30 July 2004 External T.I. 2004-0063811E5 F - Soutien administratif à une filiale

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37(1) 37(8) 37(13)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are administrative support expenditures incurred by a parent corporation that relate to the SR&ED activities of the subsidiary an expenditure described in paragraph 37(1)(a) of the Act of the parent corporation?

Position: The expenditures are not related to the parent's SR&ED, if such SR&ED exists. Subsection 37(13) does not apply to the situation, so the administrative support tasks are not deemed to be SR&ED of the parent.

Reasons: The administrative support work related to the subsidiary's activities is not SR&ED as defined in subsection 248(1) to either the parent or the subsidiary. Consequently, the condition in paragraph 37(13)(b) is not satisfied.

XXXXXXXXXX 2004-006381
Sylvie Labarre, CA
July 30, 2004

Dear Sir,

Subject: Scientific research and experimental development

This is in response to your letter of February 13, 2004, requesting our opinion on the qualification of certain expenditures as scientific research and experimental development (SR&ED). We apologize for the delay in responding to this request.

A subsidiary carries out SR&ED work on its own behalf and on behalf of its parent. For the purpose of calculating its qualified SR&ED expenditures for investment tax credit purposes, the subsidiary uses the proxy method under clause 37(8)(a)(ii)(B) of the Income Tax Act (the "Act"). Employees of the parent company perform administrative support tasks that are directly related to the SR&ED performed by the subsidiary.

You wish to know if the parent corporation can deduct, pursuant to paragraph 37(1)(a), the administrative support expenditures it incurred in respect of the subsidiary's SR&ED using the traditional method provided under clause 37(8)(a)(ii)(A).

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Revenue Agency (the "CRA") not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

You indicated that the subsidiary performs SR&ED on its own behalf and on behalf of its parent. You seem to be indicating that the parent company incurs administrative support expenditures in relation to the subsidiary's SR&ED work that is separate from the parent corporation's own SR&ED work (if any).

Paragraph 37(1)(a) provides a deduction in computing a taxpayer's income in respect of expenditures of a current nature made by the taxpayer for, inter alia, SR&ED undertaken directly in Canada by the taxpayer or directly on the taxpayer's behalf that is related to a business carried on in Canada by the taxpayer.

Administrative support functions performed by a taxpayer are not, in and of themselves, an activity listed in the definition of "scientific research and experimental development" in subsection 248(1). In order to deduct expenditures for those tasks pursuant to subsection 37(1), a taxpayer must first determine whether the taxpayer is engaged in SR&ED as defined in subsection 248(1) and whether the SR&ED is related to the taxpayer's business. If this is the case, it is necessary to determine whether the expenditures incurred by the taxpayer in respect of the SR&ED are expenditures on or in respect of SR&ED as defined in paragraph 37(8)(a).

For purposes of determining whether an expenditure is an expenditure on or in respect of SR&ED under paragraph 37(8)(a), a taxpayer may use the traditional method under clause 37(8)(a)(ii)(A) or elect to use the proxy method under clause 37(8)(a)(ii)(B). The choice of the proxy method has an impact, inter alia, on the calculation of qualified expenditures for the purposes of the investment tax credit. In our view, a taxpayer may use the traditional method provided for in clause 37(8)(a)(ii)(A) even if another taxpayer, related to the taxpayer, elects to use the alternative method provided for in clause 37(8)(a)(ii)(B). It should be noted that expenses related to administrative support are generally not included in the expenses described in clause 37(8)(a)(ii)(B) of the Act (proxy method), whereas they could possibly be included, depending on the facts of a particular situation, in those described in clause 37(8)(a)(ii)(A) (traditional method).

On the other hand, even if tasks are not SR&ED of a taxpayer, they may qualify as SR&ED of the taxpayer pursuant to subsection 37(13) if the taxpayer performs those tasks for a person or partnership, at a time when they are not dealing with each other at arm's length, as long as those tasks would be SR&ED if they were performed by the person or partnership. For example, administrative support tasks in respect of the activities of a subsidiary of a taxpayer would not be considered to be SR&ED of the taxpayer because the condition in paragraph 37(13)(b) is not satisfied since the administrative support tasks would not be SR&ED of the subsidiary (as defined in subsection 248(1)) if they were performed by the subsidiary.

In the situation presented, the administrative support expenditures related to the subsidiary's operations would not be SR&ED expenditures under subsection 37(1) of the parent. With respect to the administrative support expenditures related to the parent's own operations, we do not have sufficient facts to determine whether these expenditures would be deductible pursuant to paragraph 37(1)(a).

