10 December 2004 External T.I. 2004-0080141E5 F - Remboursement de cotisations syndicales

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6(1)j) 8(1)i) 153(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] A union reimburses union dues from its administration fund to individuals who are current members or who were members of the union on December 31, 2001.

1) Is the following position expressed in opinion 9530937 of March 18, 1996 still valid?:

If the amount refunded to a union member in a year exceeds the individual’s paid dues for the year, the excess will reduce the amount of union dues otherwise deductible by that union member for a subsequent taxation year.

2) Do individuals who are retired or have left their jobs and received a refund from the union in 2004 have to add the money received as a refund of union dues to their income?

3) Is the union required in 2004 to issue a slip to each individual who has received a refund of union dues?

Position: 1) No. 2) Yes 3) Yes.

Reasons: 1) and 2) Application of the provisions of section 6(1)(j) and section 8(1)(i) of the Act.

3) T4A slip.

XXXXXXXXXX Danielle Bouffard
2004-008014
December 10, 2004

Dear Sir,

Subject: Request for technical interpretation: refund of union dues

This is further to your letter of May 31, 2004 in which you requested our opinion on the tax treatment to be accorded to a refund of union dues by a union that distributed to its members in 2004 a certain amount from its administration fund. This distribution of funds was approved by the members at a general meeting of union members.

The amount distributed was allocated according to the number of years of membership as of December 31, 2003 and the salary of each member. All current members and all members who were members on December 31, 2001 were eligible for the refund.

We apologize for the delay in responding to this request.

Questions

1. Is the following position expressed in opinion 9530937 of 18 March 1996 still valid?

If the amount refunded to a union member in a year exceeds the individual’s paid dues for the year, the excess will reduce the amount of union dues otherwise deductible by that union member for a subsequent taxation year.

2. Should individuals who are retired or have left their jobs and received a refund from the union in 2004 add the amounts received, as a refund of union dues, to their income?

3. Is the union required in 2004 to issue a slip to each individual who received a refund of union dues?

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Revenue Agency (the "CRA") not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

Paragraph 6(1)(j) of the Income Tax Act (the "Act") requires a taxpayer to include in income from an office or employment for a taxation year any amounts received by the taxpayer in the year that were received as an award or reimbursement in respect of amounts that would be deductible under subsection 8(1). The taxpayer must include such amounts in income to the extent that, inter alia, the taxpayer did not take them into account in computing an amount claimed pursuant to subsection 8(1) for the year or a preceding taxation year. Paragraph 8(1)(i) provides that a taxpayer may deduct in computing employment income certain expenses paid in the year, including, inter alia, dues necessary to maintain membership in a trade union, to the extent that the taxpayer has not been reimbursed and is not entitled to be reimbursed in respect thereof. Thus, a taxpayer who receives, in a year, a refund of dues that equals or exceeds the taxpayer’s annual dues paid to the union in that year cannot deduct the annual dues in the taxpayer’s employment income pursuant to paragraph 8(1)(i). In addition, the portion of the refund that exceeds the individual’s annual dues must be added back to the individual’s income pursuant to paragraph 6(1)(j).

In response to your first question, a review of this situation and previous situations leads us to conclude that the position set out in Opinion 9530937 is no longer valid. Based on the facts described in your situation, we are of the view that the amount received in 2004 by each of the members up to the amount of their union dues paid in 2004 reduces or annuls the deduction provided for in subparagraph 8(1)(i)(iv) in computing their income. For those members who received an amount in excess of their 2004 union dues, it is our view that the excess portion must be included in their income pursuant to paragraph 6(1)(j) in the year it is received.

In response to the second question, individuals who are retired or have changed employers and who received a refund of union dues in 2004, based on being members of the union on December 31, 2001, must include the refund of dues pursuant to paragraph 6(1)(j) in their 2004 income.

In response to the third question, the union is required to complete a T4A slip for 2004 for each individual to whom it has paid an amount as a refund of union dues.

These comments are not advance income tax rulings and do not bind the CRA with respect to any particular factual situation.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Planning Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Un syndicat rembourse à même son fonds d'administration des cotisations syndicales à des particuliers qui sont des membres actuels ou qui étaient membres du syndicat au 31 décembre 2001.

1)La position suivante exprimée dans l'opinion 9530937 du 18 mars 1996 est-elle toujours valide? :

si le montant remboursé à un syndiqué au cours d'une année est supérieur à ses cotisations payées de l'année, l'excédent réduira le montant des cotisations syndicales autrement déductibles par ce syndiqué pour une année d'imposition ultérieure.

2) Les individus qui sont retraités ou qui ont quitté leur emploi et qui ont reçu un remboursement du syndicat en 2004, doivent-ils ajouter dans le calcul de leur revenu les sommes reçues à titre de remboursement de cotisations syndicales?

3) Le syndicat est-il tenu, en 2004, de produire un feuillet à chacun des individus qui a reçu un remboursement de cotisations syndicales?

Position Adoptée: 1) Non. 2) Oui 3) Oui.

Raisons: 1) et 2) Application des dispositions de l'alinéa 6(1)j) et de l'alinéa 8(1)i) de la Loi

3) Feuillet T4A.

XXXXXXXXXX Danielle Bouffard
2004-008014
Le 10 décembre 2004

Monsieur,

Objet: Demande d'interprétation technique : remboursement de cotisations syndicales

La présente fait suite à votre lettre du 31 mai 2004 dans laquelle vous demandez notre opinion concernant le traitement fiscal à être accordé à un remboursement de cotisations syndicales par un syndicat qui a distribué à ses membres en 2004 un certain montant à même son fonds d'administration. Cette distribution de fonds avait été approuvée par les membres lors d'une assemblée générale des syndiqués.

