10 December 2004 Internal T.I. 2004-0082341I7 F - Dissolution d'un syndicat

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8(1)i)(iv) 54 6(1)j)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Situation

Question

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] What tax treatment should be accorded to amounts received by members of a trade union in XXXXXXXXXX in connection with the termination and dissolution of the trade union?

Position: According to the facts provided, part of the amounts received by a member in XXXXXXXXXX is in repayment of its union contributions paid in XXXXXXXXXX. Consequently, the union contributions repaid in XXXXXXXXXX are not deductible. In our view, the excess of the amounts received by this member over the individual's contributions for the year constitutes proceeds of disposition of the individual's rights as a member of the union. The member therefore realizes a capital gain.

Reasons: Application of paragraph 8(1)(i) of the Act for the part of the sums received from the union that covers the contributions made by the members in XXXXXXXXXX. For the excess part of the sums received, the member has, in the context of the cessation of activities and the dissolution of the union, rights as a member (right to vote, to be represented).

December 10, 2004

XXXXXXXXXX 	                             Headquarters
Collections Division     	           Danielle Bouffard
XXXXXXXXXX Tax Services Office           (613) 957-8953

		                              2004-008234

Reimbursement of union dues

This is further to your fax of July 7, 2004 requesting our opinion on the tax treatment of a payment made by a trade union to its members in connection with the cessation of its operations. We have taken into account the additional information you sent us by fax on October 7, 2004. We apologize for the delay in responding to your request.

Situation

Our understanding of the facts is as follows:

XXXXXXXXXX. According to information obtained from the Treasurer of the Union, the Board of Directors decided in a meeting to distribute the remaining funds to the members at the end of the Union's activities. In XXXXXXXXXX, the Union notified its members by letter that it was closing its books as of XXXXXXXXXX. The letter also stated that the money the Union was paying to them was an overpayment of dues.

The amounts received in XXXXXXXXXX by each of the members were calculated according to their seniority resulting in amounts varying from XXXXXXXXXX dollars. The Union executive recommended that members add the amount received to their income and advised them that no tax deductions had been made. The notice of dissolution of the Union was dated XXXXXXXXXX with the Registraire des enterprises. The Union had been constituted under the Professional Syndicates Act (R.S.Q., chapter S-40).

Question

What tax treatment should be accorded to the amounts paid by the Union to each of its members in XXXXXXXXXX?

Our Comments

Paragraph 6(1)(j) of the Income Tax Act (the "Act") requires a taxpayer to include in income from an office or employment for a taxation year any amounts received by the taxpayer in the year as an award or reimbursement in respect of an amount that would be deductible under subsection 8(1). The taxpayer must include those amounts in income to the extent that they were not taken into account in computing an amount deducted under subsection 8(1) for the year or a preceding taxation year. Paragraph 8(1)(i) provides that a taxpayer may deduct in computing employment income certain expenses paid in the year, including, inter alia, dues required to maintain membership in a trade union, to the extent that the taxpayer has not been reimbursed and is not entitled to be reimbursed in respect thereof. Thus, a taxpayer who receives, in a year, a refund of dues that equals or exceeds the taxpayer’s annual dues paid to the union in that year cannot deduct the annual dues in the taxpayer’s employment income by virtue of paragraph 8(1)(i). In addition, the portion of the refund that exceeds the taxpayer’s annual dues must be added back to the taxpayer’s income by virtue of paragraph 6(1)(j).

Where, on the other hand, the amount paid by the union to its members is paid in connection with the termination of the union's activities and its dissolution and is derived from a distribution of the union's residual assets, we are of the view that it must be determined what portion of the amount received by the taxpayer constitutes a refund of annual dues and what portion constitutes a payment of a capital nature received as proceeds of disposition of the taxpayer’s rights held as a member of the union.

In a similar situation involving the dissolution of a union and the distribution of funds to its members, we had to analyze whether the amount received by the member in connection with the termination and dissolution of the union constituted income from a source for the purposes of section 3 of the Act, a windfall, or a capital payment. XXXXXXXXXX In that particular situation, the members of the union had not paid any annual dues in the year in which the residual funds were distributed by the union.

