16 November 2004 Internal T.I. 2004-0092521I7 F - Frais médicaux - époux

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118.2(2)a) 248(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Facts and Issues

Your Position

Our Opinion

Principal Issues: [TaxInterpretations translations] Two taxpayers get married in the year. Can the first taxpayer include in the taxpayer’s calculation of the medical expense tax credit, the medical expenses incurred by the other taxpayer for a period of the year when they were not yet married?

Position: No.

Reasons: The wording of the Act specifies that the medical expenses must be those of the spouse or common-law partner. Paragraph 14 of IT-519 supports the fact that the person must be the taxpayer's spouse or common-law partner when the medical expenses are incurred.

November 16, 2004

Quebec Tax Services Office          	    Headquarters
Client Services   	                      Martine Filiatrault, CA
                                              Tel.: (613) 957-8953
Attention: Ms. Nicole Goulet
		                                  2004-009252

Request for interpretation

Medical expenses

This letter is in response to your memorandum of August 25, 2004, in which you requested our opinion on the above subject.

Facts and Issues

You presented the situation of Mr. A and Ms. B who were married in June 2004. You wish to know if Mr. A can claim the medical expenses paid by his wife, Ms. B, for the period from January to May 2004 inclusive, that is, the period of the calendar year when Mr. A and Ms. B were not married and therefore not spouses.

Your Position

You stated that paragraph 118.2(2)(a) of the Income Tax Act (the "Act") defines an individual's "medical expense" as "an amount paid … to a medical practitioner ... in respect of medical or dental services provided to … the individual's spouse or common-law partner or ...".

In addition, you note that Interpretation Bulletin IT-519R2 (Consolidated) at paragraph 14 states:

“If a medical expense was incurred in one year on behalf of a spouse … but is not paid until the following year at a time when such person is no longer a spouse …, the expense can nevertheless qualify in the year of payment since the person referred to is only required to have been a spouse or a dependant at the time the expense was incurred.”

Finally, you stated that paragraph 15 of the Bulletin states that “[a] receipt in the name of either spouse is considered acceptable for a medical expense of either, and the amount of that expense may be used by either, as agreed between them.” An individual may claim the medical expenses of a spouse or a separated spouse regardless of that spouse's income in the taxation year. A receipt in the name of either spouse is considered acceptable for a medical expense of either, and the amount of that expense may be used by either, as agreed between them.”

In your opinion, Mr. A cannot claim the medical expenses paid by Ms. B for the period when Mr. A and Ms. B are not spouses.

Our Opinion

Section 118.2 provides that an individual may claim a non-refundable tax credit for eligible medical expenses paid by the individual for, among others, the individual's spouse or common-law partner. “Spouse” means a person who is legally married. The term "common-law partner" is defined in subsection 248(1). A common-law partner is a person who is in a conjugal relationship with a taxpayer. In addition, this person must be either the parent of the taxpayer's child or have been in a conjugal relationship with the taxpayer for a continuous period of at least one year.

If individuals who marry formally become spouses at the time of their marriage, they may still have been considered common-law partners prior to the marriage if they meet the definition of a common-law partner. If this is the case in the situation presented, Mr. A and Ms. B may be entitled to the medical expense provisions of the Act because they were either common-law partners or spouses at the time the medical expenses were incurred and paid.

However, it is possible that Mr. A and Ms. B were not considered common-law partners prior to their marriage. In that case, if Ms. B paid medical expenses for herself for a period prior to the marriage, it is our view that Mr. A will not be able to consider them in computing his non-refundable medical expense tax credit under subsection 118.2(1). We are of the view that the position set out in paragraph 15 of IT-519R2 (Consolidated) applies only for a period when two individuals are considered to be common-law partners or spouses. On the other hand, if Mr. A had paid medical expenses for Ms. B during the period when they were not married, it is our view that these expenses could not be claimed by Mr. A as medical expenses since Ms. B was not his wife or common-law partner when the expenses were incurred and paid.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Should you require additional information regarding this matter, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Faits et question

Votre position

Notre opinion

Principales Questions: Deux contribuables se marient dans l'année. Le premier contribuable peut-il inclure dans son calcul du crédit d'impôt pour frais médicaux, les frais médicaux engagés par l'autre contribuable pour une période de l'année où ils n'étaient pas encore mariés?

Position Adoptée: Non.

Raisons: Le libellé de la Loi spécifie qu'il doit s'agir de frais médicaux de l'époux ou du conjoint de fait. Le paragraphe 14 du IT-519 vient appuyer le fait que la personne doit être l'époux ou le conjoint de fait du contribuable lorsque les frais médicaux sont engagés.

