19 October 2004 Internal T.I. 2004-0094971I7 F - Programme de formation admissible

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118.6(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

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Principal Issues: [TaxInterpretations translation] What is the scope of the word "period" in the definition of "qualifying educational program" in subsection 118.6(1) of the Act?

Position: The word 'period' in this provision means the length of time the student receives income from an office or employment.

Reasons: The word "period" should be given its ordinary meaning and should be interpreted and related to the words "the student receives income from an office or employment".

October 19, 2004

Quebec Tax Services Office          	      Headquarters
	                                          Michelle Desrosiers
Attention: Mr. Bruno Faucher	                  Notary, M.Fisc.
                                                (613) 957-8953

		                                    2004-009497

Qualifying educational program

This is further to your fax of September 14, 2004, in which you requested our views on the scope of the exclusion in paragraph (b) of the definition of "qualifying educational program" in subsection 118.6(1) of the Income Tax Act (the "Act"). More specifically, you wish to know the scope of the word "period" contained in that definition.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Act.

Comments

Paragraph (b) of the definition of "qualifying educational program" in subsection 118.6(1) states in its French version as follows:

b) soit que l'étudiant suit non seulement pendant une période pour laquelle il reçoit un revenu d'une charge ou d'un emploi, mais aussi en rapport avec cette charge ou cet emploi ou dans le cadre des fonctions y afférentes.

The English version reads as follows:

(b) if the program is taken by the student
(i) during a period in respect of which the student receives income from an office or employment, and
(ii) in connection with, or as a part of the duties of, that office or employment.

Paragraph 17 of IT-515R2 states that this provision excludes a program taken by a student under the following conditions:

(a) during a period for which the student receives income from an office or employment, and

(b) in connection with or as part of the duties of that office or employment.

We are of the view that the word "period" should be given its ordinary meaning and should be interpreted and related to the words "the student receives income from an office or employment".

We are therefore of the opinion that the term "period" in the context of the education tax credit extends beyond the time during which the employee must go to work to perform the duties of the employee’s office or employment. The word "period" in the definition of "qualifying educational program" does not refer to the period of work performed by the student but rather to the period of remuneration, i.e., the period during which the student receives the student’s salary, which may be weekly, monthly or annually.

Furthermore, it is essential that the education taken by the student be "in connection with" the student’s office or employment. According to Canadian jurisprudence, a broad meaning must be given to this expression. Thus, in Nanaimo Community Hotel Ltd. v. British Columbia, [1944] CTC 105, MacFarlane J. for the Supreme Court of Canada stated as follows regarding the scope of the term "in connection with”:

One of the very generally accepted meanings of "connection" is "relation between things one of which is bound up with or involved in another", or again "having to do with". The words include matters occurring prior to as well as subsequent to or consequent upon so long as they are related to the principal thing.

Similarly, Jewers J. in Seven Oaks Village Housing Co-op Ltd. v. McVarish (1991), 74 Man. R. (2d) 306 gave these terms a broad interpretation:

The final question is whether it can be said that the premises were provided "in connection with" the employment. The Shorter Oxford Dictionary defines "connection" as ... a "relation between things, one of which is bound up with or involved with another".

Thus, the exclusion in paragraph (b) of the definition of "qualifying educational program" for education credit purposes could apply equally to a student who is paid by the student’s employer to take a course that is related to the student's duties during working hours and to a student who takes such a course during hours other than those when the student is required to be at work.

Note, however, that the Minister of Finance has amended the definition of "qualifying educational program" in the September 16, 2004 Legislative Proposals and Draft Regulations Respecting Income Tax (the "Proposals"). Thus, paragraph (b) as currently drafted is repealed.

In fact, the definition of "qualifying educational program" in subsection 118.6(1) is amended to remove the restriction that individuals who pursue employment-related post-secondary education are not eligible for the education tax credit, provided that no part of the cost of the education is reimbursed by the employer.

It is stated in the Proposals that this change applies to the 2004 and subsequent taxation years.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Best regards,

Ghislain Martineau
Section Manager
Financing and Plans Section
Financial Industries Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Commentaires

Principales Questions: Quel est la portée du mot "période" dans la définition de "programme de formation admissible" au paragraphe 118.6(1) de la Loi?

Position Adoptée: Le mot "période" à cette disposition signifie la durée pendant laquelle l'étudiant reçoit un revenu d'une charge ou d'un emploi.

Raisons: Le mot "période" doit recevoir son sens courant et doit être interprété et mis en relation avec les termes "il reçoit un revenu d'une charge ou d'un emploi".