According to the facts described here, sums were paid by a trade union to its members. It is stated, on the one hand, that the sums paid constitute a refund of dues and, on the other hand, that the said refund is made in view of the cessation of the union's activities. Taking into account the facts described above, we are of the view that there are good arguments to state that the amount received in XXXXXXXXXX by each of the members, up to the amount of their union dues paid in XXXXXXXXXX, constitutes a refund of their annual dues that reduces or cancels the deduction provided for in subparagraph 8(1)(i)(iv) in computing their employment income. For those members who received an amount in excess of their annual contribution of XXXXXXXXXX, we are of the view that it would be more difficult to argue that this excess is a refund of annual contributions from previous years. In our view, the better position would be to treat the excess portion as a capital payment (a distribution of the residual assets of the union) received as proceeds of disposition of their rights. While we have no specific information regarding the adjusted cost base of the rights held by each member, we have traced to section 2 of the Professional Syndicates Act that the member's entrance fee must be $1.00 or more. Thus, it appears to us that the adjusted cost base of a member's rights should be minimal. Consequently, each of the members who received amounts in excess of their annual dues of XXXXXXXXXX, in the context of the termination and dissolution of the Union, realized a capital gain which must be added in the computation of their income in XXXXXXXXXX.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance. Should you require additional information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Planning Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Situation

Question

Nos commentaires

Principales Questions: Quel traitement fiscal devrait être accordé aux sommes reçues par les membres d'un syndicat en XXXXXXXXXX dans le cadre de la cessation des activités et de la dissolution du syndicat?

Position Adoptée: Selon les faits fournis, une partie des sommes reçues par un membre en XXXXXXXXXX est en remboursement de ses contributions syndicales payées en XXXXXXXXXX . Par conséquent, les contributions syndicales remboursées en XXXXXXXXXX ne sont pas déductibles. Nous sommes d'avis que l'excédent des sommes reçues par ce membre sur ses contributions de l'année constitue le produit de disposition de ses droits en tant que membre du syndicat. Le membre réalise donc un gain en capital.

Raisons: Application de l'alinéa 8(1)i) de la Loi pour la partie des sommes reçues du syndicat qui couvre les cotisations faites par les membres en XXXXXXXXXX . Pour la partie excédentaire des sommes reçues, le membre dispose, dans le cadre de la cessation des activités et de la dissolution du syndicat, de ses droits en tant que membre (droit de voter, d'être représenté)

Le 10 décembre 2004

XXXXXXXXXX 	                             Administration centrale
Division du recouvrement	           Danielle Bouffard
Bureau des services fiscaux	           (613) 957-8953
de XXXXXXXXXX
		                              2004-008234

Remboursement de cotisations syndicales

La présente fait suite à votre fac-similé du 7 juillet 2004 dans lequel vous demandez notre opinion concernant le traitement fiscal à être accordé à un paiement fait par un syndicat à ses membres dans le cadre de l'arrêt de ses opérations. Nous avons tenu compte des informations additionnelles que vous nous avez transmises par fac-similé le 7 octobre 2004. Nous nous excusons du délai requis pour répondre à votre demande.

Situation

Notre compréhension des faits est la suivante:

XXXXXXXXXX. Selon les informations obtenues du trésorier du Syndicat, le conseil d'administration a décidé en assemblée de distribuer aux membres les sommes restantes à la fin des activités du Syndicat. En XXXXXXXXXX, le Syndicat a avisé ses membres, par lettre, qu'il fermait ses livres comptables au XXXXXXXXXX. Il était aussi précisé dans cette lettre que l'argent que le Syndicat leur versait constituait un paiement en trop de cotisation.

Les sommes reçues, en XXXXXXXXXX, par chacun des membres ont été calculées en fonction de leur ancienneté entraînant que les sommes ont varié XXXXXXXXXX de dollars. L'exécutif du Syndicat recommandait à ses membres d'ajouter la somme reçue à leur revenu et les avisait qu'aucune retenue fiscale n'avait été effectuée. L'avis de dissolution du Syndicat est daté du XXXXXXXXXX au registraire des entreprises. Le Syndicat avait été constitué en vertu de la Loi sur les syndicats professionnels (L.R.Q., chapitre S-40).

Question

Quel traitement fiscal devrait être accordé aux sommes versées par le Syndicat à chacun de ses membres en XXXXXXXXXX ?

Nos commentaires

L'alinéa 6(1)j) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") prévoit qu'un contribuable doit ajouter à son revenu tiré d'une charge ou d'un emploi, pour une année d'imposition, les sommes qu'il a reçues au cours de cette année et qui lui ont été accordées ou remboursées à l'égard de montants qui seraient déductibles en vertu du paragraphe 8(1) de la Loi. Le contribuable doit inclure ces sommes dans son revenu dans la mesure où il n'en a pas tenu compte dans le calcul d'un montant déduit en vertu du paragraphe 8(1) de la Loi pour l'année ou pour une année d'imposition antérieure. Par ailleurs, l'alinéa 8(1)i) de la Loi prévoit qu'un contribuable peut déduire dans le calcul de son revenu d'emploi certaines dépenses payées dans l'année dont, entre autres, les cotisations requises pour demeurer membre d'un syndicat, en autant qu'il n'a pas été remboursé et n'a pas, à cet égard, le droit de l'être. Ainsi, un contribuable qui reçoit, dans une année, un remboursement de cotisations qui égale ou excède sa cotisation annuelle payée au syndicat au cours de cette année, ne peut pas déduire sa cotisation annuelle dans son revenu d'emploi en vertu de l'alinéa 8(1)i) de la Loi. De plus, la partie du remboursement qui excède sa cotisation annuelle doit être ajoutée dans son revenu en vertu de l'alinéa 6(1)j) de la Loi.