Le montant distribué a été réparti selon le nombre d'années de cotisation au 31 décembre 2003 et le salaire de chaque membre. Tous les membres actuels et tous ceux qui l'étaient le 31 décembre 2001 étaient admissibles à ce remboursement.

Nous nous excusons du délai requis pour répondre à cette demande.

Questions

1. La position suivante exprimée dans l'opinion 9530937 du 18 mars 1996 est-elle toujours valide?

Si le montant remboursé à un syndiqué au cours d'une année est supérieur à ses cotisations payées de l'année, l'excédent réduira le montant des cotisations syndicales autrement déductibles par ce syndiqué pour une année d'imposition ultérieure.

2. Les individus qui sont retraités ou qui ont quitté leur emploi et qui ont reçu un remboursement du syndicat en 2004, doivent-ils ajouter dans le calcul de leur revenu les sommes reçues à titre de remboursement de cotisations syndicales?

3. Le syndicat est-il tenu, en 2004, de produire un feuillet à chacun des particuliers qui a reçu un remboursement de cotisations syndicales?

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence du revenu du Canada (ARC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

L'alinéa 6(1)j) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") prévoit qu'un contribuable doit ajouter à son revenu tiré d'une charge ou d'un emploi, pour une année d'imposition, les sommes qu'il a reçues au cours de cette année et qui lui ont été accordées ou remboursées à l'égard de montants qui seraient déductibles en vertu du paragraphe 8(1) de la Loi. Le contribuable doit inclure ces sommes dans son revenu dans la mesure où, entre autres, il n'en a pas tenu compte dans le calcul d'un montant déduit en vertu du paragraphe 8(1) de la Loi pour l'année ou pour une année d'imposition antérieure. Par ailleurs, l'alinéa 8(1)i) de la Loi prévoit qu'un contribuable peut déduire dans le calcul de son revenu d'emploi certaines dépenses payées dans l'année dont, entre autres, les cotisations requises pour demeurer membre d'un syndicat, en autant qu'il n'a pas été remboursé et n'a pas, à cet égard, le droit de l'être. Ainsi, un contribuable qui reçoit, dans une année, un remboursement de cotisations qui égale ou excède sa cotisation annuelle payée au syndicat au cours de cette année, ne peut pas déduire sa cotisation annuelle dans son revenu d'emploi en vertu de l'alinéa 8(1)i) de la Loi. De plus, la partie du remboursement qui excède sa cotisation annuelle doit être ajoutée dans son revenu en vertu de l'alinéa 6(1)j) de la Loi.

En réponse à votre première question, un examen de la présente situation et des situations présentées antérieurement nous amène à conclure que la position énoncée dans l'opinion 9530937 n'est plus valide. Selon les faits décrits dans votre situation, nous sommes d'avis que la somme reçue en 2004 par chacun des membres jusqu'à concurrence de leurs contributions syndicales payées en 2004 vient réduire ou annuler la déduction prévue au sous-alinéa 8(1)i)(iv) de la Loi dans le calcul de leur revenu. Pour les membres qui ont reçu une somme qui excède leurs cotisations syndicales de 2004, nous sommes d'avis que la partie excédentaire doit être incluse dans leur revenu en vertu de l'alinéa 6(1)j) de la Loi dans l'année où ils la reçoivent.

En réponse à la deuxième question, les particuliers qui sont retraités ou qui ont changé d'employeur et qui ont reçu en 2004 un remboursement de cotisations syndicales, et ce compte tenu qu'ils étaient membres du syndicat au 31 décembre 2001, doivent ajouter en 2004 dans le calcul de leur revenu le remboursement de cotisations en vertu de l'alinéa 6(1)j) de la Loi.

En réponse à la troisième question, le syndicat est tenu de compléter pour 2004 un feuillet T4A pour chacun des particuliers à qui il a versé une somme à titre de remboursement de cotisations syndicales.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(j)

refunds in excess of current year’s paid dues are income

A refund of union dues by a union was distributed from its administration fund in 2004 to current members and those who were members on December 31, 2001.

Is the following position in 9530937 still valid?

If the amount refunded to a union member in a year exceeds the individual’s paid dues for the year, the excess will reduce the amount of union dues otherwise deductible by that union member for a subsequent taxation year.

Should individuals who are retired or have left their jobs and received a refund from the union in 2004 add the amounts received, as a refund of union dues, to their income?

After paraphrasing ss. 6(1)(j) and 8(1)(i), CRA stated:

[A] taxpayer who receives, in a year, a refund of dues that equals or exceeds the taxpayer’s annual dues paid to the union in that year cannot deduct the annual dues in the taxpayer’s employment income pursuant to paragraph 8(1)(i). In addition, the portion of the refund that exceeds the individual’s annual dues must be added back to the individual’s income pursuant to paragraph 6(1)(j).

… 9530937 is no longer valid. … [T]he amount of their union dues paid in 2004 reduces or annuls the deduction provided for in subparagraph 8(1)(i)(iv) in computing their income. For those members who received an amount in excess of their 2004 union dues … the excess portion must be included in their income pursuant to paragraph 6(1)(j) in the year it is received.

… [I]ndividuals who are retired or have changed employers and who received a refund of union dues in 2004, given that they were members of the union on December 31, 2001, must include the refund of dues pursuant to paragraph 6(1)(j) in their 2004 income.

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