Le 19 octobre 2004

Bureau des services fiscaux de Québec	      Administration centrale
	                                          Michelle Desrosiers
À l'attention de : Monsieur Bruno Faucher	      Notaire, M.Fisc.
                                                (613) 957-8953

		                                    2004-009497

Programme de formation admissible

La présente fait suite à votre fac-similé du 14 septembre 2004 dans lequel vous nous demandez notre opinion sur la portée de l'exclusion prévue à l'alinéa b) de la définition de " programme de formation admissible " au paragraphe 118.6(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi "). Plus précisément, vous désirez connaître la portée du mot " période " contenu dans cette définition.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Commentaires

L'alinéa b) de la définition de " programme de formation admissible " au paragraphe 118.6(1) stipule dans sa version française ce qui suit :

b) soit que l'étudiant suit non seulement pendant une période pour laquelle il reçoit un revenu d'une charge ou d'un emploi, mais aussi en rapport avec cette charge ou cet emploi ou dans le cadre des fonctions y afférentes.

La version anglaise est rédigée comme suit :

(b) if the program is taken by the student
(i) during a period in respect of which the student receives income from an office or employment, and
(ii) in connection with, or as a part of the duties of, that office or employment.

Le paragraphe 17 du bulletin d'interprétation IT-515R2 mentionne que cette disposition exclut un programme suivi par un étudiant dans les conditions suivantes :

a) pendant une période où il reçoit un revenu d'une charge ou d'un emploi;

b) lorsque la formation est liée aux fonctions d'une charge ou d'un emploi, ou en fait partie.

Nous sommes d'avis que le mot " période " doit recevoir son sens courant et doit être interprété et mis en relation avec les termes " il reçoit un revenu d'une charge ou d'un emploi ".

Nous sommes donc d'avis que le terme " période " dans le contexte du crédit d'impôt pour études s'étend au-delà de la durée pour lequel l'employé doit se rendre au travail pour exécuter ses fonctions relatives à sa charge ou à son emploi. Le mot " période " de la définition de " programme de formation admissible " ne réfère pas à la période de travail effectué par l'étudiant mais plutôt à la période de rémunération c'est-à-dire celle pendant laquelle il reçoit son salaire qui peut être hebdomadaire, mensuelle ou annuelle.

Par ailleurs, il est essentiel que la formation suivie par l'étudiant soit " en rapport avec " ou dans la version anglaise " in connection with " sa charge ou son emploi. Selon la jurisprudence canadienne, un sens large doit être donner à cette expression. Ainsi, dans l'affaire Nanaimo Community Hotel Ltd. c. British Columbia, [1944] CTC 105, le juge MacFarlane au nom de la Cour suprême du Canada, a statué comme suit concernant la portée à donner à l'expression " in connection with " :

One of the very generally accepted meanings of "connection" is "relation between things one of which is bound up with or involved in another", or again "having to do with". The words include matters occurring prior to as well as subsequent to or consequent upon so long as they are related to the principal thing.

De même, le juge Jewers dans l'affaire Seven Oaks Village Housing Co-op Ltd. c. McVarish (1991), 74 Man. R. (2d) 306 a donné à ces termes une interprétation large:

The final question is whether it can be said that the premises were provided "in connection with" the employment. The Shorter Oxford Dictionary defines "connection" as ... a "relation between things, one of which is bound up with or involved with another".

Ainsi, l'exclusion de l'alinéa b) de la définition de " programme admissible " pour les fins du crédit pour études pourrait viser tout autant l'étudiant qui reçoit un salaire de son employeur pour suivre un cours qui est relié à ses fonctions durant ses heures de travail que celui qui suit un tel cours mais qui se donne dans des heures autres que celles pour lesquelles il doit se rendre au travail.

Notez cependant que le ministre des Finances a modifié la définition de " programme de formation admissible " dans les propositions législatives et avant-projets de règlement concernant l'impôt sur le revenu du 16 septembre 2004 (ci-après les " Propositions "). Ainsi, l'alinéa b) tel qu'actuellement rédigé est abrogé.

En fait, la définition de " programme de formation admissible ", au paragraphe 118.6(1), est modifiée de façon à supprimer la restriction voulant que les personnes qui font des études post secondaires liées à leur emploi n'aient pas droit au crédit d'impôt pour études, à condition qu'aucune partie du coût des études ne soit remboursée par l'employeur.

Il est mentionné dans les Propositions que cette modification s'applique aux années d'imposition 2004 et suivantes.

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du Contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Veuillez accepter, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislain Martineau
Gestionnaire de section
Section du financement et des régimes
Division des industries financières
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.6 - Subsection 118.6(1) - Qualifying Educational Program

“period” referred to the times at which the individual was receiving income from employment

The Directorate indicated that the word “period” in the pre-2004 version of para. (b) of the definition of “qualifying educational program” meant the length of time the student received income from an office or employment rather than the times at which duties of employment were performed.

Words and Phrases

period in connection with

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