These comments are not advance income tax rulings and do not bind the CRA in any particular situation.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Planning Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Principales Questions: Est-ce que les dépenses de soutien administratif encourues par une société mère et qui sont liées aux activités de RS&DE de la filiale sont des dépenses visées à l'alinéa 37(1)a) de la Loi pour la société mère?

Position Adoptée: Les dépenses ne sont pas afférentes aux activités de RS&DE de la société mère, si de telles activités existent. Le paragraphe 37(13) de la Loi ne s'applique pas à la situation de sorte que les tâches liées au soutien administratif ne sont pas réputées être des activités de RS&DE de la société mère.

Raisons: La tâche de soutien administratif liée aux activités de la filiale n'est pas une des activités de RS&DE, telles que définies au paragraphe 248(1) de la Loi ni pour la société mère ni pour la filiale. Par conséquent, la condition prévue à l'alinéa 37(13)b) de la Loi n'est pas respectée.

XXXXXXXXXX 2004-006381
Sylvie Labarre, CA
Le 30 juillet 2004

Monsieur,

Objet: Recherche scientifique et développement expérimental

La présente fait suite à votre lettre du 13 février 2004 dans laquelle vous nous demandez notre opinion concernant la qualification de certaines dépenses à titre de dépenses afférentes aux activités de recherche scientifique et de développement expérimental (RS&DE). Nous nous excusons du délai requis pour répondre à cette demande.

Une filiale effectue des travaux de RS&DE pour son compte et pour le compte de sa société mère. Aux fins du calcul de ses dépenses admissibles de RS&DE pour le crédit d'impôt à l'investissement, la filiale utilise la méthode de remplacement prévue à la division 37(8)a)(ii)(B) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi "). Des employés de la société mère assument les tâches liées au soutien administratif qui ont un lien direct avec la RS&DE effectuée par la filiale.

Vous désirez savoir si la société mère peut déduire, en vertu du paragraphe 37(1)a) de la Loi, les dépenses liées au soutien administratif qu'elle a encourues relativement aux activités de RS&DE de la filiale, et ce, en utilisant la méthode traditionnelle prévue à la division 37(8)a)(ii)(A) de la Loi.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence du revenu du Canada (ARC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Vous nous indiquez que la filiale effectue des travaux de RS&DE pour son compte et pour le compte de sa société mère. Vous semblez indiquer que la société mère encourt des dépenses liées au soutien administratif relativement aux activités de RS&DE de la filiale qui seraient distinctes de celles que la société mère encourt pour ses propres activités de RS&DE (si de telles activités existent).

L'alinéa 37(1)a) de la Loi prévoit une déduction dans le calcul du revenu d'un contribuable à l'égard de dépenses de nature courante qu'il a faites, entre autres, pour des activités de RS&DE exercées au Canada directement par le contribuable ou pour son compte en rapport avec une entreprise du contribuable.

Les tâches liées au soutien administratif exercées par un contribuable ne constituent pas, en soi, une activité énumérée à la définition de l'expression " activités de recherche scientifique et de développement expérimental " du paragraphe 248(1) de la Loi. Pour pouvoir déduire des dépenses liées à ces tâches en vertu du paragraphe 37(1) de la Loi, un contribuable doit d'abord établir s'il exerce des activités de RS&DE selon la définition de cette expression au paragraphe 248(1) de la Loi et si ces activités sont en rapport avec son entreprise. Si tel était le cas, il faudrait établir si les dépenses encourues par le contribuable relativement aux activités de RS&DE sont des dépenses afférentes aux activités de RS&DE, telles que définies à l'alinéa 37(8)a) de la Loi.

Aux fins de déterminer si une dépense est une dépense afférente aux activités de RS&DE, selon l'alinéa 37(8)a) de la Loi, un contribuable peut utiliser la méthode traditionnelle prévue à la division 37(8)a)(ii)(A) de la Loi ou faire un choix pour utiliser la méthode de remplacement prévue à la division 37(8)a)(ii)(B) de la Loi. Le choix de la méthode de remplacement a un impact, entre autres, sur le calcul des dépenses admissibles aux fins du crédit d'impôt à l'investissement. Nous sommes d'avis qu'un contribuable peut utiliser la méthode traditionnelle prévue à la division 37(8)a)(ii)(A) de la Loi même si un autre contribuable, qui lui est lié, fait le choix d'utiliser la méthode de remplacement prévue à la division 37(8)a)(ii)(B) de la Loi. Il est à noter que les dépenses liées au soutien administratif ne font généralement pas partie des dépenses visées à la division 37(8)a)(ii)(B) de la Loi (méthode de remplacement) alors qu'elles pourraient peut-être faire partie, selon les faits d'une situation particulière, de celles visées à la division 37(8)a)(ii)(A) de la Loi (méthode traditionnelle).

