28 September 2004 Internal T.I. 2004-0079801I7 F - Pension alimentaire

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56.1(4)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

THE FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are the monthly amounts payable on or after XXXXXXXXXX taxable to the former spouse and deductible by the taxpayer?

Position: No

Reasons: Amounts payable are for the purpose of discharging the taxpayer's obligation in respect of support arrears amounts. Where support arrears are settled for less than the amounts actually in arrears, the amounts paid and received in accordance with the settlement, whether in a lump sum or by instalments, are not deductible to the payer and are not taxable to the recipient.

September 28, 2004

Jonquière Tax Centre                       Headquarters
Client Services 541-2-1	                   Lucie Vermette, CGA
                                           (613) 957-2092
Attention: Ms. Martine Gautreau
		                               2004-007980

Support

This is in response to your fax of June 3, 2004, in which you requested our opinion on the above subject.

THE FACTS

A judgment of the Superior Court of Quebec dated XXXXXXXXXX provided that child support of $XXXXXXXXXX per week must be paid by the taxpayer to his former spouse.

Minutes of Hearing of the Superior Court of Quebec bearing a registration number and dated XXXXXXXXXX set support at $XXXXXXXXXX per week, until the taxpayer found employment, and cancelled the support arrears.

Finally, a judgment of the Superior Court of Quebec dated XXXXXXXXXX decreased to $XXXXXXXXXX per week as from XXXXXXXXXX the support which was, according to the above Minutes, $XXXXXXXXXX per week. This judgment also cancelled the spousal support as from XXXXXXXXXX. Further, it was stated that such support was to be payable in instalments of $XXXXXXXXXX per month beginning on XXXXXXXXXX.

QUESTION

You wish to know if the monthly amounts paid on or after XXXXXXXXXX were taxable to the taxpayer's former spouse and if those amounts were deductible by the taxpayer.

OUR COMMENTS

Subsection 56.1(4) of the Income Tax Act (the "Act") defines "support amount" as an amount payable or receivable as an allowance on a periodic basis for the maintenance of the recipient, children of the recipient or both the recipient and children of the recipient, under an order of a competent tribunal or under a written agreement.

In paragraph 21 of Interpretation Bulletin IT-530R, Support Payments, certain criteria are listed that should be considered in making the distinction between periodic payments made as an allowance for maintenance and payments made as instalments of a lump or capital sum. Paragraph (d) of that paragraph states that where the payments purport to release the payer from any future obligations to pay maintenance, those payments will normally not be considered an allowance for maintenance. In addition, paragraph 22 of the same Interpretation Bulletin states that a lump sum payment paid to obtain a discharge of an obligation pursuant to a court order and in conjunction with an existing obligation for periodic maintenance, whether this obligation relates to arrears of maintenance payments, future payments, or both kinds of payments, will not qualify as a periodic payment because it was not made pursuant to the order or agreement.

In the judgment dated XXXXXXXXXX, we note that the spousal support in the amount of $XXXXXXXXXX was first reduced to $XXXXXXXXXX retroactively as from XXXXXXXXXX and subsequently cancelled, also retroactively as from XXXXXXXXXX. In addition, the last paragraph of the judgment stated that "Such support shall be payable in instalments of $XXXXXXX per month, ... ". The term "such" refers, in our view, to support payments prior to XXXXXXXXXX.

The way this judgment was written is confusing. The judgment does not clearly refer to the amount of arrears of support. However, because of the retroactive changes to the amount of support so as to reduce and then cancel it, there is every reason to conclude that the amount of $XXXXXXXXXX was payable as arrears.

Based on the information you have submitted to us, we are of the view that the amount of $XXXXXXXXXX per month payable from XXXXXXXXXX was part of a series of amounts payable to discharge the taxpayer's obligation for support arrears. Where support arrears are settled for less than the amounts actually in arrears, the amounts paid and received in accordance with the settlement, whether in a lump sum or by instalments, are not deductible to the payer and are not taxable to the recipient.

Since the support award was $XXXXXXXXXX and the judgment dated XXXXXXXXXX reduced it to $XXXXXXXXXX and then cancelled it from dates prior to the judgment, we are of the view that there was a settlement for a lesser amount of the taxpayer's obligation to his former spouse and that the taxpayer is not required to include the amounts received from XXXXXXXXXX to XXXXXXXXXX in his income. In addition, the taxpayer would not be entitled to deduct the amounts paid in those years.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Should you require additional information regarding this matter, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

LES FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Principales Questions: Est-ce que les montants mensuels payables à partir du XXXXXXXXXX sont imposables pour l'ex-conjointe et déductibles par le contribuable ?

Position Adoptée: Non

Raisons: Les montants payables le sont aux fins de libérer le contribuable de son obligation à l'égard de montants d'arrérages de pension alimentaire. Lorsque des arrérages de pension alimentaire sont réglés pour une somme moindre que les montants réellement en arrérages, les montants payés et reçus en conformité avec le règlement, que ce soit sous la forme d'un montant forfaitaire ou par versements, ne sont pas déductibles pour le payeur et ne sont pas imposables pour le bénéficiaire.