Lorsque, par ailleurs, le montant versé par le syndicat à ses membres s'effectue dans le cadre de la cessation des activités du syndicat et de sa dissolution et provient d'une distribution des actifs résiduels du syndicat, nous sommes d'avis qu'il faut déterminer quelle partie du montant reçu par le contribuable constitue un remboursement de cotisations annuelles et quelle partie constitue un paiement de nature capitale reçu à titre de produit de disposition de ses droits qu'il détenait en tant que membre du syndicat.

Dans une situation similaire qui impliquait la dissolution d'un syndicat et la distribution de fonds à ses membres, nous avions eu à analyser si la somme reçue par le membre dans le cadre de la cessation des activités du syndicat et de sa dissolution constituait un revenu provenant d'une source aux fins de l'article 3 de la Loi, un gain fortuit ou un paiement de nature capitale. XXXXXXXXXX Dans cette situation particulière, les membres du syndicat n'avaient pas fait de cotisations annuelles dans l'année où les fonds résiduels avaient été distribués par le syndicat.

Selon les faits décrits dans la présente, des sommes ont été versées par un syndicat à ses membres. Il est précisé, d'une part, que les sommes versées constituent un remboursement de cotisations et, d'autre part, que ledit remboursement est fait compte tenu de la cessation des activités du syndicat. En tenant compte des faits décrits précédemment, nous sommes d'avis qu'il y a de bons arguments pour dire que la somme reçue en XXXXXXXXXX par chacun des membres, jusqu'à concurrence de leur contribution syndicale payée en XXXXXXXXXX, constitue un remboursement de leur cotisation annuelle qui vient réduire ou annuler la déduction prévue au sous-alinéa 8(1)i)(iv) de la Loi dans le calcul de leur revenu d'emploi. Pour les membres qui ont reçu une somme qui excède leur contribution annuelle de XXXXXXXXXX, nous sommes d'avis qu'il serait plus difficile d'argumenter que cet excédent constitue le remboursement de cotisations annuelles des années antérieures. À notre avis, la meilleure position serait de traiter la partie excédentaire comme étant un paiement de nature capitale (une distribution des actifs résiduels du syndicat) reçu à titre de produit de disposition de leurs droits. Bien que nous n'ayons aucune information précise relativement au prix de base rajusté des droits détenus par chacun des membres, nous avons retracé à l'article 2 de la Loi sur les syndicats professionnels que le droit d'entrée du membre doit être de 1,00 $ ou plus. Ainsi, il nous apparaît que le prix de base rajusté des droits d'un membre devrait être minimal. Conséquemment, chacun des membres qui a reçu des sommes en excédant de sa cotisation annuelle de XXXXXXXXXX, dans le cadre de la cessation des activités et de la dissolution du Syndicat, a réalisé un gain en capital lequel doit être ajouté dans le calcul de son revenu en XXXXXXXXXX.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ARC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ARC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(j)

liquidating distribution to union members required to be allocated first to taxable refund of dues, and balance to proceeds of disposition of their memberships

A union ceased operations and distributed all its net funds to its members in amounts based on their respective seniority. In indicating that a portion of the sums distributed appeared to be taxable under s. 6(1)(j), with the balance being proceeds of disposition of memberships (having a nominal adjusted cost base), the Directorate stated:

[T]here are good arguments to state that the amount received … by each of the members, up to the amount of their union dues paid in XXXXXXXXXX, constitutes a refund of their annual dues that reduces or cancels the deduction provided for in subparagraph 8(1)(i)(iv) in computing their employment income. For those members who received an amount in excess of their annual contribution of XXXXXXXXXX, we are of the view that it would be more difficult to argue that this excess is a refund of annual contributions from previous years. In our view, the better position would be to treat the excess portion as a capital payment (a distribution of the residual assets of the union) received as proceeds of disposition of their rights.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 54 - Capital Property

liquidating distribution to union members gave rise to capital gain

A union ceased operations and distributed all its net funds to its members in amounts based on their respective seniority. CRA indicated that a portion of the sums distributed appeared to be taxable under s. 6(1)(j), with the balance being proceeds of disposition of union memberships (having a nominal ACB).

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