Par ailleurs, même si des tâches ne représentent pas des activités de RS&DE d'un contribuable, elles peuvent se qualifier à titre d'activités de RS&DE du contribuable en vertu du paragraphe 37(13) de la Loi si le contribuable exécute ces tâches pour une personne ou une société de personnes, à un moment où ils ont entre eux un lien de dépendance, en autant que ces tâches seraient des activités de RS&DE si elles étaient exécutées par la personne ou la société de personnes. Par exemple, les tâches liées au soutien administratif relativement aux activités d'une filiale d'un contribuable ne seraient pas considérées comme étant des activités de RS&DE du contribuable parce que la condition prévue à l'alinéa 37(13)b) de la Loi n'est pas respectée étant donné que les tâches liées au soutien administratif ne constitueraient pas une activité de RS&DE de la filiale (selon la définition d'activités de RS&DE du paragraphe 248(1) de la Loi) si elles étaient exécutées par la filiale.

Dans la situation présentée, les dépenses liées au soutien administratif relativement aux activités de la filiale ne seraient pas des dépenses de RS&DE visées au paragraphe 37(1) de la Loi pour la société mère. Pour ce qui est des dépenses liées au soutien administratif relativement aux propres activités de la société mère, nous n'avons pas suffisamment de fait pour déterminer si ces dépenses seraient déductibles en vertu de l'alinéa 37(1)a) de la Loi.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation particulière.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 37 - Subsection 37(8) - Paragraph 37(8)(a) - Subparagraph 37(8)(a)(ii) - Clause 37(8)(a)(ii)(A)

parent can use traditional method while subsidiary uses proxy method

A subsidiary, which carries out SR&ED work on its own behalf and on behalf of its parent, uses the proxy method under s. 37(8)(a)(ii)(B. Can the parent (whose employees performed administrative support tasks directly related to the SR&ED performed by the subsidiary) deduct, pursuant to s. 37(1)(a), the expenditures for such administrative support using the traditional method under s. 37(8)(a)(ii)(A)? CRA responded:

[A] taxpayer may use the traditional method provided for in clause 37(8)(a)(ii)(A) even if another taxpayer, related to the taxpayer, elects to use the alternative method provided for in clause 37(8)(a)(ii)(B). It should be noted that expenses related to administrative support are generally not included in the expenses described in clause 37(8)(a)(ii)(B) of the Act (proxy method), whereas they could possibly be included, depending on the facts of a particular situation, in those described in clause 37(8)(a)(ii)(A) (traditional method).

After referring to s. 37(13), CRA stated:

[A]dministrative support tasks in respect of the activities of a subsidiary of a taxpayer would not be considered to be SR&ED of the taxpayer because the condition in paragraph 37(13)(b) is not satisfied since the administrative support tasks would not be SR&ED of the subsidiary … .

[Here] the administrative support expenditures related to the subsidiary's operations would not be SR&ED expenditures under subsection 37(1) of the parent. With respect to the administrative support expenditures related to the parent's own operations, we do not have sufficient facts to determine whether these expenditures would be deductible pursuant to paragraph 37(1)(a).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 37 - Subsection 37(13)

administrative support tasks of the parent respecting SR&ED activities of its subsidiary would not be considered SR&ED of the parent

A subsidiary, which carries out SR&ED work on its own behalf and on behalf of its parent, uses the proxy method under s. 37(8)(a)(ii)(B. Before discussing whether the parent (whose employees performed administrative support tasks directly related to the SR&ED performed by the subsidiary) deduct, pursuant to s. 37(1)(a), the expenditures for such administrative support using the traditional method under s. 37(8)(a)(ii)(A), CRA stated:

[E]ven if tasks are not SR&ED of a taxpayer, they may qualify as SR&ED of the taxpayer pursuant to subsection 37(13) if the taxpayer performs those tasks for a person or partnership, at a time when they are not dealing with each other at arm's length, as long as those tasks would be SR&ED if they were performed by the person or partnership. For example, administrative support tasks in respect of the activities of a subsidiary of a taxpayer would not be considered to be SR&ED of the taxpayer because the condition in paragraph 37(13)(b) is not satisfied since the administrative support tasks would not be SR&ED of the subsidiary (as defined in subsection 248(1)) if they were performed by the subsidiary.

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