Le 28 septembre 2004

Centre fiscal de Jonquière	             Administration centrale
Services à la clientèle 541-2-1	       Lucie Vermette, CGA
                                           (613) 957-2092
À l'attention de Madame Martine Gautreau
		                               2004-007980

Pension alimentaire

La présente est en réponse à votre fac-similé du 3 juin 2004 dans lequel vous demandez notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

LES FAITS

Un jugement de la Cour supérieure du Québec daté du XXXXXXXXXX indique qu'une pension alimentaire pour enfants de XXXXXXXXXX $ par semaine doit être versée par le contribuable à son ex-conjointe.

Un procès-verbal d'audience de la Cour supérieure du Québec portant un numéro d'enregistrement et daté du XXXXXXXXXX fixe la pension alimentaire à XXXXXXXXXX $ par semaine, jusqu'à ce que le contribuable ait trouvé un emploi, et annule les arrérages de pension alimentaire.

Finalement, un jugement de la Cour supérieure du Québec daté du XXXXXXXXXX diminue à XXXXXXXXXX $ par semaine à compter du XXXXXXXXXX la pension alimentaire qui était, selon le procès-verbal ci-dessus, de XXXXXXXXXX $ par semaine. Ce jugement annule aussi la pension alimentaire à compter du XXXXXXXXXX. De plus, il est indiqué que ladite pension alimentaire sera payable par versements de XXXXXXXXXX $ par mois à compter du XXXXXXXXXX.

QUESTION

Vous désirez savoir si les montants mensuels versés à partir du XXXXXXXXXX sont imposables pour l'ex-conjointe du contribuable et si ces montants sont déductibles par le contribuable.

NOS COMMENTAIRES

Selon le paragraphe 56.1(4) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi "), une " pension alimentaire " est un montant payable ou à recevoir à titre d'allocation périodique pour subvenir aux besoins du bénéficiaire, des enfants de celui-ci ou des deux à la fois aux termes de l'ordonnance d'un tribunal compétent ou d'un accord écrit.

Au paragraphe 21 du Bulletin d'interprétation IT-530R, Pensions alimentaires, certains critères sont énumérés afin de pouvoir faire la distinction entre les paiements périodiques versés en tant qu'allocations indemnitaires (pour subvenir aux besoins) et ceux qui sont faits en tant que versements à valoir sur un montant forfaitaire ou sur un montant en capital. Au point d) de ce paragraphe, il est indiqué que si les paiements font en sorte de libérer le payeur de son obligation future de verser des allocations indemnitaires, ces paiements ne sont habituellement pas considérés comme ayant été versés à titre d'allocations indemnitaires. De plus, au paragraphe 22 de ce même bulletin d'interprétation, il est mentionné qu'un paiement forfaitaire fait pour obtenir la libération d'une obligation imposée par une ordonnance ou un accord, que cette obligation ait trait à des arriérés d'allocations indemnitaires, à des paiements futurs ou à ces deux sortes de paiements, ne sera pas admissible à titre de paiement périodique parce qu'il n'a pas été fait au terme de l'ordonnance ou de l'accord.

Dans le jugement daté du XXXXXXXXXX, nous constatons que la pension alimentaire au montant de XXXXXXXXXX $ est d'abord diminuée à XXXXXXXXXX $ de façon rétroactive à compter du XXXXXXXXXX et, par la suite, annulée, également de façon rétroactive à compter du XXXXXXXXXX . De plus, au dernier paragraphe du jugement, il est stipulé que " Ladite pension alimentaire sera payable par versements de XXXXXXXXXX $ par mois,... ". Le terme " ladite " réfère, selon nous, à la pension alimentaire antérieure au XXXXXXXXXX.

La façon dont ce jugement est écrit porte à confusion. En effet, ce jugement ne réfère pas clairement aux montants d'arrérages de pension alimentaire. Toutefois, en raison des changements apportés de façon rétroactive au montant de la pension alimentaire afin de la diminuer puis de l'annuler, il y a tout lieu de conclure que le montant de XXXXXXXXXX $ est payable à titre d'arrérages.

Basé sur les informations que vous nous avez soumises, nous sommes d'avis que le montant de XXXXXXXXXX $ par mois payable à compter du XXXXXXXXXX fait partie d'une série de montants payables aux fins de libérer le contribuable de son obligation à l'égard d'arrérages de pension alimentaire. Lorsque des arrérages de pension alimentaire sont réglés pour une somme moindre que les montants réellement en arrérages, les montants payés et reçus en conformité avec le règlement, que ce soit sous la forme d'un montant forfaitaire ou par versements, ne sont pas déductibles pour le payeur et ne sont pas imposables pour le bénéficiaire.

Étant donné que la pension alimentaire était de XXXXXXXXXX $ et que le jugement daté du XXXXXXXXXX l'a diminuée à XXXXXXXXXX $ puis annulée à partir de dates antérieures au jugement, nous sommes d'avis qu'il y a eu règlement pour un montant moindre de l'obligation du contribuable envers son ex-conjointe et que cette dernière n'a pas à inclure les montants reçus de XXXXXXXXXX à XXXXXXXXXX dans son revenu. De plus, le contribuable n'aurait pas le droit de déduire les montants payés au cours de ces années.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ARC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ARC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 56.1 - Subsection 56.1(4) - Support Amount

settlement of support arrears are not deductible or includible

The Directorate applied the proposition that:

Where support arrears are settled for less than the amounts actually in arrears, the amounts paid and received in accordance with the settlement, whether in a lump sum or by instalments, are not deductible to the payer and are not taxable to the recipient.

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28 September 2004 Internal T.I. 2004-0079801I7 F - Pension alimentaire

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