Le 16 novembre 2004

Bureau des services fiscaux de Québec	    Administration centrale
Service à la clientèle	                      Martine Filiatrault, CA
                                              Tél. : (613) 957-8953
À l'attention de Mme Nicole Goulet
		                                  2004-009252

Demande d'interprétation
Frais médicaux

La présente fait suite à votre note de service du 25 août 2004 par laquelle vous désirez connaître notre opinion concernant l'objet mentionné en titre.

Faits et question

Vous nous présentez la situation de M. A et Mme B qui se sont mariés en juin 2004. Vous voulez savoir si M. A peut réclamer les frais médicaux payés par son épouse, Mme B, pour la période de janvier à mai 2004 inclusivement, soit la période de l'année civile où M. A et Mme B n'étaient pas mariés et donc, pas époux.

Votre position

Vous mentionnez que selon l'alinéa 118.2(2)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi "), " les frais médicaux d'un particulier sont les frais payés à un médecin (...) pour les services médicaux ou dentaires fournis au particulier, à son époux ou conjoint de fait ou (...) ".

De plus, vous remarquez que dans le Bulletin d'interprétation IT-519R2(Consolidé) au paragraphe 14, on mentionne ce qui suit :

" Si un particulier a engagé des frais médicaux au cours d'une année pour son conjoint (...) mais qu'il les a payés l'année suivante seulement et que la personne visée n'est plus son conjoint (...) au moment du paiement, les frais sont tout de même admissibles pour l'année du paiement. Il suffit que la personne visée ait été son conjoint (...) au moment où le particulier a engagé les frais. "

Finalement, vous mentionnez qu'au paragraphe 15 dudit Bulletin, on mentionne " qu'un reçu établit au nom de l'un ou de l'autre des conjoints pour des frais attribuables à l'un d'eux est acceptable, et chacun des conjoints peut utiliser ces frais comme tous deux en conviennent. "

À votre avis, M. A ne peut pas réclamer les frais médicaux payés par Mme B pour la période où M. A et Mme B ne sont pas des époux.

Notre opinion

L'article 118.2 de la Loi prévoit qu'un particulier peut demander un crédit d'impôt non remboursable pour les frais médicaux admissibles qu'il a payés, entre autres, pour lui, pour son époux ou son conjoint de fait. Le terme " époux " s'entend de personnes qui sont légalement mariées. L'expression " conjoint de fait " est, quant à elle, définie au paragraphe 248(1) de la Loi. Un conjoint de fait est une personne qui vit une relation conjugale avec un contribuable. De plus, cette personne doit être soit la mère ou le père de l'enfant du contribuable ou alors, elle doit vivre sa relation conjugale avec le contribuable depuis au moins 12 mois sans interruption.

Si des particuliers qui se marient deviennent officiellement époux au moment de leur mariage, ils peuvent quand même avoir été considéré à titre de conjoints de fait avant le mariage s'ils rencontrent la définition d'un conjoint de fait. Si tel est le cas dans la situation présentée, M. A et Mme B pourraient avoir droit aux dispositions prévues dans la Loi pour les frais médicaux car ils étaient soit conjoints de fait, soit époux au moment où les frais médicaux ont été engagés et payés.

Toutefois, il est possible que M. A et Mme B ne soient pas considérés comme des conjoints de fait avant leur mariage. Dans ce cas, si Mme B a payé des frais médicaux pour elle, pour une période avant le mariage, nous sommes d'avis que M. A ne pourra pas les considérer dans le calcul, au paragraphe 118.2(1) de la Loi, de son crédit d'impôt non remboursable pour frais médicaux. Nous sommes d'avis que la position énoncée au paragraphe 15 du IT-519R2(Consolidé) ne s'applique que pour une période où deux particuliers sont considérés comme conjoints de fait ou époux. Par ailleurs, si M. A avait payé des frais médicaux pour Mme B durant la période où ils n'étaient pas mariés, nous sommes d'avis que ces frais ne pourraient pas être réclamés par M. A à titre de frais médicaux puisque Mme B n'était pas son épouse ou sa conjointe de fait lorsque les frais ont été engagés et payés.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ARC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ARC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer nos salutations les meilleures.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises et
des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(1)

expenses of other spouse incurred in year prior to their becoming spouses or common-law partners cannot be claimed

Mr. A and Ms. B married in June 2004. CRA found that Mr. A could not claim the medical expenses paid by his wife, Ms. B, for the period from January to May 2004, stating:

[I]t is possible that Mr. A and Ms. B were not considered common-law partners prior to their marriage. In that case, if Ms. B paid medical expenses for herself for a period prior to the marriage, it is our view that Mr. A will not be able to consider them in computing his non-refundable medical expense tax credit under subsection 118.2(1).

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