXXX vous a mentionné, dans une lettre du 10 novembre 2004, qu'ils étaient d'avis que vous étiez résident de la province de Québec.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence du revenu du Canada (ARC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Notre position générale relative à la détermination du statut de résidence d'un particulier est exprimée dans le Bulletin d'interprétation IT-221R3 dans lequel nous précisons que plusieurs des commentaires du bulletin s'appliquent aux déterminations du statut de résidence tout autant aux fins de l'impôt provincial qu'aux fins de l'impôt fédéral. Un particulier est considéré résider dans la province avec laquelle il a des liens importants de résidence. Bien que dans certains cas, un particulier puisse être considéré résider dans plus d'une province le 31 décembre d'une année d'imposition donnée, aux fins de calculer son impôt provincial à payer, ce particulier sera considéré résident de la province avec laquelle il a des liens de résidence les plus importants.

L'article 2607 du Règlement de l'impôt sur le revenu prévoit que dans les cas de double résidence provinciale, le particulier est censé avoir résidé le dernier jour de l'année d'imposition dans la " province qui peut raisonnablement être considérée comme son lieu principal de résidence ".

Au paragraphe 5 du IT-221R3, il est mentionné que:

Les liens de résidence d'un particulier qui seront pratiquement toujours considérés comme les liens importants de résidence afin de déterminer le statut de résidence sont les suivants:

a) le ou les logements du particulier,

b) son conjoint ou son conjoint de fait,

c) les personnes à sa charge.

Le paragraphe 7 du IT-221R3 apporte la précision suivante. Ce commentaire s'applique également pour déterminer le lien de résidence avec une province:

Si un particulier est marié ou cohabite avec un conjoint de fait et quitte le Canada, mais que son conjoint ou son conjoint de fait demeure au Canada, on considérera, en règle générale, que ce conjoint ou ce conjoint de fait est, pour le particulier, un lien important de résidence avec le Canada durant son séjour à l'étranger. Il en va de même du particulier ayant des personnes à sa charge qui quitte le Canada en les y laissant. On considérera alors, en règle générale, que les personnes à sa charge représentent un lien important de résidence avec le Canada durant son séjour à l'étranger.

De manière générale, les liens secondaires doivent être considérés dans leur ensemble afin d'évaluer l'importance d'un de ces liens pris individuellement. Il serait inhabituel qu'un seul lien secondaire de résidence avec une province soit considéré comme étant suffisamment important en soi pour conclure que le particulier est un résident de fait de cette province pendant qu'il est à l'extérieur de la province. Les liens secondaires sont listés au paragraphe 8 du IT-221R3 et incluent, entre autres, l'assurance-maladie d'une province, l'enregistrement d'un véhicule, le permis de conduire, les liens sociaux et économiques et les biens personnels.

La détermination de la résidence d'un contribuable est donc une question de fait. Dans votre situation, votre province de résidence est celle où vous maintenez le plus de liens importants de résidence. Selon les informations fournies, vous semblez maintenir des liens importants de résidence au Québec et en Ontario. D'une part, votre épouse et vos enfants demeurent dans la résidence familiale située dans la province de Québec, d'autre part, votre emploi permanent se situe, depuis août 2004, en Ontario où vous maintenez un logement. Si la province dans laquelle vous maintenez le plus de liens importants de résidence ne peut être déterminée, nous examinons l'ensemble des liens secondaires établis dans les deux provinces. Dans votre lettre, vous n'avez pas fourni d'informations relatives aux liens secondaires que vous avez pu créer en Ontario (par exemple, assurance-maladie, liens sociaux, autres liens économiques, etc...). Cependant, vous nous avez indiqué que vous visitez régulièrement votre famille située dans la province de Québec et vous ne semblez pas avoir changé votre permis de conduire, l'immatriculation de votre voiture et l'assurance-maladie provinciale. En tenant compte des seules informations à notre disposition, nous sommes enclins à conclure que la province de Québec est votre lieu principal de résidence au 31 décembre 2004 et que vous devriez compléter votre rapport d'impôt en utilisant le formulaire T1 générale 2004-Déclaration de revenus et de prestations pour les résidents du Québec.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 2607

individual working in Ontario but visiting Quebec family home twice monthly likely was resident in Quebec

Regarding the residence on December 31, 2004 of an individual who had been working in Ontario since August 2004, where he maintained an apartment, but visited his wife and children for two weekends a month at the family home in Quebec, CRA stated:

[Y]our province of residence is the one where you maintain the most significant residential ties. Based on the information provided, you appear to maintain significant residential ties in Quebec and Ontario. On the one hand, your wife and children live in the family home located in the province of Quebec, and on the other hand, since August 2004, your permanent employment is located in Ontario where you maintain a dwelling. If the province in which you maintain the most significant residential ties cannot be determined, we look at all secondary ties in both provinces. In your letter, you did not provide any information regarding secondary ties you may have established in Ontario (e.g., health insurance, social ties, other economic ties, etc.). However, you have indicated that you regularly visit your family in the province of Quebec and you do not appear to have changed your driver's licence, car registration and provincial health insurance. Based solely on the information available to us, we are inclined to conclude that the province of Quebec was your principal place of residence on of December 31, 2004, and that you should complete your tax return using the 2004 T1 General Income Tax and Benefit Return for Quebec Residents.

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