16 December 2004 External T.I. 2004-0093221E5 F - Résidence des membres du clergé

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8(1)c)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Do lay pastoral workers qualify for the clergy residence deduction by virtue of paragraph 8(1)(c)?

Position:

No.

Reasons:

Pastoral workers do not meet the status test in subparagraph 8(1)(c)(i) because they are not regular ministers of a religious denomination. Therefore, they do not qualify for the clergy residence deduction.

XXXXXXXXXX 								2004-009322
                                                      L. J. Roy, CGA
December 16, 2004

Dear Madam,

Subject: Clergy residence deduction

This is in response to your letter of August 25, 2004 requesting written confirmation that lay pastoral workers are regular ministers for the purposes of the clergy residence deduction. These persons are appointed by the Archbishop of XXXXXXXXXX to exercise a pastoral mandate in specific locations for renewable terms of 1 or 3 years.

The situation described in your letter appears to us to be an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

The Canadian courts have repeatedly considered the meaning of the term "regular minister" in the context of tax litigation. In our view, as set out in paragraphs 5 and 6 of IT-141R, a regular minister of a religious denomination must be authorized or empowered to perform spiritual duties, conduct religious services, administer sacraments and carry out similar religious functions. In this regard, the person must be authorized to perform most or all of the functions of a minister. Religious functions may include participation in the conduct of religious services, the administration of some of the rituals, ordinances or sacraments, and pastoral responsibilities to specific segments of the religious organization. The person must also be appointed or recognized by a body or person with the legitimate authority to appoint or ordain ministers on behalf of or within the religious denomination. The position of regular minister must be of some permanence.

We are of the view that lay pastoral workers would not be regular ministers where they are not authorized to exercise most or all of the functions of a minister, including, among other things, administering most of the sacraments of the Roman Catholic Church.

Best regards,

Manager
Financing and Plans Section
Financing and Plans Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions:

Est-ce que des agents laïques de pastorale sont admissibles à la déduction pour résidence des membres du clergé en vertu de l'alinéa 8(1)c)?

Position Adoptée:

Non.

Raisons:

Les agents de pastorale ne rencontrent pas le test de statut au sous-alinéa 8(1)c)(i) car ils ne sont pas des ministres réguliers d'une confession religieuse. Donc, ils ne sont pas admissibles à la déduction relative à la résidence des membres du clergé.

XXXXXXXXXX 								2004-009322
                                                      L. J. Roy, CGA
Le 16 décembre 2004

Madame,

Objet: Déduction relative à la résidence des membres du clergé

La présente fait suite à votre lettre du 25 août 2004 par laquelle vous nous demandez un avis écrit à l'effet que des agents et agentes laïques de pastorale sont des ministres réguliers aux fins de la déduction relative à la résidence des membres du clergé. Ces personnes sont nommées par l'Archevêque de XXXXXXXXXX pour exercer un mandat pastoral en des lieux spécifiques pour des mandats renouvelables de 1 ou 3 ans.

La situation décrite dans votre lettre nous apparaît être une situation réelle impliquant des contribuables. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels vous seront peut-être utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Les tribunaux canadiens ont eu, à maintes reprises, à se pencher sur le sens de l'expression " ministre régulier " dans le cadre de litiges fiscaux. À notre avis et tel qu'il est énoncé aux paragraphes 5 et 6 du bulletin d'interprétation IT-141R, un ministre régulier d'une confession religieuse doit être autorisé ou habilité à exercer des fonctions spirituelles, célébrer des services religieux, administrer des sacrements et effectuer des fonctions religieuses semblables. À cet égard, la personne doit être autorisée à exercer la plupart ou toutes les fonctions d'un ministre. Les fonctions religieuses peuvent inclure la participation à la célébration de services religieux, l'accomplissement de certains rites, ordinations ou sacrements et les responsabilités pastorales assumées à l'égard de différents secteurs de l'organisation religieuse. La personne doit aussi être nommée ou reconnue par un organisme ou une personne qui détient le pouvoir légitime de nommer ou d'ordonner des ministres au nom de la confession religieuse. La position de ministre régulier doit être d'une certaine permanence.

Nous sommes d'avis que des agents ou agentes laïques de pastorale ne seraient pas des ministres réguliers lorsqu'ils ne sont pas autorisés à exercer la plupart ou toutes les fonctions d'un ministre, dont entre autres, administrer la plupart des sacrements de l'Église catholique romaine.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

Gestionnaire
Section du financement et des régimes
Division du financement et des régimes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 8 - Subsection 8(1) - Paragraph 8(1)(c)

RC lay pastoral workers not authorized to exercise most functions of a minister are not regular ministers/ position must be of some permanence

Regarding whether lay pastoral workers who were appointed for terms of 1 or 3 years were regular ministers for the purposes of the clergy residence deduction, CRA referred to its position in IT-141R, paras. 5-6, indicated that the “position of regular minister must be of some permanence,” and then stated:

[L]ay pastoral workers would not be regular ministers where they are not authorized to exercise most or all of the functions of a minister, including, among other things, administering most of the sacraments of the Roman Catholic Church.

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